隨著環(huán)境問題的日益突出，對企業(yè)的財務(wù)影響也越來越大。與此相適應(yīng)，許多國家的會計理論界積極投身于環(huán)保運動，不斷將環(huán)境問題納入會計研究的范疇，深入探討會計應(yīng)如何參與環(huán)境保護，促進環(huán)境與經(jīng)濟之間的深層融合與協(xié)調(diào)發(fā)展已成為大勢所趨，這直接導(dǎo)致了環(huán)境會計這一現(xiàn)代會計新型分支的創(chuàng)立與發(fā)展。而在環(huán)境會計相關(guān)問題的研究中，首先走向?qū)崉?wù)的是環(huán)境會計信息披露問題。
一、中目環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀比較
(一)環(huán)境會計信息披露的企業(yè)數(shù)日本環(huán)境省于2008年7月對東京、大阪、名古屋的6484家企業(yè)(其中上市公司2516家、職員人數(shù)在500人以上的非上市公司3968家)，就2007年各企業(yè)的環(huán)境行為進行了一項較為全面深入的調(diào)查，并于2008年12月公布了該項調(diào)查的結(jié)果。此次調(diào)查共收回有效調(diào)查問卷2819家(回收率43.5％)。調(diào)查結(jié)果顯示，在被調(diào)查的企業(yè)中，上市公司中有37.2％已引入環(huán)境會計，非上市公司中20％引入了環(huán)境會計，與2001年的23.1％和12％相比有了較大的增加。而公開環(huán)境報告書(含環(huán)境會計信息)的企業(yè)已從1997年的169家增加到了2007年的101l家，其中上市公司有562家，占上市公司的48.9％，非上市公司449家，占非上市公司的26.9％。目前我國企業(yè)一般只是以招股說明書，排污申報登記，新聞媒體等不同方式對環(huán)境支出、IS014001環(huán)境管理體系認證的獲得情況、有無綠色產(chǎn)品標志、對環(huán)境負責的態(tài)度等有關(guān)環(huán)境信息進行披露，而提供單獨環(huán)境報告書的企業(yè)與日本相比還微乎其微，甚至找不到相關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。
(二)環(huán)境會計信息披露的動因日本政府在20世紀末提出走向“循環(huán)型經(jīng)濟社會”的口號，即從“大量生產(chǎn)、大量消費和大量廢棄”為基本特征的現(xiàn)代經(jīng)濟社會，向以“最優(yōu)生產(chǎn)、最優(yōu)消費和最少廢棄”為特征的可持續(xù)發(fā)展的“循環(huán)型經(jīng)濟社會”轉(zhuǎn)變，并把1999年定名為“環(huán)境會計元年”。日本環(huán)境省在網(wǎng)站上提供了“環(huán)境會計幫助系統(tǒng)”軟件，以供各企業(yè)進行下載利用，同時制定了一系列的環(huán)境會計信息披露方面的指導(dǎo)性文件。在政府的一系列指導(dǎo)性措施的引導(dǎo)下，很多企業(yè)積極主動地對外披露環(huán)境會計信息，以樹立企業(yè)的良好形象。在我國，因為我國政府的有關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期向地方各級環(huán)保部門提供“三廢”排放及處理利用情況、污染物監(jiān)測與治理等方面的環(huán)境統(tǒng)計報告。據(jù)調(diào)查顯示，我國企業(yè)進行環(huán)境信息的披露的首要原因是基于政府管理機構(gòu)的強制要求，其次是為了樹立良好的環(huán)保公眾形象，再次是迫于市場的壓力或是公眾以及環(huán)境保護組織的壓力，還有少部分是追于投資者的壓力。由此可見，日本環(huán)境會計信息披露的企業(yè)呈現(xiàn)出快速增長的趨勢，普及速度迅猛，并且大都是自愿性而非強制性。這也歸功于日本環(huán)境省和有關(guān)部門對環(huán)境會計的研究和實施在宣傳、調(diào)查、組織會議、制定制度、提供軟件等方面做出的重要貢獻。而我國進行環(huán)境會計信息披露的企業(yè)不僅數(shù)量甚微，且主要是迫于政府的壓力。
