摘要：實(shí)收資本指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。本文主要以企業(yè)實(shí)收資本增減的途徑為切入點(diǎn)，分析企業(yè)實(shí)際工作中實(shí)收資本舞弊的表現(xiàn)及成因，進(jìn)而提出企業(yè)實(shí)收資本舞弊的防范對策。
關(guān)鍵詞：實(shí)收資本 舞弊 防范 對策
一、會計核算中企業(yè)增減實(shí)收資本的基本途徑
（一）企業(yè)增加資本的主要途徑。一是將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。會計上應(yīng)借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。二是將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。會計上應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。三是所有者投入。企業(yè)應(yīng)在收到投資者投入的資金時，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。
（二）企業(yè)實(shí)收資本減少的途徑。一是資本過剩。二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。三是股份公司發(fā)展到一定時期，資本結(jié)構(gòu)須發(fā)生改變，通過股票回購的方式減少公司實(shí)收資本，達(dá)到調(diào)節(jié)資本結(jié)構(gòu)的目的。
二、企業(yè)實(shí)收資本的舞弊手段
利用實(shí)收資本進(jìn)行舞弊的手段主要包括：（1）通過假驗(yàn)資虛列實(shí)收資本，注冊完畢后再抽逃資本。（2）注冊資本籌集不符合規(guī)定。有些企業(yè)的審批手續(xù)不完備，出資協(xié)議不齊全。（3）注冊資本增減變動不符合規(guī)定。例如企業(yè)增資后沒有驗(yàn)資且沒有相應(yīng)的變更登記、減資并未經(jīng)過債權(quán)人的同意且沒有相應(yīng)的變更登記或轉(zhuǎn)讓未經(jīng)過其他出資人的同意。（4）企業(yè)投資者的出資方式不符合規(guī)定。（5）中外合資企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)中，外方投資者經(jīng)常以陳舊、落后的機(jī)器設(shè)備和技術(shù)，甚至廢棄的物資出資。（6）實(shí)收資本不實(shí)。（7）企業(yè)利用匯率調(diào)節(jié)以外幣投資的實(shí)收資本。（8）出資依據(jù)存在漏洞。（9）不正確的資本分類。有些企業(yè)未能按照“誰投資，誰所有”的原則，根據(jù)投資者的投資比例或協(xié)議對各投資主體的投資進(jìn)行分類記錄。（10）以借入資金存入開戶銀行頂替實(shí)收資本。
三、企業(yè)實(shí)收資本舞弊的防范對策
（一）分析比較實(shí)收資本賬戶余額的變動情況。應(yīng)將本期實(shí)收資本賬戶余額的實(shí)際數(shù)與上期進(jìn)行比較，將本期實(shí)際數(shù)與資本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算進(jìn)行比較，分析是否有異常的情況發(fā)生。
（二）注意出資方式。應(yīng)要求被查證企業(yè)提供協(xié)議、合同、章程等有關(guān)部門的批件，查看其協(xié)議、合同、章程中的出資方式是否符合相關(guān)的法律、法規(guī)。
（三）注意出資比例。投資比例表明投資各方各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、風(fēng)險及應(yīng)履行的義務(wù)。因而應(yīng)關(guān)注協(xié)議、合同、章程中注明的投資比例，檢查企業(yè)章程、合同、招股說明書等有關(guān)文件中關(guān)于出資比例的規(guī)定是否合規(guī)，然后檢查企業(yè)“實(shí)收資本（股本）”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等相關(guān)賬簿和有關(guān)部門的批文等憑證，以判斷投資者的實(shí)際出資與企業(yè)章程、合同、招股說明書是否一致。由于不同性質(zhì)的企業(yè)對投資比例的規(guī)定和要求不同，因此應(yīng)注意對于不同性質(zhì)的企業(yè)區(qū)別對待。
