摘 要：會(huì)計(jì)模式是對(duì)一定環(huán)境下的會(huì)計(jì)實(shí)踐及其特征進(jìn)行抽象化和標(biāo)準(zhǔn)化的結(jié)果。不同的經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收體制、價(jià)值趨向、思維方式使得我國(guó)與西方國(guó)家的會(huì)計(jì)模式存在很多不同，我們國(guó)家的會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展比較晚，很多地方還需要借鑒英美發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。本文研究的就是英美會(huì)計(jì)模式的優(yōu)缺點(diǎn)，通過(guò)對(duì)這種模式的優(yōu)缺點(diǎn)分析，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)模式的發(fā)展提出一些建議。
關(guān)鍵詞：英美會(huì)計(jì)模式我國(guó)會(huì)計(jì)模式優(yōu)缺點(diǎn)借鑒
會(huì)計(jì)為核算監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象,提供必要的會(huì)計(jì)信息,必然要使用一定的貨幣計(jì)價(jià)單位,依據(jù)一定的計(jì)價(jià)基準(zhǔn),運(yùn)用一定的方法,采用一定的程序,并將它們科學(xué)地結(jié)合起來(lái)形成一種固定的程式,這種在會(huì)計(jì)核算中的固定的程式,這種在會(huì)計(jì)核算中的固定程式稱為會(huì)計(jì)模式.其組成要素包括：會(huì)計(jì)目標(biāo)模式、會(huì)計(jì)管理模式、會(huì)計(jì)規(guī)范模式、會(huì)計(jì)核算模式、會(huì)計(jì)報(bào)告模式、會(huì)計(jì)監(jiān)督模式和會(huì)計(jì)教育模式。
一、我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)模式
我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。公有制為主體，多種所有制共同發(fā)展是我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度的基礎(chǔ)，因此，要發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就必須堅(jiān)持和完善以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)體制，從中我們可以得出結(jié)論：在會(huì)計(jì)模式上，必須要將政府利益——公有制的管理機(jī)構(gòu)放在會(huì)計(jì)模式導(dǎo)向的第一位。所以我國(guó)的會(huì)計(jì)模式應(yīng)當(dāng)遵循以政府利益導(dǎo)向。
我國(guó)政府在會(huì)計(jì)規(guī)范中占據(jù)主導(dǎo)地位，由財(cái)政部全面負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)工作，這與英美各國(guó)由會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界自行組織制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很大不同。 而且我國(guó)的會(huì)計(jì)模式都是采用法律條文的形式，也就是說(shuō)我國(guó)的所有和會(huì)計(jì)相關(guān)的計(jì)量、報(bào)告、附注等都有明確的規(guī)定，都是有法可依的。當(dāng)前我國(guó)的稅法和會(huì)計(jì)是高度相關(guān)的，稅收在會(huì)計(jì)發(fā)展中占據(jù)舉足輕重的地位，其目的是為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的一致性。
二、英美會(huì)計(jì)模式的優(yōu)缺點(diǎn)
英美會(huì)計(jì)模式下最明顯的特征的是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，這一原則是由行業(yè)內(nèi)的權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的行業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)同的公告和各種慣用條例組成的，這樣的特點(diǎn)很容易適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境。這種模式還有注重提供與投資人決策相關(guān)的信息；企業(yè)需要對(duì)債權(quán)人和權(quán)益人披露相當(dāng)大范圍的企業(yè)會(huì)計(jì)信息；職業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守和過(guò)硬的專業(yè)技能為會(huì)計(jì)信息提供質(zhì)量保證的特點(diǎn)。
英美所推崇的是投資人導(dǎo)向的會(huì)計(jì)模式。該模式下保護(hù)的是投資人和債權(quán)人的利益，通過(guò)研究我們不難發(fā)現(xiàn)，在英美國(guó)家會(huì)計(jì)行業(yè)已經(jīng)逐漸成為以了一門獨(dú)立的學(xué)科，而且英美會(huì)計(jì)模式下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有個(gè)鮮明的特點(diǎn)：只是單純地保護(hù)債權(quán)人和權(quán)益人的利益，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的各個(gè)事項(xiàng)的真實(shí)性、公允性和相關(guān)性進(jìn)行審定?？傊麄冎恍枰獙?duì)債權(quán)人和權(quán)益人負(fù)責(zé)就可以了，并且在上百年的發(fā)展里逐漸形成了自己獨(dú)特的會(huì)計(jì)體系。因而他們將在這個(gè)層面上來(lái)說(shuō)英美國(guó)家是以法律規(guī)范為基礎(chǔ)，依靠行業(yè)自律，政府不干涉的行業(yè)協(xié)會(huì)自主管理模式，而且英美國(guó)家是最早對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行立法管理的國(guó)家，對(duì)行業(yè)的規(guī)范也達(dá)到了較高的水準(zhǔn)。
