摘 要：公立醫(yī)院財務內部控制體系的完善與創(chuàng)新是醫(yī)療改革的重要內容之一。醫(yī)院內部控制應從樹立內部控制先進理念，營造內部控制氛圍，完善內部控制制度，創(chuàng)新內部控制手段，設立內部審計機構，建立內部控制評價體系等方面進行完善與創(chuàng)新。文章對此進行了分析，提出了醫(yī)院完善內部控制體系的創(chuàng)新思路。
關鍵詞：醫(yī)院 內部控制制度 審計機構 創(chuàng)新
醫(yī)院財務內部控制體系是醫(yī)院管理體系的重要內容之一。醫(yī)院內部控制制度主要是指醫(yī)院在執(zhí)行預算計劃時，在動態(tài)聯系中通過財務管理部門的信息反饋、輸入、加工、分析和輸出，不斷調整和控制偏離財務預算的總體目標，使醫(yī)院執(zhí)行預算達到最佳效果。
隨著市場經濟的多元化發(fā)展，公立醫(yī)院經濟也向多元化模式轉變，如：構建結構優(yōu)化、布局合理、效率較高的醫(yī)院服務體系，形成科學、合理、規(guī)范的醫(yī)療管理體系和補償運行監(jiān)管機制，以此來推進內部控制體系的創(chuàng)新；與醫(yī)療器械項目單位共同合作、醫(yī)院三產、對外投資；為患者提供安全、有效、低廉、方便的醫(yī)療衛(wèi)生服務等。實施多元化模式的轉變需要醫(yī)院的財務管理制度也要進行完善與創(chuàng)新，由以前的收支管理轉變?yōu)橘Y本運行管理，由過去被動的風險處理轉變?yōu)橹鲃拥呢攧诊L險防范管理，建立既有激勵又有約束、既有責任又有活力的內部控制運行機制。醫(yī)院財務管理部門由以前只管報銷、收支、出報表、作預算等平凡的工作轉變?yōu)閷︶t(yī)院的經濟活動進行計劃、調節(jié)、監(jiān)督，以達到合理配置資源，有效地組織經濟活動，不斷滿足現代化管理，實現高效、低耗、優(yōu)質服務的目的。
在新形勢下，由于存在著患者看病難、看病貴、醫(yī)院與患者發(fā)生糾紛、醫(yī)療服務價格節(jié)節(jié)攀升等問題，使醫(yī)院形象受到影響，改革發(fā)展受到阻礙。追究其原因，除市場體制不完善、不合理等因素外，最主要的原因是公立醫(yī)院內部控制體系還比較薄弱。公立醫(yī)院的內部控制是一種動態(tài)管理，受到客觀因素和主觀因素與外部環(huán)境影響，這就需要醫(yī)院財務管理部門結合本院實際情況和特點，及時調整和建立、完善與之相適應的內部控制管理體系。
一、準確執(zhí)行醫(yī)院預算目標，完善醫(yī)院內部控制體系內容
筆者在工作中深深感到，在公立醫(yī)院建立內部控制制度是實現醫(yī)院發(fā)展的需要，有利于提升醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展與長久價值的經營決策。建立而完善有效的內部控制制度，可以使醫(yī)院結合自身特點、政策條件，不斷提高經營活動效益。建立并完善醫(yī)院財務內控制度還有助于促進醫(yī)院風險防范能力和管理水平進一步提升，對醫(yī)院財務管理部門及財務管理人員所從事的經濟活動進行監(jiān)督，能確保財務信息的合法性與真實性，從而為醫(yī)院業(yè)務的正常開展與維護資產安全管理提供有力保障。要想提高醫(yī)院經濟效益，樹立醫(yī)院良好形象，就必須準確執(zhí)行醫(yī)院預算總體目標，完善醫(yī)院內部控制體系內容。