(三)環(huán)境會計信息披露的指導(dǎo)性文件日本環(huán)境省一直將在各企業(yè)確立、普及環(huán)境會計體系作為一項環(huán)境政策積極進行推廣，并出臺了一系列指導(dǎo)性文件，使環(huán)境會計信息披露日趨規(guī)范。1999年3月，頒布《環(huán)境成本及報告指南》，該指南的出臺表明在日本已初步確立了環(huán)境會計系統(tǒng)框架。2000ff3月，頒布《引進環(huán)境會計體系指南》。對環(huán)境成本的分類、計量方法作了進一步的補充、說明，并對如何以貨幣和實物等單位來反映環(huán)境績效提出了指導(dǎo)性意見，使環(huán)境會計開始得到快速普及。2001年2YJ，頒布《環(huán)境報告書指南(2000年版)》，對環(huán)境報告書的制作目的和方法、報告內(nèi)容和對象，對環(huán)境會計信息披露的時間、對象、內(nèi)容等進行了較為詳細的規(guī)定，尤其還提供了環(huán)境業(yè)績評價指標體系，以此作為計算環(huán)境成本、評價企業(yè)經(jīng)濟活動的基本依據(jù)，從而提供了非常實用的參照標準，使格式漸趨規(guī)范化、統(tǒng)一化，具有很強的實踐操作指導(dǎo)性。2002年3月，頒布《環(huán)境會計指南》，對《引進環(huán)境會計體系指南》進行了修改。2004年3月，頒布了《環(huán)境報告書指南(2003年版)》，進一步明確了環(huán)境報告書的定義和基本機能。同時還頒布了《環(huán)境成本分類細則(2003年版)》，對環(huán)境成本的分類作了更為詳盡的列示。2005年2月，頒布了《環(huán)境會計指南(2005年版)》，對環(huán)境成本按成本特性進行了再分類，對環(huán)境績效重新進行了整理。2007年6月，頒布了《環(huán)境報告指南(2007年版)》，不僅為原先的上市公司和大型企業(yè)提供了更為詳盡的參考標準，還把參考對象擴大到了中小企業(yè)。我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會計及其報告的法規(guī)制度，對于環(huán)境會計問題基本上沒有作出具體的要求和規(guī)定。我國政府和有關(guān)部門對環(huán)境會計的研究和實施給予支持、幫助的力度尚且不夠，目前尚未制定出和環(huán)境會計相關(guān)的指導(dǎo)性文件，所以對環(huán)境會計信息披露缺乏可操作性，企業(yè)往往各行其事，披露的信息量也不夠充分、不全面，且規(guī)范性不夠，相互之間缺乏可比性，遠遠不能滿足信息使用者的需求。
(四)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容與形式環(huán)境會計信息就其披露的內(nèi)容不同的國家各有側(cè)重。日本主要著眼于環(huán)境成本和環(huán)境績效兩方面的披露，且日本環(huán)境省還專門設(shè)計有環(huán)境成本和環(huán)境收益報表以供企業(yè)參考使用。從披露的形式上看，據(jù)日本1999年的調(diào)查資料顯示，上市公司的半數(shù)以上是在自己公司的網(wǎng)站上專辟一欄――環(huán)境專欄，通過國際互聯(lián)網(wǎng)向全世界公布本企業(yè)的載有環(huán)境會計信息的獨立環(huán)境報告書；其次，有的企業(yè)則將環(huán)境會計信息通過公司環(huán)境手冊、公司介紹手冊、營業(yè)報告書等形式來進行反映。在我國，環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容主要僅就排污費、環(huán)保設(shè)備支出、按現(xiàn)行法規(guī)要求的環(huán)境治理費用支出總額情況等少數(shù)與環(huán)境成本有關(guān)的項目進行披露，信息量較少，內(nèi)容尚不充分。從披露的形式來看，由于環(huán)境會計的實踐尚處于起步階段，各個企業(yè)對于環(huán)境會計信息的披露都還只是一種嘗試，形式各不相同，目前沒有一種占絕對優(yōu)勢的披露形式。主要有以下幾種：包含在年度報告中；包含在內(nèi)部工作會議記錄中；包含在會計報表附注中；包含在董事長的報告中；上市公司還可以招股說明書的形式予以披露。由此可見，日本企業(yè)大部分是以獨立的環(huán)境報告書的形式對外公開，環(huán)境報告書中，單獨立項的環(huán)境會計信息是其重要組成部分，這樣更能集中、直觀地反映環(huán)境會計信息。此外，日本企業(yè)大都通過互聯(lián)網(wǎng)、或是公司宣傳冊等方式對外披露，因此公開范圍相當廣泛。而我國企業(yè)對環(huán)境會計信息一般都沒有單獨立項，通常是在發(fā)生明確的財務(wù)影響時，作為常規(guī)的財務(wù)會計問題來進行處理。目前尚無反映單獨立項的環(huán)境會計信息的環(huán)境報告書，難以全面、直觀地了解和評價企業(yè)的環(huán)境狀況。同時，通過互聯(lián)網(wǎng)對外披露環(huán)境會計信息的企業(yè)更是微乎其微，因此公開程度不夠，一般社會公眾只有當發(fā)生了環(huán)境污染等嚴重后果以后，才可能通過新聞媒體了解有關(guān)信息。
