由于經(jīng)營活動(dòng)的需要，有些公司需要設(shè)立許多分支機(jī)構(gòu)，這些分支機(jī)構(gòu)不具有獨(dú)立法人資格。公司的貨物經(jīng)常在各機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行調(diào)撥，機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物需要分以下幾種情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
一、總分機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算
統(tǒng)一核算是指把整個(gè)公司作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，由總公司進(jìn)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算，各分公司不再設(shè)置對外賬目?！对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，一般納稅人必須能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。結(jié)合以上兩條規(guī)定可判斷，總分機(jī)構(gòu)如果實(shí)行統(tǒng)一核算的話，一般都應(yīng)屬于小規(guī)模納稅人。因?yàn)槿绻偡謾C(jī)構(gòu)都是一般納稅人，則必須獨(dú)立核算；而如果總機(jī)構(gòu)是一般納稅人，分支機(jī)構(gòu)一般也都會(huì)申請一般納稅人資格，否則機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物不能抵稅反而會(huì)加大公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
（一）各機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的貨物用于銷售
1.在不同縣（市）的機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。照此規(guī)定，機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移用于銷售的一般商品，送貨方在貨物移送的當(dāng)天發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)。但該移送行為僅僅是視同銷售，不符合確認(rèn)收入的條件，所以公司不計(jì)收入而是增加收貨方庫存成本，須等到收貨方將該貨物出售時(shí)再確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
例1：A公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人，下設(shè)A1和A2兩個(gè)分公司，實(shí)行統(tǒng)一核算。8月15日，A公司移送甲產(chǎn)品100件到A1公司用于銷售。甲產(chǎn)品的成本為100元，市場價(jià)格為206元。該貨物應(yīng)交增值稅額為20 600÷1.03×3%=600（元）。會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）A移送貨物：
借：庫存商品——甲（A1） 10 600
貸：庫存商品——甲（A） 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 600
（2）A1銷售貨物：
借：銀行存款 20 600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 600
借：主營業(yè)務(wù)成本 10 600
貸：庫存商品——甲（A1） 10 600
2.在屬于同一縣（市）的機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，在屬于同一縣（市）的機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物不得視同銷售，不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。例1中，若A1和A在同一縣（市），則會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品——甲（A1） 10 000
貸：庫存商品——甲（A） 10 000
（二）機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的貨物非用于銷售
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，若機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的貨物不是用于銷售，則無論各機(jī)構(gòu)是否屬于同一縣市均不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。而該種情況下的貨物轉(zhuǎn)移是否需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要看公司具體資產(chǎn)的管理要求來確定。
例2：A公司將賬面價(jià)值10萬元的一臺機(jī)器轉(zhuǎn)移給A1使用，公司實(shí)行統(tǒng)一核算，對固定資產(chǎn)按照使用單位設(shè)置明細(xì)賬，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——A1 100 000
貸：固定資產(chǎn)——A 100 000
若A公司對固定資產(chǎn)不要求按使用單位設(shè)置明細(xì)賬，則該資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不用做賬。
二、總分機(jī)構(gòu)實(shí)行獨(dú)立核算
獨(dú)立核算是指各機(jī)構(gòu)均設(shè)置獨(dú)立賬目，獨(dú)立核算盈虧。此時(shí)各機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物，無論各機(jī)構(gòu)是否在同一縣（市），也不論轉(zhuǎn)移的貨物是用于銷售的一般商品，還是固定資產(chǎn)，都要視同銷售，按照一般企業(yè)之間的交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
例3：A公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品成本價(jià)為100元/件，批發(fā)價(jià)為110元/件，零售價(jià)為200元/件。A的分支機(jī)構(gòu)A1也是一般納稅人，A將100件甲產(chǎn)品按110元/件的價(jià)格移送至A1用于銷售。以上價(jià)格均為不含稅價(jià)。會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）A的會(huì)計(jì)處理：
A發(fā)出貨物時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 12 870
貸：主營業(yè)務(wù)收入 11 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 870
A收到A1轉(zhuǎn)來的銷貨款時(shí)：
借：銀行存款 12 870
貸：應(yīng)收賬款 12 870
（2）A1的會(huì)計(jì)處理：
A1接受貨物時(shí)：
借：庫存商品 11 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 870
貸：應(yīng)付賬款 12 870
A1銷售貨物時(shí)：
借：銀行存款 23 400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400
例4：上例中如果A公司按賬面凈值將一臺機(jī)床調(diào)撥A1使用，該機(jī)床賬面原值10萬元，已提折舊2萬元。該機(jī)床系2009年1月1日以后購進(jìn)，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）A的會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)清理 80 000
累計(jì)折舊 20 000
貸：固定資產(chǎn) 100 000
借：固定資產(chǎn)清理 13 600
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600
借：銀行存款 93 600
貸：固定資產(chǎn)清理 93 600
（2）A1的會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn) 80 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600
貸：銀行存款 93 600
有時(shí)總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物系無償調(diào)撥，不發(fā)生款項(xiàng)收付，這種情況應(yīng)視同機(jī)構(gòu)之間的相互捐贈(zèng)，調(diào)撥方計(jì)入“營業(yè)外支出”，接收方計(jì)入“營業(yè)外收入”即可。而統(tǒng)一核算情況下，各機(jī)構(gòu)都是一套賬目，不存在無償調(diào)撥的問題。S
