摘 要：
關(guān)鍵詞：
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理論和方法， 以審計(jì)風(fēng)險理論為基礎(chǔ)，在審計(jì)各階段對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行全面動態(tài)的分析與控制，順應(yīng)了社會對風(fēng)險領(lǐng)域的關(guān)注控制需求。在近幾年，中國移動山東公司（以下簡稱公司）加大了對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究和實(shí)踐力度，持續(xù)開展年度內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險評估工作，并將結(jié)果運(yùn)用到審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施和審計(jì)報告編制等各環(huán)節(jié)，保證了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，同時也有效提高了審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)效率、降低了審計(jì)風(fēng)險。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工作中的實(shí)踐運(yùn)用
1、持續(xù)開展年度內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險評估工作
風(fēng)險評估與控制是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心，公司自2007年在總部統(tǒng)一部署下，以風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法（SSA）為理論指導(dǎo)，從戰(zhàn)略和流程兩方面進(jìn)行經(jīng)營風(fēng)險分析和控制分析，從剩余風(fēng)險對審計(jì)的影響角度著手，嘗試探索開展內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險評估工作。公司根據(jù)運(yùn)營環(huán)境、業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及識別的可審計(jì)對象，搭建并在實(shí)施基礎(chǔ)上不斷完善審計(jì)風(fēng)險評估框架。2011年風(fēng)險評估框架由企業(yè)文化管理、收入保障、市場推廣及銷售、采購及物流管理等17個機(jī)制流程共計(jì)255個風(fēng)險評估點(diǎn)構(gòu)成，涵蓋公司策略管理機(jī)制、資源管理機(jī)制、核心管理流程等。（參見圖表, 2011年內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險評估框架）
圖表:2011年內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險評估框架
在風(fēng)險評估過程中注重定性分析與定量分析相結(jié)合，把控評估質(zhì)量。從戰(zhàn)略、財務(wù)、市場、運(yùn)營、合規(guī)的影響性和可能性角度客觀評價固有風(fēng)險；通過訪談、查閱、穿行測試、遵從性測試等方法對風(fēng)險點(diǎn)的關(guān)鍵控制要素逐一落實(shí)，采用風(fēng)險點(diǎn)責(zé)任單位自評與評估小組復(fù)評相結(jié)合方式，逐項(xiàng)評價公司風(fēng)險控制水平。在固有風(fēng)險、風(fēng)險控制水平評估基礎(chǔ)上計(jì)算剩余風(fēng)險，并根據(jù)分值劃分高、中、低風(fēng)險。同時公司充分考慮近三年審計(jì)項(xiàng)目覆蓋及審計(jì)結(jié)果等情況，進(jìn)一步區(qū)分重點(diǎn)關(guān)注、適當(dāng)關(guān)注暫不關(guān)注審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險評估目標(biāo)，推進(jìn)評估結(jié)果的應(yīng)用。
2、以風(fēng)險評估結(jié)果為導(dǎo)向，制定年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃
公司在審計(jì)計(jì)劃編制過程中，融合企業(yè)風(fēng)險與審計(jì)戰(zhàn)略，確保審計(jì)方向和范圍符合企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)。 在年度審計(jì)計(jì)劃編制過程中，以企業(yè)年度風(fēng)險評估結(jié)果為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先次序，并綜合考慮監(jiān)管機(jī)構(gòu)、董事會、管理層和業(yè)務(wù)部門的意見和審計(jì)需求，提高審計(jì)工作效率和效果。如近兩年來開展的重要營銷資源審計(jì)、客戶信息安全審計(jì)、IT風(fēng)險審計(jì)項(xiàng)目等，既符合行業(yè)運(yùn)營高風(fēng)險領(lǐng)域特點(diǎn)，又滿足了內(nèi)外部的監(jiān)管及審計(jì)需求；在具體項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃中，使審計(jì)目的、范圍、內(nèi)容充分反映風(fēng)險評價的結(jié)果，并考慮舞弊、嚴(yán)重錯失、不合規(guī)、違規(guī)及其他風(fēng)險存在的可能性，使項(xiàng)目計(jì)劃內(nèi)容完整、重點(diǎn)突出。
3、圍繞關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)和控制點(diǎn)實(shí)施審計(jì)，提高審計(jì)效率
在審計(jì)調(diào)查基礎(chǔ)上，根據(jù)對被審計(jì)單位內(nèi)外部運(yùn)營環(huán)境、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況、以及以往審計(jì)結(jié)論、審計(jì)跟進(jìn)執(zhí)行等情況的了解，以審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容為基礎(chǔ)，關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)為導(dǎo)向進(jìn)一步完善審計(jì)實(shí)施方案， 其中審計(jì)程序要求科學(xué)、合理并具有可操作性，審計(jì)重點(diǎn)能充分體現(xiàn)確定的重要性水平和風(fēng)險評估結(jié)果。同時，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和復(fù)雜程度確定審計(jì)人員數(shù)量和知識結(jié)構(gòu)，并進(jìn)行合理分工，確保審計(jì)項(xiàng)目順利實(shí)施。