（四）注意出資數(shù)額。應(yīng)注意核對以下三個方面：（1）核對經(jīng)過年檢的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照的注冊資金；（2）核對企業(yè)設(shè)立時注冊會計師的驗(yàn)資報告及上年度決算審計報告審定的實(shí)收資本；（3）核對財務(wù)報表、總賬、明細(xì)賬中的實(shí)收資本余額。
（五）注意出資日期。應(yīng)注意檢查企業(yè)“實(shí)收資本（股本）”明細(xì)賬、銀行收款單據(jù)、財產(chǎn)移交證明、出資證明、驗(yàn)收報告等單據(jù)，檢查出資者的實(shí)際出資日期與企業(yè)章程、合同的規(guī)定是否一致。
（六）注意出資依據(jù)是否合法。如果投資者以貨幣資金出資，應(yīng)檢查投資者存入或匯入企業(yè)開戶銀行的進(jìn)賬單、交款憑證或轉(zhuǎn)賬支票，檢查其存入銀行的日期、用途、金額、幣種是否與企業(yè)章程、合同的規(guī)定相一致；如果投資者以實(shí)物投資，應(yīng)檢查實(shí)物的原始發(fā)票、驗(yàn)資證明、財產(chǎn)所有權(quán)證明等原始單據(jù)；如果投資者以無形資產(chǎn)投資，應(yīng)檢查專利權(quán)證書、商標(biāo)注冊證書和評估機(jī)構(gòu)的評估報告等原始單據(jù)。
（七）注意投入的資本是否存在。（1）檢查投資者投入的現(xiàn)金是否已確實(shí)存入企業(yè)的開戶銀行，并收到銀行的收款通知；是否存在以借入的資金存入開戶銀行頂替實(shí)收資本，驗(yàn)資后又將款項(xiàng)返還借出單位并在“其他應(yīng)收款”等賬戶長期掛賬的情況。（2）投資者投入的房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)是否具有所有權(quán)證明，是否屬投資者所有且未設(shè)立任何擔(dān)保物權(quán)。（3）投入的實(shí)物資產(chǎn)是否歸投資者所有，且未設(shè)立任何擔(dān)保物權(quán)，是否已辦理驗(yàn)收手續(xù)；投資者有無將他人資產(chǎn)作為投資，驗(yàn)資后又予抽回的情況。（4）投資者投入的無形資產(chǎn)，是否符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件以及無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入。（5）可向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)發(fā)函核對股份制企業(yè)發(fā)行的股票數(shù)量、種類和價值是否合法、合規(guī)，并驗(yàn)證股票存根與有關(guān)明細(xì)賬的數(shù)額是否一致，同時核查銀行收款單。
（八）檢查投入資本的計價。對于投資者投入的貨幣資金，應(yīng)根據(jù)出資清單所列的投入時間、憑證編號，查閱記賬憑證及其原始憑證，核對其是否存入指定的開戶銀行，幣種及數(shù)額是否正確。對于接受的外幣投資，應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”明細(xì)賬、“銀行存款”日記賬、“資本公積”明細(xì)賬、投資合同及相關(guān)的原始憑證，核對其匯率與合同約定匯率或相應(yīng)日期的實(shí)際匯率是否一致，計算是否正確，注意有無利用匯率來多計外商投資情況。
（九）檢查投入資本的賬務(wù)處理。查證股份有限公司溢價發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，是否按規(guī)定將實(shí)際收到的金額借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按溢價部分貸記“資本公積——股本溢價”。查證股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金減去發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入后的相關(guān)費(fèi)用，是否從發(fā)行股票的溢價中抵消。
（十）檢查實(shí)收資本是否完整。除了應(yīng)檢查企業(yè)賬面上所記載的實(shí)收資本是否確實(shí)存在以外，還應(yīng)檢查企業(yè)的實(shí)收資本是否已反映在賬簿中。此時，應(yīng)將“實(shí)收資本（股本）”明細(xì)賬、有關(guān)的資產(chǎn)賬戶核對后的余額再與股本的備查賬簿和有關(guān)的原始文件的記錄進(jìn)行核對，判斷企業(yè)是否遺漏了股本業(yè)務(wù)。
