摘 要：當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境急劇變化對(duì)傳統(tǒng)成本管理模式產(chǎn)生了的挑戰(zhàn)。自二十世紀(jì)八十年代以后,企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生很大的變化，人類(lèi)社會(huì)進(jìn)入了以知識(shí)經(jīng)濟(jì)為背景的信息化、技術(shù)化、人性化社會(huì)，時(shí)代的變革導(dǎo)致了企業(yè)管理環(huán)境的變遷，推動(dòng)管理科學(xué)的發(fā)展與變革,并進(jìn)而對(duì)成本管理模式帶來(lái)巨大的沖擊。
關(guān)鍵詞：企業(yè)成本 成本管理模式
現(xiàn)代企業(yè)成本管理模式，是基于價(jià)值管理思想，對(duì)企業(yè)成本鏈進(jìn)行全成本管理的模式。對(duì)成本鏈進(jìn)行全成本管理，是一種全局的、全過(guò)程的成本管理，由事后走向事中和事前，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)延伸到設(shè)計(jì)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，由企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展至企業(yè)外部，由短期控制轉(zhuǎn)向長(zhǎng)期的戰(zhàn)略管理，不僅包括歷史成本也包括現(xiàn)在和未來(lái)的成本。
現(xiàn)代成本管理模式下的成本計(jì)算是對(duì)產(chǎn)品不同生命階段的成本計(jì)算，包括設(shè)計(jì)階段、生產(chǎn)階段和售后階段。
現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下，企業(yè)成本的重心已經(jīng)發(fā)生了前移，設(shè)計(jì)階段成為企業(yè)成本發(fā)生的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，為了通過(guò)事前控制來(lái)達(dá)到成本降低的目的，就要在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就將成本限定在目標(biāo)之內(nèi)，可運(yùn)用目標(biāo)成本計(jì)算來(lái)實(shí)現(xiàn)。生產(chǎn)階段的成本計(jì)算，由于現(xiàn)代生產(chǎn)條件下，企業(yè)間接費(fèi)用在生產(chǎn)成本中所占比重上升，要解決傳統(tǒng)成本核算方式的固有缺陷，可以運(yùn)用作業(yè)成本制度，采用多動(dòng)因的成本分配標(biāo)準(zhǔn)，提高成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，同時(shí)加強(qiáng)質(zhì)量成本核算，提高企業(yè)質(zhì)量成本信息，既能滿足顧客需要又要體現(xiàn)成本-效益原則?，F(xiàn)代市場(chǎng)條件下，企業(yè)為了創(chuàng)造顧客價(jià)值，就必須贏得長(zhǎng)期顧客，售后服務(wù)成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的新焦點(diǎn)，售后階段的成本計(jì)算，可通過(guò)質(zhì)量成本計(jì)算、環(huán)境成本計(jì)算等來(lái)實(shí)現(xiàn)。
現(xiàn)代成本管理模式下的成本控制是三個(gè)不同視角的成本控制，即在現(xiàn)實(shí)的視野下進(jìn)行維持控制，在超前的視野下進(jìn)行超前控制、在理想的視野下進(jìn)行革新控制。
維持控制是針對(duì)現(xiàn)代成本管理模式研究生產(chǎn)現(xiàn)狀和現(xiàn)實(shí)產(chǎn)品進(jìn)行的控制與改進(jìn)，發(fā)生在生產(chǎn)階段和銷(xiāo)售階段，與傳統(tǒng)的成本控制相一致。超前控制是針對(duì)產(chǎn)品的規(guī)劃和設(shè)計(jì)階段，進(jìn)行最大的成本-效益比的預(yù)先調(diào)整，設(shè)定企業(yè)生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本目標(biāo)，通過(guò)對(duì)企業(yè)鏈的分析，完善企業(yè)的價(jià)值鏈，使每一成本對(duì)象都有利于價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。革新控制是在對(duì)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的整體成本態(tài)勢(shì)的考察基礎(chǔ)上所做的構(gòu)想，從總體上構(gòu)建企業(yè)的成本戰(zhàn)略而推進(jìn)至局部的前饋控制。