在審計(jì)實(shí)施過程中始終堅(jiān)持目標(biāo)-風(fēng)險-控制的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，貫穿內(nèi)部控制管理理念，以分析性復(fù)核為基礎(chǔ)，綜合分析財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)，并根據(jù)審計(jì)內(nèi)容合理選用其他審計(jì)方法和審計(jì)抽樣技術(shù)，確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險。
4、審計(jì)報告以風(fēng)險評價為基礎(chǔ)，客觀反映公司運(yùn)營管理狀況
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，包括被審計(jì)單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制等方面，審計(jì)業(yè)務(wù)的切入點(diǎn)是全局層面的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，因此，審計(jì)報告首先對審計(jì)領(lǐng)域的整體風(fēng)險情況進(jìn)行客觀評價，準(zhǔn)確反映運(yùn)營管理狀況；其次，審計(jì)報告對具體審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題從風(fēng)險發(fā)生可能性、影響程度角度衡量風(fēng)險大小，并從風(fēng)險控制角度提出改進(jìn)建議；再次，以風(fēng)險再評估和風(fēng)險控制為目標(biāo)，實(shí)施后續(xù)跟進(jìn)審計(jì)，協(xié)助公司管理風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)職能。
5、集合審計(jì)成果，搭建風(fēng)險知識庫
為充分利用審計(jì)成果，內(nèi)審部將風(fēng)險控制點(diǎn)、審計(jì)程序、歷年審計(jì)情況及審計(jì)結(jié)果等內(nèi)容集合貫通，著手搭建內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險知識庫，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險點(diǎn)與審計(jì)測試、審計(jì)案例等相對應(yīng)，形成結(jié)構(gòu)化、系統(tǒng)化知識庫，更好地提示審計(jì)風(fēng)險，指導(dǎo)審計(jì)人員開展審計(jì)實(shí)務(wù)。
二、實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)注意的問題
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用，有助于將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，引導(dǎo)企業(yè)合理配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和效果。但其實(shí)施應(yīng)注重適應(yīng)的內(nèi)外部環(huán)境，采取相應(yīng)措施，防范審計(jì)風(fēng)險。
首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力度，建立健全全面風(fēng)險管理體系，培育全面風(fēng)險管理文化和風(fēng)險管理意識，營造風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境。
其次，內(nèi)審部門要關(guān)注公司內(nèi)外部環(huán)境變化、運(yùn)營管理動態(tài)和經(jīng)營風(fēng)險變化等，不斷優(yōu)化調(diào)整年度風(fēng)險評估范圍和方法，保證評估范圍的全面性以及評估結(jié)果的客觀性，從而保證風(fēng)險導(dǎo)向的準(zhǔn)確性。
再次，加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)和能力培養(yǎng)，提高風(fēng)險敏感性。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，風(fēng)險的識別與分析貫穿于審計(jì)工作各環(huán)節(jié)，因此要求審計(jì)人員學(xué)無止境，德才兼?zhèn)?，不僅要具備審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識，而且要熟悉內(nèi)部管理流程，能夠運(yùn)用系統(tǒng)的戰(zhàn)略觀點(diǎn)分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境及發(fā)展?fàn)顩r，具備對經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行識別、分析與評價的能力，保證風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施質(zhì)量。
最后，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)要與傳統(tǒng)制度基礎(chǔ)審計(jì)等審計(jì)理論及方法相結(jié)合。目前，我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論運(yùn)用的條件不夠成熟，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用更多是一種理念上的轉(zhuǎn)變，通過吸取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本觀點(diǎn)和做法，把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中控制風(fēng)險的理論和方法融合到審計(jì)具體工作中，以提高審計(jì)效果和效率。
