摘要：財會學科近年來的發(fā)展和變革比較迅猛，財會類各門學科之間的邊界越來越模糊，其內涵隨著時代和學科發(fā)展的需要不斷地被分解和整合，處于不斷變化的狀態(tài)，財會學科核心課程為財務會計、管理會計、成本會計和財務管理這四門核心會計學科，本文從財會學科發(fā)展的歷史沿革為切入點，探討財會學科這四門核心課程的分解與整合，并探討其帶來的影響?！?br />
關鍵詞：財務會計 管理會計 成本會計
一、引言
隨著社會的進步與不斷發(fā)展，理論知識也不斷更新與創(chuàng)新，體現在財會學科方面，表現為財會學科核心課程的分解與整合。財會學科核心課程分別是：財務會計、管理會計、成本會計與財務管理。在財務課程的不斷改革創(chuàng)新過程中，每門學科的專業(yè)性變弱，取之的是綜合性，其外延不斷的擴大，使得四門學科之間的交叉部分越來越多，其內涵不斷被調整。實踐而言，財會工作也在其學科分解整合的大背景下走向趨同。因此，研究財會學科核心課程之間的分解與整合，不僅對研究財會學科的發(fā)展有重要的理論意義，而且對財會實踐工作也有相當重要的指導意義。鑒于此，本文淺析財務會計、成本會計、管理會計和財務管理四門會計專業(yè)的核心課程的關系和實踐整合。
二、財會學科發(fā)展的歷史沿革
財會學科的發(fā)展與經濟理論發(fā)展和實踐是分不開的，其發(fā)展的沿革受到了市場經濟理論、現代企業(yè)制度下的委托代理理論的影響，但從其學科產生的歷史來看，財務會計產生歷史是最悠久的，亦稱“傳統(tǒng)會計”，因其沿用傳統(tǒng)的會計模式，故稱“傳統(tǒng)會計”；因其側重于滿足企業(yè)外部有關方面的決策需要，以外提供財務報告，故也稱“對外報告會計”。美國發(fā)生于上世紀20年代末30年代初的經濟危機則促成了新的會計準則的系統(tǒng)研究和制定。傳統(tǒng)會計逐漸向現代會計改變，為了適應現代管理科學的發(fā)展，決策會計開始成為財會學科的重要組成部分，現代管理會計應運而生。1952年，國際會計師聯合會正式通過“管理會計”這一專業(yè)術語，標志著會計正式劃分為財務會計和管理會計兩大領域。筆者認為，成本會計與財務管理作為會計學科的分支從財務會計和管理會計出現便滲透其學科之中。
從產生與發(fā)展歷程分析，財會理論與學科的發(fā)展受到市場經濟、現代企業(yè)制度下的委托代理理論的直接影響。比如理論經濟學與信息經濟學理論影響著財務會計的發(fā)展，各種數學模型、組織理論與計算機技術則對管理會計和成本會計造成影響。財務管理則與數理經濟學和應用數學關系密切。
三、財會學科核心課程之間的區(qū)別及聯系
?。ㄒ唬┴敃W科核心課程的獨立性
財會學科核心課程相互聯系，但從定義及各學科側重點而言，四者之間是有所區(qū)別的：
從定義而論，財務會計作為現代企業(yè)一項重要的基礎性工作，側重于企業(yè)的資金運動的核算與監(jiān)督，通過一系列的會計程序，為與企業(yè)有經濟利害關系的相關人士，如投資人、債權人和政府有關部門提供決策有用的信息，包括企業(yè)的財務狀況與盈利能力。財務會計側重于會計的核算方面，通過基礎的會計工作來服務于市場經濟的健康有序發(fā)展。
管理會計成為“內部報告會計”，管理會計的演進是隨著現代經濟的不斷發(fā)展而不斷進行的，與財務會計不同，管理會計是以企業(yè)現在和未來的資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，側重于管理決策這一方面。相比財務會計，其內涵進一步被擴大。
成本會計是管理會計的一部分，筆者認為，成本會計應該是管理會計中側重于財務會計的一部分，是比較微觀的學科，側重點十分明細，專指企業(yè)經營成本的核算，成本會計人員的工作責任目標是幫助建立有利的成本控制方法，能夠估算、降低成本與改良品質，跟蹤和控制產品和服務成本。
財務管理是前者的綜合，其外延和內涵進一步的延伸。從整個宏觀的角度，在整體的目標之下，是關于資產的購置，資本的融通和經營中現金流量，以及利潤分配的管理。其運營流程涉及資本的投資、籌資及運營管理。筆者認為，財務管理是當前現代社會經濟與現代社會企業(yè)制度的產物，側重于綜合管理。
?。ǘ?財會學科核心課程之間的關系
筆者認為四門課程之間的交叉重復現象比較嚴重，從目前的教學現狀來分析，其重復交叉學科主要在財務管理與管理會計這兩門課程上，兩者關于管理、決策比較集中重復。特別是在資金時間價值與長期投資決策分析、本量利分析與經營杠桿分析、存貨控制方面。
另外在管理會計與成本會計，其交叉也比較嚴重。在西方，有關會計的專業(yè)教材中成本會計與管理會計是合為一體的，因為成本會計是管理會計不可分割的一部分，只是側重點和性質有所不同而已，成本管理會計被很多專家和學者認同。在我國，注會考試中也將其合并在一起，加上財務管理，合稱“財務成本管理” 。