現(xiàn)代成本管理模式下的成本分析是事前、事中、事后分析相結(jié)合的全面成本分析，三者缺一不可，共同為企業(yè)成本目標(biāo)的達(dá)成服務(wù)。只有在成本發(fā)生之前就開(kāi)展預(yù)測(cè)分析，在成本發(fā)生過(guò)程中實(shí)施控制分析，在成本形成之后搞好評(píng)價(jià)考核分析，將事前分析、事中分析和事后分析結(jié)合起來(lái)，建立起完整的分析體系，才能將成本分析貫穿于企業(yè)成本鏈形成的全過(guò)程，從而做到事前發(fā)生問(wèn)題，事中揭示差異，事后評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。并有利于打破職能部門(mén)的界限，從整個(gè)成本鏈上的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行整體分析評(píng)價(jià)，避免各責(zé)任部門(mén)追求部門(mén)最優(yōu)，而忽視整體績(jī)效。
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，具有戰(zhàn)略管理思想的企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP）是先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)成本管理模式，其主要實(shí)施對(duì)象是企業(yè)，目的是優(yōu)化資源配置，使之充分發(fā)揮功能，努力降低企業(yè)對(duì)資源的消耗。成本管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。ERP系統(tǒng)為企業(yè)的成本管理提供了工具，把財(cái)務(wù)和成本管理融入系統(tǒng)中，極大地增強(qiáng)了企業(yè)的綜合管理能力。
在ERP系統(tǒng)中，所有的成本管理應(yīng)用程序都共用同樣的數(shù)據(jù)源并且使用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告系統(tǒng)，用戶(hù)界面的同一結(jié)構(gòu)使這個(gè)系統(tǒng)具有容易操作的特點(diǎn)，成本與收入的監(jiān)控可貫穿企業(yè)所有職能部門(mén)，也實(shí)現(xiàn)了企業(yè)業(yè)務(wù)處理的一體化。
在ERP系統(tǒng)中，成本信息的幾大特性得到了充分展示。
成本信息的即時(shí)性。在信息化社會(huì)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，及時(shí)把握企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)信息，了解企業(yè)外部市場(chǎng)信息及現(xiàn)狀變化，不僅要知己知彼，還要貴在即時(shí)。在ERP系統(tǒng)中，企業(yè)生產(chǎn)中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是聯(lián)動(dòng)的且能實(shí)時(shí)更新，各職能部門(mén)業(yè)務(wù)人員與管理者能隨時(shí)掌握即時(shí)的成本信息，有利于科學(xué)決策、及時(shí)合理分配資源、加強(qiáng)產(chǎn)品成本的控制。
成本信息的集成性。在ERP狀態(tài)下，各種信息的集成將為決策的科學(xué)化提供必要條件。在ERP系統(tǒng)實(shí)施前，成本信息資訊依賴(lài)于人工計(jì)算，它的及時(shí)性與準(zhǔn)確性難以保障，且很可能是過(guò)時(shí)的、片面的、局部的甚至是失真的。信息的集成機(jī)制不完善，無(wú)疑是導(dǎo)致這種現(xiàn)象產(chǎn)生的一個(gè)重要因素。另外，以往的AIS在面臨組織增減變化時(shí)需要花費(fèi)較多的時(shí)間去修改與串聯(lián)。而在ERP系統(tǒng)實(shí)施后，面對(duì)上述變化，便可以很快很輕松地進(jìn)行銜接，使預(yù)算規(guī)劃更為精確，控制更為落實(shí)，也使得實(shí)際發(fā)生的數(shù)據(jù)與預(yù)算間的差異分析、管理控制更為容易與快速。
成本信息的遠(yuǎn)見(jiàn)性。ERP系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)融合在一起。會(huì)計(jì)子系統(tǒng)又集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)于一體，充分發(fā)揮其集成優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄與計(jì)量，并轉(zhuǎn)向?qū)π畔⒌募庸?、再加工、深加工，將?dāng)代管理會(huì)計(jì)的各種理論很好地付諸實(shí)施。這種系統(tǒng)整合及其系統(tǒng)的信息加工與供給，有利于財(cái)務(wù)進(jìn)行前瞻性分析與預(yù)測(cè)。