1、準確執(zhí)行醫(yī)院預算總體目標。2010年，新的醫(yī)院財務、會計制度在全國醫(yī)療系統(tǒng)開始執(zhí)行，這對醫(yī)院的財務管理、會計核算提出了新的要求。新的醫(yī)院財務制度充分體現了公立醫(yī)院公益性特點，強化了醫(yī)院收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品和收支核算、醫(yī)療成本、歸集核算體系等方面進行了改革與創(chuàng)新。醫(yī)院決策層與財務管理部門只有明確財務內控制度目標，才能量體裁衣根據新的醫(yī)院財務、會計制度，制定出適應本院特點的內控管理制度。筆者認為，醫(yī)院財務管理部門首先要按照新制度明確規(guī)定的內容，實行“核定收支、定向補助、超支不補、結余按規(guī)定使用”的預算管理辦法，對前一年度預算執(zhí)行情況進行全面分析，并依據本年度醫(yī)院戰(zhàn)略目標與預算年度的增減因素，測算并編制本年度的收入預算。其次，根據醫(yī)院收入呈現類型多、現金流量大、開支項目多的特點與醫(yī)院業(yè)務活動，編制支出預算，并包括基本支出預算和項目支出預算。在預算執(zhí)行過程中定期對執(zhí)行情況與預算整體目標進行對比分析，及時發(fā)現誤差，尋找原因，積極采取措施，保證預算整體目標順利實施。第三，年終時醫(yī)院財務管理部門要按照國家財政部預算編制要求，準確、真實、完整、及時地編制決算。財務管理人員要加強預算執(zhí)行結果的考核和分析，并將成本控制、目標實施情況、預算執(zhí)行情況、經濟運行情況、工作效率等上報醫(yī)院領導，將以上工作情況作為醫(yī)院內部控制制度的綜合考核內容進行評價和考核，這樣能有力地促使預算總體目標順利實施。
2、完善醫(yī)院財務內部控制體系內容。醫(yī)院財務內部控制體系包括內控制度、組織控制、風險控制、會計控制與內部審計。其中，內部控制與組織控制是內控體系的核心部分，內部審計起著監(jiān)督、評價、提出改進意見的作用。而內部控制制度、會計控制、組織控制、風險控制都屬于內控活動，在活動中以預算管理控制為主。它們之間有著明顯的界定。要本著相互制約，相互分離的原則，明確規(guī)定記賬人員與經濟業(yè)務及會計事項審批、經辦人員及財物保管人員具體的職責范圍。每項經紀業(yè)務或其中的關鍵環(huán)節(jié)需要有兩個或兩個以上部門的工作人員負責，還要對醫(yī)院財務盤存制度進行嚴格執(zhí)行，資產記錄與保管要明確分工。這樣，為確保資產的安全性與完整性形成了管錢、管物、管賬的財務管理人員之間相互聯系，相互制約的關系。如：財務檔案保管、收入及費用的入賬與稽核等工作決不能由出納員監(jiān)管；有兩名財務管理人員負責保管銀行票據的簽發(fā)印鑒；專門指定工作人員稽查倉庫藥品、醫(yī)療器械的明細賬等。只有不斷改進醫(yī)院內控管理體系，才能對內控制度的有效性進行定期評價，才能不斷糾正實施過程中出現的問題與偏差，使內部控制體系不斷完善與創(chuàng)新。
二、實施醫(yī)院內部控制制度的創(chuàng)新思路
筆者在與業(yè)內同行探討醫(yī)院內控制度實施的創(chuàng)新思路時了解到：目前，我國公立醫(yī)院的財務內部控制存在著一些問題。如：內部財務管理散亂、信息失真，一些醫(yī)院領導由于忽視內部控制是一種業(yè)務運行過程中環(huán)環(huán)相扣的運行，使得監(jiān)督機制不得力，缺乏對會計職能作用的認識，使醫(yī)院會計內部控制執(zhí)行力度不夠強，財務管理人員的綜合素質不高的現象存在。針對以上問題，筆者認為：必須在實施與執(zhí)行醫(yī)院內控體系方面進行改革與創(chuàng)新，才能促進醫(yī)院會計內部控制體系快速完善。