二、我國環(huán)境會計信息披露對日本的借鑒
(一)加強環(huán)境會計理論與方法的研究我國政府、企業(yè)和會計理論界對于環(huán)境會計及其信息披露問題沒有給予足夠的重視，缺乏系統(tǒng)的研究尤其是真正具有可操作性的研究。環(huán)境會計的理論和方法體系不夠完善，缺乏科學的定量分析方法以及切實可行的指標衡量體系，使得需要用貨幣計量和披露的環(huán)境會計信息缺乏可操作性。由于環(huán)境會計方法體系的多元化，核算對象的復(fù)雜化，尤其是在計量環(huán)節(jié)上尚未突破，使得當前環(huán)境會計缺乏與實務(wù)相結(jié)合的理論支點，其結(jié)果是環(huán)境會計實務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，環(huán)境會計信息披露實務(wù)出現(xiàn)盲點。對此，我國會計理論界應(yīng)對環(huán)境會計這門新興學科進行深入地探討與研究，逐步構(gòu)建科學、合理的環(huán)境會計信息系統(tǒng)，并積極借鑒國外已有研究成果，加強環(huán)境會計上的國際交流與國際合作。同時結(jié)合我國實際情況，力求解決如計量、成本確認等基本理論和方法問題，使難以計量的環(huán)境會計信息得以量化和指標化，促使環(huán)境會計信息披露的理論研究與實務(wù)能緊密結(jié)合，做到理論與實務(wù)同步，邊研究邊實踐，兩者相互促進，以加快環(huán)境會計信息披露實踐的步伐。
(二)制定環(huán)境會計準則與環(huán)境會計信息披露制度由于我國目前尚未制定環(huán)境會計準則和環(huán)境會計制度，因此缺乏環(huán)境會計行為的規(guī)范和標準，使得會計人員無從下手，環(huán)境會計核算與信息披露的可操作性差。即使有的企業(yè)披露了部分內(nèi)容，也是零散的、不系統(tǒng)的，沒有相關(guān)標準去衡量其信息質(zhì)量，缺乏可靠性，不能取信于社會公眾。因此，國家立法機關(guān)和政府職能部門應(yīng)通過制定相關(guān)的法律、法規(guī)與制度，使企業(yè)將追求經(jīng)濟效益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾統(tǒng)一起來。應(yīng)制定健全的環(huán)境會計準則和制度以及更為具體和具有可操作性的實施細則，使環(huán)境會計有法可依，使環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標準，便于會計人員掌握并實施。
(三)逐步向編制獨立的環(huán)境會計報告書過渡鑒于我國目前社會公眾的整體環(huán)境意識還比較薄弱，并且對獨立的環(huán)境會計報告書尚未制定出統(tǒng)一的規(guī)范和標準，實施和操作起來有一定難度，因此可以采取逐步過渡的辦法。將其披露的內(nèi)容在保留原有信息量的情況下，逐步增加更多的與環(huán)境有關(guān)的各項信息，以及企業(yè)的環(huán)境方針、環(huán)境業(yè)績評價與指標、環(huán)境審計報告等方面的內(nèi)容；就其披露形式而言，在環(huán)境會計實施初期，以及環(huán)境問題并不突出的行業(yè)，可以暫時利用現(xiàn)有的會計報告予以披露，在現(xiàn)有的會計核算中增加與環(huán)境信息有關(guān)的會計科目，如在資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)類增設(shè)“環(huán)境資產(chǎn)”項目、負債類增設(shè)“環(huán)境負債”項目，利潤表中增設(shè)“環(huán)境收入”、“環(huán)境費用”等項目，在現(xiàn)金流量表中增設(shè)“環(huán)境活動引起的現(xiàn)金流人和流出”項目等；隨著環(huán)境會計理論研究與實踐的發(fā)展、成熟，先以上市公司以及一些環(huán)境問題突出的行業(yè)為主體，逐步向所有企業(yè)推廣實行編制獨立、通用的環(huán)境會計報告書。