在ERP系統(tǒng)中，為了便于計(jì)劃、監(jiān)控、分析和維護(hù)產(chǎn)品成本，對(duì)于成本核算一般設(shè)置四種成本類(lèi)型：一是標(biāo)準(zhǔn)成本，它經(jīng)過(guò)反復(fù)認(rèn)真的分析、模擬和測(cè)算后才確定的，是成本管理中的計(jì)劃成本，是經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)和評(píng)價(jià)的尺度，反映了在一定時(shí)期內(nèi)要達(dá)到的成本水平，有其科學(xué)性和客觀性，在確定的同時(shí)應(yīng)確定成本差異的允許誤差。二是實(shí)際成本，即在生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的成本，主要來(lái)自各部門(mén)的反饋信息，如工資單、領(lǐng)料單、采購(gòu)發(fā)票等。三是模擬成本，指用于計(jì)劃或決策的近似成本，是為了在成本模擬或預(yù)定過(guò)程中不影響現(xiàn)行數(shù)據(jù)而設(shè)置的，對(duì)于產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中進(jìn)行價(jià)值分析很有幫助。四是現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本，也稱(chēng)現(xiàn)行成本，類(lèi)似于常說(shuō)的定額成本，是一種當(dāng)前使用的標(biāo)準(zhǔn)成本，或者將其看作標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行成本，反映的是生產(chǎn)計(jì)劃期內(nèi)某一時(shí)期的成本標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、加工工藝、采購(gòu)費(fèi)用和勞動(dòng)生產(chǎn)率等因素會(huì)發(fā)生變化，因而也會(huì)導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)發(fā)生變化，為了使標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)盡量接近實(shí)際，可對(duì)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本定期（如3～6個(gè)月）進(jìn)行調(diào)整，而標(biāo)準(zhǔn)成本保持不變。
由于目前有不少的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和工程技術(shù)人員不懂成本，因而對(duì)他們進(jìn)行的設(shè)計(jì)、擬定的工藝，制定的計(jì)劃，采取的措施，將對(duì)產(chǎn)品成本起什么作用，有多大的影響，一般心中無(wú)數(shù)。因此，加強(qiáng)成本管理，采用合適的成本管理模式，首要的工作在于提高廣大職工對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)成本觀念，貫徹技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合、生產(chǎn)與管理并重的原則，向全體職工進(jìn)行成本意識(shí)的宣傳教育，培養(yǎng)全員成本意識(shí)，變少數(shù)人的成本管理為全員的參與管理。企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)切成本專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)和使用，采取措施，積極舉辦各種類(lèi)型的成本培訓(xùn)班，借以提高成本方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，從技術(shù)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域開(kāi)辟降低成本的廣闊途徑。在企業(yè)內(nèi)部形成職工的民主和自主管理意識(shí)。在日常成本管理中，積極運(yùn)用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、社會(huì)心理學(xué)、組織行為學(xué)的研究成果，努力在職工行為規(guī)范中引入一種內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制。這種機(jī)制強(qiáng)調(diào)的是人性的自我激勵(lì)，不需要任何外在因素的約束。改變企業(yè)常用的靠懲罰、獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)施外在約束與激勵(lì)的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)自主管理，既是一種代價(jià)最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。
總之，任何一種有效的成本管理模式都不是一成不變的，它會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展，環(huán)境的變化而不斷變化，我們決不能靜態(tài)地去看它，而要?jiǎng)討B(tài)地去研究成本管理模式，不斷創(chuàng)新成本管理模式，以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。