1、創(chuàng)新內控制度建設，建立內部審計機構。業(yè)內同行都很清楚：內控制度是醫(yī)院財務管理的核心部分，它涉及到醫(yī)院經濟活動全方位的控制，因此需要一套完整的，與醫(yī)院科研、護理、治療等方面相互監(jiān)督、相互關聯、相互制約的制度。首先，醫(yī)院領導與醫(yī)護人員、財務管理人員要樹立正確的內控觀念，統(tǒng)一認識、達成共識，這樣才能保證內部控制制度的建立、健全和有效實施。醫(yī)院決策層要結合本院實際情況，制定出與國際先進醫(yī)院接軌的內控制度，對現行的內控制度去劣擇優(yōu)，不斷地更新與完善。在這樣的基礎上制定出科學、標準、系統(tǒng)的內控制度，并設計出具有綜合性、可操作性的作業(yè)流程。其次，建立獨立的內部審計機構，真正發(fā)揮出它的作用。筆者長期在醫(yī)院內部審計工作崗位上工作，深深感到：醫(yī)院內部審計部門獨立性的缺失是造成會計內部控制制度執(zhí)行不力的主要原因之一。所以，醫(yī)院必須要成立內部審計機構，以保證醫(yī)院的經濟活動順利進行。審計機構的主要職責有以下三點：一是監(jiān)督職能。醫(yī)院內部審計監(jiān)督就是監(jiān)察和督促醫(yī)院內部財務管理人員在授權范圍內有效地履行職責，以保證醫(yī)院的各項經濟活動符合醫(yī)院內部的方針政策和程序。二是控制職能。醫(yī)院內部審計是醫(yī)院內部控制體系的重要部分。與其他控制形式相比，它更加獨立、權威和全面。通過醫(yī)院內部審計人員獨立的檢查和評價，使醫(yī)院的經濟活動在政府公布的法律、法規(guī)及一般公認的管理原則的正常軌道上運行。三是評價功能。醫(yī)院內部審計人員依據一定的身價標準對所檢查的活動及效果進行分析、判斷醫(yī)院的醫(yī)療、管理活動，這些都是內部審計評價的對象。所以，人們通常把內部審計稱為是“醫(yī)院的保健醫(yī)生”。
2、建立醫(yī)院財務內部控制制度的評價體系。筆者認為：為了更好地實施和執(zhí)行醫(yī)院內部控制制度，醫(yī)院應定期對執(zhí)行與實施情況進行評價，并編寫出評價報告。這樣可以不斷總結經驗、糾正錯誤、以利再戰(zhàn)。評價應從四個方面進行，一是健全性。評價醫(yī)院內部控制體系是否全面、有無創(chuàng)新意識，醫(yī)院財務管理需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，是否建立了檢查監(jiān)督機制。二是適應性。評價內控制度是否符合本院的實際情況。因為不符合本院實際情況的內控制度會影響內控制度的實施效果。三是一致性。評價內部控制制度與醫(yī)院的總體目標是否一致，是否堅持了事前、事中、事后的全過程管理。審計人員還可以通過會計信息系統(tǒng)檢查評價醫(yī)院各個科室、部門是否緊密協(xié)作，各項內控措施是否配套。四是成本效益性。評價內控措施所帶來的效益大于實際成本，還是小于實際成本？評價內控制度是否符合效益原則，這樣，通過一系列的評價可以為醫(yī)院決策層提供真實的決策依據。
綜上所述，建立并完善公立醫(yī)院的財務內控制度，可以保護醫(yī)院財務的安全和完整，可以規(guī)范醫(yī)院財務管理人員的責任和行為，可以及時發(fā)現舞弊行為、堵塞漏洞、消除隱患，確保國家法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，使醫(yī)院不斷提高知名度與經營效益。筆者希望業(yè)內同行共同努力，不斷完善與創(chuàng)新醫(yī)院財務內部控制制度的執(zhí)行力度和實施過程，愛崗敬業(yè)、積極進取，為醫(yī)院的改革發(fā)展貢獻出自己的力量。