我國會計學科設置中，會計學與財務管理學是并列在管理學中的工商管理學科下，可以理解為財務管理學與會計學并列在同一學科層次。會計學是一門經濟信息的計量、確認和報告的學科，會計所從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告，它的目的是向各方利益相關者提供據以作出投資決策的信息；財務管理學是以企業(yè)價值最大化為目標，直接對企業(yè)價值運動及其所體現的財務關系所行使管理，主要涉及投資預算、資本結構、股利政策的決策管理，兩者息息相關，不可分離。
四、四門課程的有效整合
鑒于上述關于會計課程四門核心課程的關系，四門課程的有效整合勢在必行。筆者認為當前對成本會計、財務會計、管理會計與財務管理的關系協調關鍵之處在于理清四者之間的邏輯關系。從系統(tǒng)的角度強調四門課程的區(qū)別及互補性。
首先是關于成本會計與管理會計的有效整合。成本會計應該是側重于成本的計算方法，至于關于成本控制與分析應該由管理會計課程來完成。筆者認為，成本會計應該與管理會計相分離，明確兩者之間的區(qū)別。其次，管理會計與財務會計之間的區(qū)別也是明顯的，但是管理會計與財務會計不管是從內容、標準還是功能方面都應該以成本會計為基礎。因此，關于成本的計算或者說是成本構成的核算方法，應該通過成本會計課程去學習，而關于企業(yè)的成本控制和未來成本的預算應該通過管理會計和財務會計來學習。標準成本制度作為成本控制的重要方法，同時也是預算管理的必要手段，所以這是必要的重復，成本會計和管理會計有必要從各自不同的角度進行詳述，而財務管理對此簡單提及即可。
比如產品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表，其結果也會制約資產負債表的結果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會計的內部報表的基礎。當然變動成本、標準成本、作業(yè)成本最好要與財務會計的成本數據分離，同時還要關注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數據資料是成本會計的主要任務之一。
其次，在協調處理財務管理與管理會計的關系方面，應該考慮兩者的性質，財務管理性質在于宏觀決策，重在對會計技術方法的應用，而管理會計側重于對會計技術方法和基本原則的介紹。比如貨幣時間價值原理、資本預算的方法（如凈現值法、內涵報酬率法）、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應該屬于管理會計的范疇，財務管理會計應該是在這些管理和方法基礎上，主要闡述證券股價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務管理課程主要講授這些方法在財務上的應用。在具體協調方面，協調管理會計與財務管理的交叉內容是完全可以做到的，具體劃分如下：經濟批量、短期決策、銷售預測、利潤預測、經營預算、經營杠桿、預計利潤表劃歸管理會計。而將資金時間價值、投資決策、現金預算、預計資產負債表、預計現金流量表、專門決策預算、經營杠桿以及資金需要量的預測劃歸財務管理。
再次，在協調處理成本會計與財務會計方面，筆者認為，財務管理應將重點放在對這種方法的講解上，成本會計則應把重點放在如何使用這種方法對成本進行分析上。成本分析屬于成本會計與財務管理的一個重復點，比如因素分析法。生產成本的計算及會計處理在財務會計與成本會計中都有講述，筆者認為財務會計應將重點放在會計處理上，而成本會計則應將重點放在成本的歸集與分配等計算工作上。
五、結論
最后，關于會計學科四門核心學科的有效整合切忌創(chuàng)造一個新系統(tǒng)，用這個新系統(tǒng)來囊括這各門課程的全部內容。在考慮成本會計與其他課程的關系時，不能只以靜態(tài)的眼光看待問題，還應從動態(tài)的角度加以考慮。各門學科都處于不斷發(fā)展之中，教學內容也應不斷更新，將成本會計課程簡單合并無法使學科適應未來社會發(fā)展的需要。從教學的角度而言，在教學過程中要注意內容的銜接，要貫徹成本會計與其他課程整合的思想。J
參考文獻：
1.牛彥秀.管理會計、成本會計、財務管理內容交叉問題的探討［J］.會計研究，2002，（6）.
2.向德偉.關于財務管理專業(yè)學科體系和課程設置問題的探討［J］.會計研究，2003，（3）.
3.任秀梅，王立嬌，張廣寶.會計學專業(yè)柔性化實驗課程體系建設初探［J］.湖南財經經濟學院學報，2010，（6）. 財務管理
