近年來(lái)，隨著世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步放緩，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理者所面臨的最具挑戰(zhàn)性的問(wèn)題不是“如何成功”而是“如何持續(xù)成功”，據(jù)美國(guó)生產(chǎn)力協(xié)會(huì)的一項(xiàng)調(diào)查報(bào)告顯示：二十世紀(jì)世界各大公司把“成長(zhǎng)”放在第一位，而在二十一世紀(jì)，他們卻把“成本”放在了第一位，可見(jiàn)企業(yè)對(duì)成本的控制和管理已經(jīng)引起國(guó)外企業(yè)的高度重視，它是持續(xù)成功的關(guān)鍵因素之一。
近年來(lái)，隨著世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步放緩，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理者所面臨的最具挑戰(zhàn)性的問(wèn)題不是“如何成功”而是“如何持續(xù)成功”，據(jù)美國(guó)生產(chǎn)力協(xié)會(huì)的一項(xiàng)調(diào)查報(bào)告顯示：二十世紀(jì)世界各大公司把“成長(zhǎng)”放在第一位，而在二十一世紀(jì)，他們卻把“成本”放在了第一位，可見(jiàn)企業(yè)對(duì)成本的控制和管理已經(jīng)引起國(guó)外企業(yè)的高度重視，它是持續(xù)成功的關(guān)鍵因素之一。
1.電信行業(yè)從壟斷到競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)營(yíng)的轉(zhuǎn)變，使政府及企業(yè)對(duì)企業(yè)成本核算及管理提出了更高的要求
與制造業(yè)相比，電信企業(yè)的成本管理似乎更為復(fù)雜，因?yàn)閷?shí)施成本管理的前提必須先有準(zhǔn)確的成本信息做依據(jù)，而共同成本占較大比例這一電信行業(yè)的特點(diǎn)，使得電信成本在部門(mén)及業(yè)務(wù)間進(jìn)行準(zhǔn)確分配非常困難。在電信行業(yè)壟斷經(jīng)營(yíng)時(shí)期，成本問(wèn)題并不突出，因?yàn)椴还苁钦€是電信企業(yè)自身，對(duì)企業(yè)成本要求都不高，缺乏降低成本的動(dòng)力。但在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以后，情況發(fā)生了很大的變化。為實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，防止交叉補(bǔ)貼，各國(guó)電信管制機(jī)構(gòu)加強(qiáng)了資費(fèi)管制，要求主導(dǎo)電信企業(yè)提供準(zhǔn)確的管制業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)；電信企業(yè)的管理者也越來(lái)越強(qiáng)烈地感受到了擁有各種資源的競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)入電信市場(chǎng)后帶來(lái)的壓力，開(kāi)始思考如何才能降低成本，提高效率？如何有針對(duì)性地制定價(jià)格策略？不同業(yè)務(wù)的盈利性如何等問(wèn)題。這些問(wèn)題的解決必須有詳細(xì)、準(zhǔn)確的成本信息做支持，以往傳統(tǒng)的成本核算及成本管理體系的缺陷逐步暴露出來(lái)，因此在政府及企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的雙重壓力下，國(guó)外電信企業(yè)開(kāi)始紛紛建立新的成本核算和成本管理體系?作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理，這就是作業(yè)成本法/作業(yè)管理在二十世紀(jì)九十年代，世界電信市場(chǎng)自由化后，在國(guó)外電信企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用的原因。
據(jù)了解，到目前為止，已經(jīng)采用作業(yè)成本管理的電信公司主要有：美國(guó)的AT&T、Bellsouth 、Worldcom、英國(guó)的BT、巴西的CTBC Telecom、葡萄牙的Portugal Telecom以及西班牙等歐洲一些電信公司。
2.作業(yè)成本核算及作業(yè)管理的簡(jiǎn)單介紹
