簡介： 企業(yè)只有將股權(quán)投資作為“交易性金融資產(chǎn)”管理時(shí)，才會(huì)形成“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，且股價(jià)波動(dòng)越大，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的絕對(duì)數(shù)就越大?！ 〗鼇聿粩啻蠓▌?dòng)的國內(nèi)A股股指，在挑戰(zhàn)散戶心理極限的同時(shí)， ...
企業(yè)只有將股權(quán)投資作為“交易性金融資產(chǎn)”管理時(shí)，才會(huì)形成“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，且股價(jià)波動(dòng)越大，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的絕對(duì)數(shù)就越大。
近來不斷大幅波動(dòng)的國內(nèi)A股股指，在挑戰(zhàn)散戶心理極限的同時(shí)，也震蕩著企業(yè)的利潤指標(biāo)。對(duì)企業(yè)來說，受到影響的并不僅僅是投資收益，公允價(jià)值變動(dòng)損益在股市波動(dòng)中的變化更為劇烈，對(duì)它的會(huì)計(jì)處理也成為熱點(diǎn)問題。
現(xiàn)行股權(quán)投資核算分類
新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)核算形式進(jìn)行了比較大的改動(dòng)。依照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，與舊準(zhǔn)則相比。企業(yè)對(duì)外進(jìn)行的股權(quán)投資可以根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局的不同投資意圖和能力，分為以下三種情況進(jìn)行反映和核算：臨時(shí)股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)。由于臨時(shí)股權(quán)投資的特殊性，這里不作討論。依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) — 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，交易性金融資產(chǎn) ” 和 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 都要采取公允價(jià)值計(jì)價(jià)。初始確認(rèn)時(shí)，交易性金融資產(chǎn) ” 相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益 — 投資收益 ” 項(xiàng)目，可供出售金融資產(chǎn) ” 相關(guān)交易費(fèi)用則計(jì)入初始確認(rèn)成本。以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，交易性金融資產(chǎn) ” 因公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 — 公允價(jià)值變化損益 ” 而 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 公允價(jià)值變化形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益 — 資本公積 ” 該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，再計(jì)入當(dāng)期損益 — 投資收益 ” 可見，這兩種情況中，企業(yè)只有將股權(quán)投資作為 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 管理時(shí)，才會(huì)形成 “ 公允價(jià)值變化損益 ” 又因?yàn)楣善钡墓蕛r(jià)值就是從股票交易所獲得的該股票在資產(chǎn)負(fù)債表日的交易價(jià)格，因此，股價(jià)動(dòng)搖越大，公允價(jià)值變化損益 ” 絕對(duì)數(shù)就越大。
公允價(jià)值變化損益如何影響利潤
核算的內(nèi)容包括：企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，公允價(jià)值變化損益 ” 科目是一個(gè)新增加的損益類科目。以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等因公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。 將其差額借記 “ 交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變化 ” 科目，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì) “ 交易性金融資” 按公允價(jià)值進(jìn)行如下調(diào)整：當(dāng) “ 交易性金融資產(chǎn) ” 公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)。貸記 “ 公允價(jià)值變化損益 ” 科目；當(dāng)公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，將其差額借記 “ 公允價(jià)值變化損益 ” 科目，貸記 “ 交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變化 ” 科目。期末，作借記或貸記 “ 公允價(jià)值變化損益 ” 科目，貸記或借記 “ 本年利潤 ” 科目，將 “ 公允價(jià)值變化損益 ” 科目的余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目。而出售 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 時(shí)，除轉(zhuǎn)銷該金融資產(chǎn)的賬面余額外，還要將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變化損益 ” 轉(zhuǎn)出，借記或貸記 “ 公允價(jià)值變化損益 ” 科目，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。
公允價(jià)值變化損益 ” 科目既可以直接影響 “ 本年利潤 ” 又可以影響 “ 投資收益 ” 雖然可以認(rèn)為股市下跌情況下，也就是說。企業(yè)未將股票賣出時(shí) “ 公允價(jià)值變化損益 ” 只是潛虧，但它對(duì)利潤表的影響是實(shí)在
交易性金融資產(chǎn)管理建議
可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)比 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 與 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 后續(xù)計(jì)量中公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)果的會(huì)計(jì)處理。如果將股票投資初始劃為 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 股市低迷時(shí)就不會(huì)拉低企業(yè)的營業(yè)利潤。那么，企業(yè)可否隨著股市變化，對(duì)股票投資進(jìn)行重新分類呢？回答是不可以。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) — 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十九條明確規(guī)定：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。這就意味著，初始分類是不可改變的，除了購入股票時(shí)應(yīng)注意股票本身的選擇外，因此。企業(yè)在進(jìn)行投資分類時(shí)也一定要考慮到不同分類對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的影響。