但是我們不能忽略的是在英美會(huì)計(jì)模式的固有缺陷。首先由于擺脫了政府在會(huì)計(jì)模式中的主導(dǎo)地位，政策的制定者是會(huì)計(jì)行業(yè)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師既是執(zhí)行這些法規(guī)的執(zhí)行者，同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的監(jiān)督者，這樣就變成了執(zhí)法者和監(jiān)管者是同一個(gè)人，這與會(huì)計(jì)監(jiān)督模式是自相矛盾的；其次是眾多的會(huì)計(jì)條款是由行業(yè)協(xié)會(huì)等民間機(jī)構(gòu)制定的，那么無(wú)可避免的就是在制定這項(xiàng)政策的時(shí)候，行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)頭羊肯定會(huì)向一些利益相關(guān)者傾斜，會(huì)造成新的不公平，另外，這個(gè)層次的原因會(huì)使得行規(guī)制定的磋商的時(shí)間加長(zhǎng)（各方都想為自己爭(zhēng)取利益最大化），無(wú)疑會(huì)降低行規(guī)的制定效率；再者，由于是用一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系來(lái)約束企業(yè)的，公司的管理層可以很輕易地從眾多會(huì)計(jì)條款中找到漏洞，安然公司在被查處的時(shí)候，公司報(bào)表上很多利潤(rùn)被虛增數(shù)倍，甚至還有些是子虛烏有的。安然正式通過(guò)種種財(cái)務(wù)上“合理”的規(guī)則，粉飾了公司大好的盈利局面，這樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擦邊球，最終造成了投資者的巨大損失；最后我們會(huì)發(fā)現(xiàn)英美會(huì)計(jì)模式下的報(bào)表既要考慮到傳統(tǒng)的債權(quán)人利益，又要考慮到現(xiàn)代的股東利益，早我們的這二者是無(wú)法完全一致的。例如穩(wěn)健計(jì)價(jià)是對(duì)債權(quán)人保護(hù)的一種手段，這就需要保守估計(jì)，保守投資，這與權(quán)益人和經(jīng)營(yíng)者的股東權(quán)益最大化的目標(biāo)沖突了，那么企業(yè)在進(jìn)行投資決策的時(shí)候往往會(huì)有相應(yīng)措施來(lái)應(yīng)對(duì)，比如說(shuō)沖賬調(diào)賬，多提取準(zhǔn)備金，這時(shí)候股東看到的信息往往是不全面的。
三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的啟示
通過(guò)兩大會(huì)計(jì)模式的以上比較，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)模式的實(shí)際情況，我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的啟示是：
（一）我們國(guó)家的會(huì)計(jì)模式要向國(guó)際看齊、并逐步與國(guó)際接軌。在經(jīng)濟(jì)全球化日益深入發(fā)展的大背景下，全球經(jīng)濟(jì)逐步成為相互關(guān)聯(lián)的有機(jī)整體，會(huì)計(jì)模式與國(guó)際對(duì)接是不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)，是我們必須正視的客觀現(xiàn)實(shí)?，F(xiàn)在我們對(duì)會(huì)計(jì)模式研究，可以使我們對(duì)會(huì)計(jì)理論的理解更加深刻，同時(shí)也能更深入地了解各種會(huì)計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)，對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展不無(wú)裨益。要向國(guó)際看齊，我們首先得準(zhǔn)確把握全球范圍內(nèi)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的大方向、新趨勢(shì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善有著不可估量的作用。其次是要掌握好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演變、制定或廢除的內(nèi)在原因，把握好具體的操作方法，只有在理解好會(huì)計(jì)政策制定的內(nèi)在動(dòng)因，我們才能制定出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)然在研究會(huì)計(jì)政策制定動(dòng)因的同時(shí)吸取先進(jìn)、切實(shí)的經(jīng)驗(yàn)也是十分重要的。因?yàn)闀?huì)計(jì)模式的多樣性說(shuō)明：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并沒(méi)有絕對(duì)的優(yōu)劣之分，只要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)從我國(guó)的基本國(guó)情出發(fā)，就一定能夠不斷地向前發(fā)展和日趨完善。