作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC）的基本思想早在二十世紀(jì)30年代末就形成了，最初應(yīng)用在制造業(yè)，進(jìn)入二十世紀(jì)90年代，被越來(lái)越多的銀行、電信、電力、政府機(jī)構(gòu)，醫(yī)院等服務(wù)行業(yè)所接受，而且從服務(wù)行業(yè)間接成本占較大比例的成本構(gòu)成特點(diǎn)看，服務(wù)業(yè)似乎更適合應(yīng)用作業(yè)成本法。
美國(guó)成本管理專(zhuān)家?guī)旖鹚拱袮BC形容為透光鏡，通過(guò)它可看清企業(yè)的各種成本。實(shí)際上，由于決策者無(wú)法簡(jiǎn)單地用會(huì)計(jì)簿記的成本信息來(lái)支持其決策，因此需要一個(gè)成本轉(zhuǎn)換器（即成本計(jì)算方法）將會(huì)計(jì)簿記的成本信息轉(zhuǎn)換為與決策相關(guān)的成本信息，以滿(mǎn)足決策者的需要，而ABC則正是起到了這個(gè)信息轉(zhuǎn)換的作用。
ABC計(jì)算成本的基本原理是將資源成本通過(guò)資源成本動(dòng)因追溯到作業(yè)，再將作業(yè)成本通過(guò)作業(yè)成本動(dòng)因追朔到產(chǎn)品、服務(wù)和用戶(hù)等成本對(duì)象。如下圖所示。
圖中資源消耗即為工資、福利、折舊等企業(yè)的所有成本；作業(yè)是指可重復(fù)進(jìn)行的，消耗一定資源的特定范圍的工作，如維護(hù)光纖；成本動(dòng)因則是引發(fā)成本的特征事項(xiàng)，反映了成本分配因果關(guān)系，如維護(hù)光纖的數(shù)目就是維護(hù)光纖作業(yè)的作業(yè)成本動(dòng)因。
ABC使用資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因追溯成本，而傳統(tǒng)成本計(jì)算方法主要采用分?jǐn)偟姆椒?。成本分配主要有三種方法：直接追溯、動(dòng)因追溯和分?jǐn)偅謹(jǐn)偡椒ㄗ畈粶?zhǔn)確。作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)直接追溯和動(dòng)因追溯，因此大大提高了成本分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性。
作業(yè)管理（Activity based-management）是基于作業(yè)成本法的一種全系統(tǒng)范圍的，集中化的管理方法，以提高顧客享用價(jià)值，增加企業(yè)利潤(rùn)為目的。它在作業(yè)成本法計(jì)算出的成本信息的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行深入地成本鏈分析，包括動(dòng)因分析，作業(yè)分析等，得出有利于企業(yè)決策的結(jié)果（如下圖所示），指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除那些不能產(chǎn)生顧客價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。
總之，傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的成本計(jì)算方法僅僅是為計(jì)算成本而計(jì)算成本。作業(yè)成本計(jì)算法從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來(lái)，把著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因和后果上，以作業(yè)為核心，以資源流動(dòng)為線索，以成本動(dòng)因?yàn)槊浇?，?duì)最終產(chǎn)品形成過(guò)程中所發(fā)生的作業(yè)成本進(jìn)行有效控制。因此可以將ABC/ABM系統(tǒng)理解為成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的“全面成本管理系統(tǒng)”。
3.作業(yè)管理給企業(yè)帶來(lái)的利益
有人把作業(yè)管理比喻成企業(yè)決策的基石，這一點(diǎn)從1998年對(duì)國(guó)外企業(yè)使用作業(yè)管理的統(tǒng)計(jì)中可以清晰地看出。
作業(yè)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及決策中的作用
資料來(lái)源：Arthur Andersen,Janury 1998
4.作業(yè)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及決策中的作用
總體看，ABC/ABM已經(jīng)深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及決策的各個(gè)方面，其中，將作業(yè)管理用于成本控制目的的，占企業(yè)總數(shù)的89%，其次是成本預(yù)算目的，占85%，其它主要還有過(guò)程改進(jìn)、運(yùn)營(yíng)評(píng)價(jià)、產(chǎn)品盈利性分析等。
