現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的綜合反映企業(yè)一定時期現(xiàn)金流量狀況的報表。1998年1月1日我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的正式實施，在為報表使用者提供評價企業(yè)獲取現(xiàn)金能力的可*信息方面，起到了較好的作用，向與國際會計準(zhǔn)則的接軌邁出了重要的一步。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則———現(xiàn)金流量表》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。常見的直接法有工作底稿法和T形賬戶法，這兩種方法都是以企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和胡關(guān)項目本年度的發(fā)生額為依據(jù)，通過編制調(diào)整分錄，將企業(yè)全年的收入、費(fèi)用各支出以及資產(chǎn)負(fù)債表項目的變化重新調(diào)整為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，以確定企業(yè)全年業(yè)務(wù)活動對現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響，為報表使用者提供決策所需的信息。然而，使用這兩種方法編制現(xiàn)金流量表在具體操作方面仍存在一些缺陷：
一是工作量和難度較大。按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在用工作底稿法或T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的過程中需編制大量的調(diào)整分錄，且需調(diào)整的項目對于初學(xué)者來說不易確定；
二是與原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)脫節(jié)，溯源性較差。年末對一年來發(fā)生的現(xiàn)金收支及其相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析不免“事過境遷”，調(diào)整分錄的準(zhǔn)確性值得商議；
三是到年末才編制，影響現(xiàn)金流的因素?zé)o法及時得到反映和控制。因此，我們有必要改進(jìn)現(xiàn)金流量表的編制方法和編制時間，以改善這些缺陷。筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)采用“日記憑證法”按編制現(xiàn)金流量表，可將直接法變繁瑣為簡單，并使其完全融合于日常會計核算方法體系中。“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表是指依據(jù)對影響現(xiàn)金流的日記憑證進(jìn)行分析匯總，直接從憑證中得出數(shù)據(jù)并定期（通常按月）編制現(xiàn)金流量表主表的一種方法?，F(xiàn)以實例來闡明以“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表的一般程序。
編制程序
1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)原始憑證填制記賬憑證。注意在填制影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證時，摘要的填寫內(nèi)容要盡量*近與之對應(yīng)的現(xiàn)金流量表項目，以便對憑證進(jìn)行分析時易于區(qū)分。
例：假定A公司200X年X月發(fā)生如下幾筆影響現(xiàn)金流的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
?。?）5日，收到銀行通知，用銀行支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元，增值稅已于前期支付。
?。?）6日，購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150000元，以及購入材料支付的增值稅額為25500元，款項已付，材料未到。
（3）10日，用銀行承兌匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票多余款收賬通知。購入材料及運(yùn)費(fèi)99800元，支付的增值稅額為16966元，原材料已驗收入庫。
?。?）12日，銷售產(chǎn)品一批，銷售價款700000元，應(yīng)收的增值稅額為119000元，貨款已由銀行收妥。
（5）30日，公司將要到期的一張面值為200000元的無息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)。款項銀行已收妥。
對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，并編制日記憑證?！?br />
2、月末找出影響現(xiàn)金流的記賬憑證，進(jìn)行認(rèn)真分析，并將數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量項目匯總表對應(yīng)項目。現(xiàn)金流量表項目匯總表的格式可參照現(xiàn)金流量表的主表格式.
3、將現(xiàn)金流量項目匯總表中計算得出的第五項“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的結(jié)果與當(dāng)期“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物各賬戶的期末余額匯總數(shù)—期初余額匯總數(shù)”得出的結(jié)果相核對，檢查兩者是否一致。
4、根據(jù)每月現(xiàn)金流量項目匯總表填制現(xiàn)金流量表主表。將現(xiàn)金流量項目匯總表的各項目匯總金額過入現(xiàn)金流量表主表對應(yīng)項目，完成當(dāng)月現(xiàn)金流量表主表的編制。
5、年終，將本年12個月的現(xiàn)金流量主表各項目的“匯總金額”加總填入本年現(xiàn)金流量主表。然后，按照準(zhǔn)則的要求，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表，采用間接法填制現(xiàn)金流量表附表。
二、對“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表方法的評價
由以上實例可以看出，使用“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表具有以下優(yōu)勢：
1、易于操作。用“日記憑證法”直接編制現(xiàn)金流量表只須在每月增加一張類似賬戶匯總表作用的“現(xiàn)金流量項目匯總表”，整個編制過程遵循了傳統(tǒng)會計帳務(wù)處理程序，符合現(xiàn)行會計人員的思維和工作習(xí)慣，因而可操作性強(qiáng)。
2、從記賬憑證到填制現(xiàn)金流量項目匯兌表，再到編制現(xiàn)金流量表，都可直接取得數(shù)據(jù)資料，賬證、賬表、表表之間可相互查對，從而保證了現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
3、以記賬憑證為起點編制“現(xiàn)金流量表”的工作可隨時進(jìn)行，并可與資產(chǎn)負(fù)債表等報表的編制由不同會計人員分工負(fù)責(zé)、同時進(jìn)行，縮短了報表的產(chǎn)出時間，為決策者提供了及時的現(xiàn)金流信息。
4、大大簡少了會計工作量?！叭沼洃{證法”從憑證直接獲取數(shù)據(jù)，省去了編制大量調(diào)整分錄及工作底稿的時間，并且每月編制現(xiàn)金流量表，均衡了會計工作量，使年終會計工作量大為減輕。