在這個(gè)層面上，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定如果能夠引導(dǎo)和促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，同時(shí)又適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境和符合我國(guó)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可以進(jìn)行一定的吸收和借鑒。與此同時(shí)，我國(guó)也應(yīng)當(dāng)積極參與各項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)的協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取更多的話語(yǔ)權(quán)來(lái)表達(dá)我們自己的觀點(diǎn)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( IASB)的協(xié)調(diào)下與國(guó)際上會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展先進(jìn)的國(guó)家交流和合作，積極學(xué)習(xí)對(duì)方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，切實(shí)做到在對(duì)話中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中交流，在交流中進(jìn)步，在進(jìn)步中走出一條適合我國(guó)國(guó)情會(huì)計(jì)模式道路。
（二）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，規(guī)范政府對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定。在美英，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不需要法律法律賦予的強(qiáng)制性，只需要具有相關(guān)權(quán)利的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界或行業(yè)機(jī)構(gòu)賦予的權(quán)威性。這是由于英美發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)制度相當(dāng)完善，他們的行業(yè)能夠有這樣的權(quán)威，但最核心的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是由政府制定和頒布，并由法律賦予強(qiáng)制性。相比較之下，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界相對(duì)來(lái)說(shuō)就不夠強(qiáng)大，因而我們國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例以法規(guī)形式發(fā)布。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定。我國(guó)政府在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中面更加錯(cuò)綜復(fù)雜的利益關(guān)系協(xié)調(diào)問(wèn)題。因?yàn)槲覈?guó)具體準(zhǔn)則的制定和頒布涉及到經(jīng)濟(jì)改革中更廣和更深的層面，并觸及到包括財(cái)政稅收及進(jìn)行國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)在內(nèi)的許多重要而具體的問(wèn)題。因此這些政策之間的協(xié)調(diào)也就變得越來(lái)越重要，因而更需要我們的立法部門和政府謹(jǐn)慎地制定每一項(xiàng)法規(guī)制度，并且進(jìn)一步完善監(jiān)督機(jī)制。
（三）深化會(huì)計(jì)制度改革?？梢砸怨煞萦邢薰緯?huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，制定統(tǒng)一的基本的會(huì)計(jì)制度，并且可以保留證券投資、金融、物流等個(gè)別特殊行業(yè)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)制度，與此同時(shí)專門為個(gè)體戶和小企業(yè)制定符合他們實(shí)際的、操作簡(jiǎn)易的會(huì)計(jì)制度。這樣的會(huì)計(jì)制度體系就剛好可以和當(dāng)前我們國(guó)家的以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的多元經(jīng)濟(jì)制度相適應(yīng)，可以達(dá)到滿足不同類型、不同行業(yè)企業(yè)的需要?！边@些改革都體現(xiàn)了政府以行政手段對(duì)單位會(huì)計(jì)工作和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施行業(yè)管理的特征。這種做法，體現(xiàn)了我國(guó)的會(huì)計(jì)模式導(dǎo)向和中國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制在會(huì)計(jì)職業(yè)管理領(lǐng)域中的必然趨勢(shì)。
會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中扮演著越來(lái)越重要的角色，作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),會(huì)計(jì)是特定社會(huì)環(huán)境的產(chǎn)物，對(duì)會(huì)計(jì)模式研究，可加深理解各種會(huì)計(jì)模式的演進(jìn)和利弊，并明智地選擇適合于我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)模式，辯證地處理歷史、現(xiàn)實(shí)與未來(lái)的關(guān)系，博采眾長(zhǎng)，合理借鑒，形成具有中國(guó)特色的統(tǒng)一會(huì)計(jì)模式。