（1）為業(yè)務(wù)定價(jià)提供準(zhǔn)確詳細(xì)的成本信息
由于電信網(wǎng)絡(luò)的特點(diǎn)，任何成本計(jì)算方法都不可能百分之百準(zhǔn)確地計(jì)算出電信成本，作業(yè)成本法就是一種提高成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度的計(jì)算方法。它可揭示不同業(yè)務(wù)對(duì)成本的影響、不同業(yè)務(wù)量對(duì)成本的影響、不同用戶(hù)對(duì)成本的影響等，它與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比，能夠提供更為準(zhǔn)確的成本信息。
（2）有利于業(yè)務(wù)效益分析
成本和收入是分析電信業(yè)務(wù)效益的基礎(chǔ)，如果業(yè)務(wù)成本計(jì)算錯(cuò)誤，很可能將虧損的業(yè)務(wù)算成盈利，將盈利的業(yè)務(wù)當(dāng)成虧損，錯(cuò)誤地制定業(yè)務(wù)發(fā)展策略，給企業(yè)造成重大損失，據(jù)國(guó)外統(tǒng)計(jì)，采用作業(yè)成本法后重新對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行盈利性分析，可以發(fā)現(xiàn)大約有20－30%的盈利性業(yè)務(wù)是虧損的，因此采用作業(yè)成本法可以最大限度地避免這種決策失誤。
傳統(tǒng)計(jì)算方法與ABM方法下業(yè)務(wù)盈利性分析示意圖
（3）為投資決策提供信息
由于ABC可以提供作業(yè)成本，可根據(jù)以往計(jì)算出的作業(yè)成本數(shù)據(jù)，較準(zhǔn)確地計(jì)算投資項(xiàng)目的總成本，為投資決策提供依據(jù)。
（4）為實(shí)施作業(yè)成本管理打下基礎(chǔ)
實(shí)施作業(yè)管理（ABM）是實(shí)施ABC的一個(gè)重要目的。目前，普遍認(rèn)為作業(yè)管理是現(xiàn)代成本控制的核心和靈魂，它關(guān)注作業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，強(qiáng)調(diào)整個(gè)系統(tǒng)業(yè)績(jī)的最大化，它使企業(yè)管理深入到作業(yè)水平，通過(guò)對(duì)作業(yè)的分析，執(zhí)行必要的有效作業(yè)，減少無(wú)價(jià)值作業(yè)，降低業(yè)務(wù)或部門(mén)成本，全面提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)整體的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)ABC，實(shí)施ABM，有助于企業(yè)擺脫管理落后的束縛，縮小與國(guó)際一流企業(yè)之間的管理差距，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
（5）為企業(yè)預(yù)算提供作業(yè)成本信息
通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的分析，可以進(jìn)行基于作業(yè)的成本預(yù)算，作業(yè)預(yù)算是ABC的高級(jí)應(yīng)用，作業(yè)成本預(yù)算不僅可以大大提高成本預(yù)算的準(zhǔn)確度，而且可以將預(yù)算與提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率結(jié)合起來(lái)。
（6）為企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供依據(jù)。
作業(yè)成本管理可有效地和職工的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，通過(guò)以作業(yè)為單位進(jìn)行責(zé)任成本考核，將職工的獎(jiǎng)懲與其作業(yè)責(zé)任成本掛鉤，既達(dá)到了推行責(zé)任成本的目的，又調(diào)動(dòng)了企業(yè)員工的積極性、創(chuàng)造性和合作精神。
（7）為企業(yè)建立成本數(shù)據(jù)庫(kù)
國(guó)外電信企業(yè)基本都建有自己的成本數(shù)據(jù)庫(kù)。實(shí)施ABC/ABM后，可利用ABC/ABM提供的數(shù)據(jù)建立企業(yè)的成本數(shù)據(jù)庫(kù)，向企業(yè)提供最新的成本數(shù)據(jù)及成本分析報(bào)告。更為重要的是，成本數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)可以和其它電信公司的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)成本差距，有的放矢地實(shí)施成本管理和成本控制。
