摘要：納稅人進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時繳納關(guān)稅，進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納的增值稅和消費稅一起由海關(guān)代征。納稅人進口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格和稅法規(guī)定的適用稅率（稅額）計算應(yīng)納稅額。本文主要討論進口應(yīng)稅消費品，特別是進口存在兩檔比例稅率且復(fù)合征稅的卷煙時，海關(guān)征收關(guān)稅以及代征增值稅和消費稅的計算問題。
關(guān)鍵詞：進口環(huán)節(jié) 應(yīng)稅消費品 關(guān)稅 增值稅 消費稅
一、進口一般應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
（一）實行從價定率計征消費稅時應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額的計算公式為：（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率。其中：關(guān)稅完稅價格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。（2）組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）。（3）應(yīng)納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率。（4）應(yīng)納增值稅稅額=組成計稅價格×增值稅稅率。
例1：甲公司2013年3月從美國進口一批小轎車，其關(guān)稅完稅價格為500萬元人民幣，關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率為25%，增值稅稅率為17%。根據(jù)上述資料，甲公司應(yīng)進行如下納稅處理：
關(guān)稅=500×20%=100（萬元）；組成計稅價格=（500+100）÷（1-25%）=800（萬元）；應(yīng)納消費稅稅額=800×25%=200（萬元）；應(yīng)納增值稅稅額=800×17%=136（萬元）。
例2：某市區(qū)一化工企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務(wù)為以進口化妝品生產(chǎn)和銷售成套化妝品，2013年3月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）進口一批化妝品，其完稅價格為2 000萬元，進口關(guān)稅為200萬元，海關(guān)代征的消費稅為942.86萬元，代征的增值稅為534.29萬元，取得海關(guān)完稅憑證。貨已驗收入庫，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%用于生產(chǎn)成套化妝品。相關(guān)票據(jù)均已通過認(rèn)證。（2）批發(fā)銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額5 000萬元；零售成套化妝品8萬件，開具普通發(fā)票，取得銷售收入2 340萬元。根據(jù)上述資料，該企業(yè)應(yīng)進行如下納稅處理：
1.應(yīng)納增值稅：當(dāng)期銷項稅額= [5 000+2 340÷（1+17%）]×17%=1 190（萬元）；當(dāng)期進項稅額=534.29（萬元）；應(yīng)納增值稅稅額=1 190-534.29=655.71（萬元）。
2.應(yīng)納消費稅。外購已稅化妝品用于連續(xù)生產(chǎn)化妝品后銷售計算繳納消費稅時，準(zhǔn)予按領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的已納消費稅稅款=942.86×80%=754.29（萬元）；應(yīng)納消費稅稅額=[5 000+2 340÷（1+17%）]×30%-754.29=1 345.71（萬元）。
（二）實行從量定額計征消費稅時應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額的計算公式為：（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率。（2）應(yīng)納消費稅稅額=應(yīng)稅消費品進口數(shù)量×消費稅定額稅率。（3）組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+應(yīng)納消費稅稅額。（4）應(yīng)納增值稅稅額=組成計稅價格×增值稅稅率。公式中的銷售數(shù)量為海關(guān)核定的進口數(shù)量。
例3：乙公司2013年3月從美國進口一批容積為150萬升的無鉛汽油，其完稅價格為600萬元人民幣，假設(shè)關(guān)稅稅率為20%，消費稅單位稅額為1.0元/升，增值稅稅率為17%。根據(jù)上述資料，乙公司應(yīng)進行如下納稅處理：
關(guān)稅=600×20%=120（萬元）；應(yīng)納消費稅稅額=150×1.0=150（萬元）；組成計稅價格=600+120+150=870（萬元）；應(yīng)納增值稅稅額=870×17%=147.9（萬元）。
（三）實行從價定率和從量定額復(fù)合計征消費稅時應(yīng)納稅額的計算
納稅人進口實行從量定額和從價定率復(fù)合計稅辦法的應(yīng)稅消費品（卷煙，糧食、薯類白酒）時，其應(yīng)納稅額的計算公式為：（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率。（2）從量消費稅稅額=應(yīng)稅消費品進口數(shù)量×消費稅定額稅率。（3）組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+從量消費稅稅額）÷（1-消費稅比例稅率）。（4）應(yīng)納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率+從量消費稅稅額。（5）應(yīng)納增值稅稅額=組成計稅價格×增值稅稅率。
例4：某企業(yè)從國外進口10噸白酒，完稅價格為500萬元人民幣，假設(shè)關(guān)稅稅率為20%，消費稅單位稅額為0.5元/500克，比例稅率為20%，增值稅稅率為17%。根據(jù)上述資料，該企業(yè)應(yīng)進行如下納稅處理：
關(guān)稅=500×20%=100（萬元）；從量消費稅稅額=10×2 000×0.5÷10 000=1（萬元）；組成計稅價格=（500+100+1）÷（1-20%）=751.25（萬元）；應(yīng)納消費稅稅額=751.25×20%+1=151.25（萬元）；應(yīng)納增值稅稅額=751.25×17%=127.71（萬元）。進口環(huán)節(jié)消費稅除國務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。
二、進口卷煙應(yīng)納消費稅額的計算
（一）進口卷煙消費稅適用比例稅率的確定
為統(tǒng)一進口卷煙與國產(chǎn)卷煙的消費稅政策，自2004年3月1日起，進口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定：（1）每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）。其中，關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額；消費稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成）；消費稅稅率固定為36%。（2）每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56%；每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格<70元人民幣的，適用比例稅率為36%。
（二）進口卷煙消費稅組成計稅價格和應(yīng)納消費稅稅額的計算
1.進口卷煙消費稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅）÷（1-進口卷煙消費稅適用比例稅率）
2.應(yīng)納稅額的計算與上述一般公式相同，應(yīng)納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。其中，消費稅定額稅=海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率，消費稅定額稅率與國內(nèi)相同，每標(biāo)準(zhǔn)箱（50 000支）為150元。
例5：有進出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2013年3月從國外進口卷煙32箱（每箱250條，每條200支），支付買價400 000元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用12 000元，保險費用8 000元。已知進口卷煙的關(guān)稅稅率為20%。根據(jù)上述資料，該公司應(yīng)進行如下納稅處理：
1.每條進口卷煙消費稅適用比例稅率的價格=[（400 000+12 000+8 000）×（1+20%）÷（32×250）+0.6]÷（1-36%）=99.38（元），單條卷煙價格大于70元，適用消費稅比例稅率為56%。
2.進口卷煙應(yīng)繳納的消費稅= [（400 000+12 000+8 000）×（1+20%）÷（32×250）+0.6]÷（1-56%）×（32×250）×56%+（32×250）×0.6=652 363.64（元），或者=[（400 000+12 000+8 000）×（1+20%）+32×150]÷（1-56%）×56%+32×150=652 363.64（元）。X
