事業(yè)單位 會計核算 權(quán)責(zé)發(fā)生制
我國《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第16條規(guī)定： “會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。而在實際工作中，事業(yè)單位多數(shù)都存在經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù),而且這兩種業(yè)務(wù)也很難嚴(yán)格區(qū)分,費用相應(yīng)也就難以分?jǐn)?。同時要求事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制度進(jìn)行核算，容易使收入和成本不能準(zhǔn)確核算，不利于正確核算經(jīng)營成果。 因此有必要在一些以經(jīng)營性業(yè)務(wù)為主的事業(yè)單位先行引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。
一、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的概念
（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制，是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費用、計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。具體就是凡是屬于當(dāng)期收入和費用支出，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入和費用。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，我國企業(yè)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其優(yōu)點是科學(xué)、合理、盈虧的計算比較準(zhǔn)確，但缺點程序比較復(fù)雜。
（二）收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費用、計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。具體就是：凡在本期實際付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補償均應(yīng)作為本期費用處理；凡在本期實際收到的收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期的收入處理。我國的行政事業(yè)單位現(xiàn)仍然普遍采用收付實現(xiàn)制，其優(yōu)點是處理手續(xù)簡便，缺點是不科學(xué)，對盈虧計算不準(zhǔn)確。
二、事業(yè)單位財務(wù)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的利弊分析
?。ㄒ唬┦聵I(yè)單位會計核算采用“收付實現(xiàn)制”的弊端
1、事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，由于不計算成本，無法正確對資金的使用情況進(jìn)行正確的績效評價與考核。
2、事業(yè)單位對經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，由于不能及時確認(rèn)成本，會造成存貨管理上的漏洞。如：存貨的實際庫存金額與帳面金額無法核對一致，對存貨管理中存在的問題無法及時發(fā)現(xiàn)、帳實不符的原因得不到及時核查。
3、事業(yè)單位結(jié)經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，不利于正確反映事業(yè)單位經(jīng)營成果。例如,某事業(yè)單位年初庫存存貨20萬元，本年購進(jìn)用于銷售的存貨110萬元；全年銷售收入100萬元，其中：實際收到款項80萬元，應(yīng)收帳款20萬元；銷售成本80萬元（假定不考慮其他成本費用）。當(dāng)采用收付實現(xiàn)制核算時，該事業(yè)單位當(dāng)年確認(rèn)收入為實際收到的80萬元，銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)80萬元收入所對應(yīng)的64萬元，當(dāng)年的經(jīng)營利潤為16萬元；年末實際庫存存貨50萬元，存貨帳面價值66萬元。 而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時：該事業(yè)單位當(dāng)年確認(rèn)收入為100萬元，銷售成本80萬元，當(dāng)年實現(xiàn)的經(jīng)營利潤為20萬元；年末實際庫存存貨50萬元，存貨帳面價值50萬元。從該例能直觀地反映出采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制對資產(chǎn)、收入、成本、利潤核算結(jié)果的不同，說明采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算更能客觀真實準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況及經(jīng)營成果。
?。ǘ┦聵I(yè)單位財務(wù)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點
1、能夠全面、真實地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況
如上例中：按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算時，年末資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)反映“應(yīng)收帳款”20萬元，存貨的帳面數(shù)與實際數(shù)均為50萬元；再如：某事業(yè)單位固定資產(chǎn)原值為100萬元（假定不考慮預(yù)計凈殘值，預(yù)計可使用壽命為20年），已使用了10年；采用收付實現(xiàn)制時，由于不計提折舊，年末固定資產(chǎn)的賬面價值仍為100萬元；而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時，對固定資產(chǎn)資產(chǎn)計提折舊（按直線法）50萬元，年末固定資產(chǎn)的凈值為50萬元。
2、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是實現(xiàn)提高會計信息可比性的唯一辦法
收付實現(xiàn)制在會計信息可比性方面的影響主要有三個方面：(1)影響了企業(yè)和事業(yè)單位之間財務(wù)信息的可比性。(2)由于有些事業(yè)單位(如醫(yī)院)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)，而其他事業(yè)單位（如各級疾病預(yù)防控制中心）采用收付實現(xiàn)制。影響了事業(yè)單位之間財務(wù)信息的可比性。而引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，就能使事業(yè)單位的會計信息和其他單位具有可比性。
3、可以起到準(zhǔn)確核算成本的作用
目前，不少事業(yè)單位如：科研院所、醫(yī)院等都要進(jìn)行成本核算和收支配比，這都離不開權(quán)責(zé)發(fā)生制。如上例中：本年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元，而不是按收付實現(xiàn)制結(jié)轉(zhuǎn)的64元；因此按收付實現(xiàn)制核算相比更能準(zhǔn)確核算成本。
4、能更好地反映債權(quán)債務(wù)情況，明確相關(guān)人員崗位職責(zé)。
如上例中：年末應(yīng)反映“應(yīng)收帳款”20萬元，相關(guān)責(zé)任人必須按客戶對“應(yīng)收款”進(jìn)行核對并催收，能更好地管理單位的債權(quán)。
5、成為各單位領(lǐng)導(dǎo)人業(yè)績考核的客觀需要
如上例中：本年實際實現(xiàn)的經(jīng)營利潤是20萬元，而非按收付實現(xiàn)制核算的16萬元；能更加客觀真實地反映單位負(fù)責(zé)人的業(yè)績。
三、目前事業(yè)單位財務(wù)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制中存在的問題
在事業(yè)單位全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制還有存在很多問題，需要審慎考慮。存在的問題主要有：
(一)過快地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計計量基礎(chǔ)的改革，實施成本高
在比較權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)的優(yōu)劣性時，操作簡單構(gòu)成了收付實現(xiàn)制的一個重要優(yōu)點。事業(yè)單位財務(wù)人員會計核算水平的要求通常并不高，而權(quán)責(zé)發(fā)生制會計計量基礎(chǔ)則因其在收入和費用的確認(rèn)、待攤和預(yù)提費用的核攤得結(jié)轉(zhuǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊和攤銷、經(jīng)營成果的核算等方面手續(xù)比較繁瑣，程序復(fù)雜，實施起來對會計人員的要求較高。
?。ǘ?影響預(yù)算收支執(zhí)行的真實性
眾所周知，在財務(wù)管理中由“往來款項”所形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，容易形成企業(yè)“虛增”或“虛減”財務(wù)成果行為。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，要按照“是否屬本期”這一原則來確認(rèn)相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