總之，引入ABC建立作業(yè)成本核算體系，不僅可以為企業(yè)提供準(zhǔn)確和詳細(xì)的成本信息，更為重要的是可以利用ABC系統(tǒng)進(jìn)行作業(yè)分析、業(yè)務(wù)流程重組、績(jī)效考核、客戶(hù)盈利能力分析及預(yù)測(cè)等，全面提高管理者的決策和分析能力。
5. 我國(guó)電信企業(yè)應(yīng)引入作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理
(1)從我國(guó)電信企業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)角度看
目前我國(guó)電信行業(yè)仍沿用著傳統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)成本核算體系，在此體系下，電信企業(yè)只是核算專(zhuān)業(yè)成本，各業(yè)務(wù)成本則是通過(guò)專(zhuān)業(yè)成本再來(lái)測(cè)算。這樣，在核算專(zhuān)業(yè)成本時(shí)，就存在一個(gè)系統(tǒng)誤差（分?jǐn)傁禂?shù)確定的誤差），在此基礎(chǔ)上測(cè)算業(yè)務(wù)成本又會(huì)出現(xiàn)誤差，最后可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)業(yè)務(wù)成本的曲解，這種核算體系下提供的成本信息目前已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)和滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需要，電信企業(yè)迫切需要建立一種新的成本核算辦法。
尤其是我國(guó)加入WTO后，我們將面臨更為激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。激烈的競(jìng)爭(zhēng)將對(duì)我國(guó)電信企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出更高的要求：
1）在競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，一個(gè)公司的成本比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手越高，它的競(jìng)爭(zhēng)脆弱性就越大，因此我國(guó)電信企業(yè)需要加強(qiáng)成本管理，以不斷挖掘降低成本的潛力；
2）在競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，營(yíng)銷(xiāo)方式也越來(lái)越多樣化，需要確定多種定價(jià)策略，如普通用戶(hù)的定價(jià)、大客戶(hù)的定價(jià)、批發(fā)商/轉(zhuǎn)售商的定價(jià)等，這就要求企業(yè)能提供更為詳盡的成本信息；
3）在競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)的興衰起著舉足輕重的作用，因此我國(guó)電信企業(yè)需要明確業(yè)務(wù)發(fā)展方向以及業(yè)務(wù)的發(fā)展策略和競(jìng)爭(zhēng)策略，這就需要分析各種業(yè)務(wù)（包括新業(yè)務(wù)）的贏利狀況、分析采用新技術(shù)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響、分析企業(yè)價(jià)值鏈中各個(gè)環(huán)節(jié)的效益情況，同時(shí)也要分析企業(yè)的資源情況。
（2）從政府管制的角度來(lái)看
受政府管制的電信企業(yè)，還存在向政府提供管制信息的壓力，雖然目前我國(guó)的政府管制部門(mén)對(duì)企業(yè)成本信息的要求還沒(méi)有象國(guó)外（如美國(guó)、英國(guó)）等那么詳細(xì)，但隨著政府的管制的發(fā)展，我國(guó)的管制機(jī)構(gòu)將來(lái)也會(huì)要求被管制企業(yè)提供更為詳細(xì)、準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)，如網(wǎng)絡(luò)元素的成本數(shù)據(jù)等。
隨著中國(guó)電信行業(yè)的改革及中國(guó)加入WTO，中國(guó)電信必將面臨更為激烈的競(jìng)爭(zhēng)局面，引入作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理是電信企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。
