作者簡介:
楊德懷,中國人民銀行鄭州培訓學院副教授,西南財經(jīng)大學會計學院在讀博士研究生,中國會計學會理事,主要研究方向為成本管理會計。
內(nèi)容摘要:我國商業(yè)銀行運用成本管理會計的效果不夠理想,對成本管理會計基礎工作不夠重視是重要的原因之一。要加強商業(yè)銀行成本管理會計基礎的建設就要樹立成本管理會計理念,培植良好的企業(yè)文化,建立“一級法人、分級管理”體制下的激勵約束機制; 強化利率——產(chǎn)品定價機制,制訂或完善商業(yè)銀行成本管理會計制度,建立規(guī)范有效的成本管理和控制模式; 設置專門的組織機構,培養(yǎng)或引進高素質(zhì)的專門人才,構建多重標志下的分類管理框架; 建設多維的會計核算體系,打造成本管理會計系統(tǒng)平臺。
關鍵詞:成本會計;管理會計;銀行會計成本管理會計是一門新興的學科,半個世紀以來在西方得到了長足發(fā)展,20世紀 80年代初引入我國后,迅速為我國廣大的會計理論和實際工作者接受,并在較大范圍內(nèi)得到推廣和運用,在我國現(xiàn)代化企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越大的作用。雖然我國一些商業(yè)銀行近年來開始將成本管理會計的理論和方法運用到銀行業(yè)的管理中來,如工商銀行的成本管理會計項目——業(yè)績價值管理系統(tǒng)(PVMS)于2004年11月正式在全行投入使用,光大銀行成本管理會計項目一期已經(jīng)上線,二期正在實施過程中,民生銀行、浦發(fā)銀行分別在最近兩年內(nèi)大規(guī)模地引進了成本管理會計的信息系統(tǒng),但是,很多商業(yè)銀行成本管理會計的運用還沒有取得令人滿意的效果,其中對成本管理會計的基礎工作不夠重視是導致這種現(xiàn)象的主要原因之一。我們認為,商業(yè)銀行成本管理會計涉及面廣,要取得預期的效果,必須具有扎實的運用成本管理會計的軟件基礎和硬件基礎。
一、構筑商業(yè)銀行運用成本管理會計的軟件基礎
1、樹立成本管理會計理念
人們只有在接受一種管理理念和管理方法以后,才能主動運用它分析和解決問題。成本管理會計是已經(jīng)在加工制造業(yè)被證實的科學管理方法,它能否在銀行業(yè)得到運用,關鍵在于成本管理會計理念是否深入人心。由于長期受計劃經(jīng)濟體制的影響,目前商業(yè)銀行仍有相當一部分領導和職工,缺乏對會計工作的了解,認為會計就是單純的“反映”、“監(jiān)督”,忽視了銀行會計的預測、決策、規(guī)劃、控制等職能。在新的金融體制下,商業(yè)銀行是獨立的法人,在遵守國家法律的前提下,完全自主經(jīng)營、自擔風險、自負盈虧。這時,必需切實加強經(jīng)營管理,準確預測、合理規(guī)劃、科學決策,堅持以效益為中心,完善內(nèi)部經(jīng)營機制,創(chuàng)造性地開展工作。成本管理會計能預測企業(yè)前景、參與企業(yè)決策、規(guī)劃企業(yè)目標、控制經(jīng)濟過程、科學考核和評價企業(yè)內(nèi)部有關部門的經(jīng)營業(yè)績。在商業(yè)銀行推行成本管理會計,能提高其預測、決策水平,改善其經(jīng)營管理,使其取得可喜的社會效益和經(jīng)濟效益。只有使領導和員工從思想觀念上充分認識到成本管理會計在商業(yè)銀行的重要作用,才會使他們自覺地學習和運用成本管理會計的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考評等方法,提高商業(yè)銀行的效益。樹立成本管理會計理念是順利開展成本管理會計的基礎和前提。
2、培植良好的企業(yè)文化
現(xiàn)代企業(yè)的目標是價值最大化,即經(jīng)營價值、人力價值和財務價值最大化。顯然,各商業(yè)銀行追求的目標也是價值最大化。企業(yè)實現(xiàn)的價值離不開成本管理會計的價值計量。而實現(xiàn)價值最大化,則有賴于相應的企業(yè)文化,使價值觀念深入職工的內(nèi)心深處。按西方的權威定義,企業(yè)文化包括三種類型:一是正式文化,通過規(guī)章制度體現(xiàn);二是非正式文化,指職工之間相互模仿的現(xiàn)象,對員工有潛移默化的影響。三是技術文化,來自于經(jīng)營技術和方法,通過人們的解釋和理性分析發(fā)揮導向作用。在這里,成本管理會計要塑造的文化,是一種技術文化,通過這種技術文化的作用,逐步引導非正式文化,最終形成追求企業(yè)價值最大化的正式文化。一個有效的成本管理會計制度,必然會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀。良好的企業(yè)文化是推行成本管理會計的基礎,成本管理會計的嚴格實施,必然會促進現(xiàn)代企業(yè)文化的建設。商業(yè)銀行的當務之急是要建立與市場機制相符合的現(xiàn)代企業(yè)運行機制,建立企業(yè)先進的文化,包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度,以及能最大限度發(fā)揮每個人作用的用人機制。通過強化銀行的市場觀念、風險觀念、人本觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經(jīng)濟體制下企業(yè)應具備的觀念,建立適應市場機制的、以價值最大化思想為核心的企業(yè)文化,為成本管理會計的良性運行營造一個良好的企業(yè)文化氛圍。
3、建立“一級法人、分級管理”體制下的激勵約束機制
目前,我國所有銀行的管理體制都是總行、分行、中心支行、支行的垂直式領導模式,由總行統(tǒng)一負擔盈虧,并統(tǒng)一對外報告,是集權制下的一個經(jīng)營整體。按照國內(nèi)的實際情況,在今后相當長的時期內(nèi),這種“一級法人、分級管理”的體制依然是我國商業(yè)銀行管理的主流體制。但是,同一家銀行在全國各地的分支機構,地理位置不同、經(jīng)濟環(huán)境不同,卻用統(tǒng)一的制度進行管理、用統(tǒng)一的指標體系進行考核,顯然是不切合實際的。更為重要的是,由于管理權距長,這種體制會造成普遍的“代理人”問題:代理人利用其信息優(yōu)勢,或隱瞞利潤、虛報費用,或賬外經(jīng)營、資金體外循環(huán),或消極管理、不負責任等。推行成本管理會計工作,既不能推翻這種分級管理體制,也不能坐視種種“逆向選擇”或“道德風險”的行為蔓延。要解決商業(yè)銀行由于“一級法人、分級管理”體制而帶來的“代理人”問題,就要完善信息的收集、報告和檢查制度,將成本管理會計信息與分級管理體制和利益協(xié)調(diào)機制結合起來,建立以成本管理會計信息為基礎的激勵約束機制。
4、強化利率——產(chǎn)品定價機制
利率市場化意味著國家取消對存貸款價格和存貸款利差的政策保護。在利率市場化的條件下,合理確定商業(yè)銀行的存貸款利率,已經(jīng)成為商業(yè)銀行成本管理會計的重要工作之一。并且,隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富,會出現(xiàn)越來越多的金融產(chǎn)品,如何確定這些新產(chǎn)品的成本,也直接關系到這些產(chǎn)品是否有競爭力和盈利能力。國外的商業(yè)銀行通常還要求成本管理會計能夠?qū)蛻舻挠芰o予分析和評價,以做出是否應該維持、增加或收縮與該客戶的業(yè)務關系的決策?？梢钥闯?要使我國商業(yè)銀行成本管理會計真正發(fā)揮應有的效力,必須完善對利率--產(chǎn)品的定價機制。可在確定責任目標和建立考核體系的基礎上,實行內(nèi)部各責任中心的資金有償使用。可在國家利率政策框架內(nèi),以基準利率為依據(jù),在標準成本的基礎上,考慮資金供需各方的利益,加上一定的毛利率,確定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格。以二級分行為單位,統(tǒng)一價格制定辦法,實行統(tǒng)一的價格體系,有利于各責任中心靈活調(diào)度資金。
5、制訂或完善商業(yè)銀行成本管理會計制度
為保障成本管理會計在商業(yè)銀行的有效運作,我們認為主要應建立和完善以下基礎性的成本管理會計制度。
(1)資產(chǎn)負債比例管理制度
隨著利率市場化進程的加快,國際通行的資產(chǎn)負債管理制度也最終會在我國的商業(yè)銀行得到廣泛的應用。因此,建立健全資產(chǎn)負債比例管理制度,積累經(jīng)驗以提高商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理水平,顯得十分必要。在利率市場化的背景下,商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理是對利率、流動性和資本充足性風險的管理。為了配合資產(chǎn)負債比例管理,商業(yè)銀行成本管理會計在加強預算控制、提高預測水平、強化成本管理的同時,要特別關注有關利率風險、信貸風險、流動性狀況的信息,做好利率決策、信貸資產(chǎn)分配的輔助決策工作,將分支機構資產(chǎn)負債比例管理的工作成績納入業(yè)績評價的范疇中。
