固定資產(chǎn) 折舊方法 加速折舊法 所得稅固定資產(chǎn)折舊指一定時(shí)期內(nèi)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類(lèi)，一類(lèi)是直線(xiàn)法，一類(lèi)是加速折舊法?？紤]我國(guó)實(shí)際情況，財(cái)政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。
一、固定資產(chǎn)折舊的主要方法及比較
1、直線(xiàn)法
直線(xiàn)法又稱(chēng)平均年限法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊額在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)進(jìn)行平均分?jǐn)偟囊环N方法。計(jì)算公式為：年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)—預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)使用壽命；年折舊率＝(1－預(yù)計(jì)凈利殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限×100％。
2、工作量法
工作量法是根據(jù)計(jì)算期內(nèi)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量來(lái)計(jì)提折舊額的一種方法。實(shí)質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。計(jì)算公式為：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×(1－殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量；月折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額。
工作量法的優(yōu)點(diǎn)是根據(jù)各期間固定資產(chǎn)使用狀況和工作負(fù)荷計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，有一定合理性，但是這種方法不能充分有效地考慮無(wú)形損耗對(duì)固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的影響
3、年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是按固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和；年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率。
4、雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線(xiàn)法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加速折舊。計(jì)算公式為：年折舊率＝2／折舊年限×100％；年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價(jià)值×年折舊率。
實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷(xiāo)。
二、不同折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響
不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。下面利用具體的案例來(lái)分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：
例如：深圳大同制鞋廠(chǎng)，某固定資產(chǎn)原值為150000元，預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)凈殘值為10000元，使用年限為5年。如表1－1所示，該企業(yè)適用25％的所得稅率，資金成本率10％。
表1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量表
1、平均年限法
年折舊額＝(固定資產(chǎn)原值－估計(jì)殘值)／估計(jì)使用年限＝(150000－10000)／5＝28000(元)。第一年利潤(rùn)額為：100000－28000＝72000(元)，應(yīng)納所得稅為：72000×25％＝18000(元)；第二至五年的利潤(rùn)額分別為： 62000、62000、52000、48000(元)；第二至五年的應(yīng)納所得稅分別為：15500、15500、13000、12000(元)。5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：18000＋15500＋15500＋13000＋12000＝74000(元)；應(yīng)納所得稅現(xiàn)值：
18000×0.909+15500×0.826+15500×0.751+13000×0.683+12000×0.621＝57136.5(元)。0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。
2、工作量法
單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×(1－殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量；年折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)年工作量×單位工作量折舊額。
第一年折舊額為：1000／4660×(150000－10000)＝30043(元)，利潤(rùn)額為：100000－30043＝69957(元)，應(yīng)納所得稅為：69957×25％＝17489.25(元)；第二年折舊額為：900／4660×(150000－10000)＝27038.63(元)，利潤(rùn)額為：90000－27038.63＝62961.37(元)，應(yīng)納所得稅為：62961.37×25％＝15740.34(元)；第三年折舊額為：900／4660×(150000－10000)＝27038.63(元)，利潤(rùn)額為：90000－27038.63＝62961.37(元)，應(yīng)納所得稅為：62961.37×25％＝15740.34(元)；第四年折舊額為：800／4660×(150000－10000)＝24034.33(元)，利潤(rùn)額為：80000－24034.33＝55965.67(元)，應(yīng)納所得稅為：55965.67×25％＝13991.42(元)；第五年折舊額為：760／4660×(150000－10000)＝22832.62(元)，利潤(rùn)額為：76000－22832.62＝53167.38(元)，應(yīng)納所得稅為：53167.38×25％＝13291.84(元)。
五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：17489.25＋15740.34＋15740.34＋13991.42＋13291.84＝76253.19(元)；應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：17489.25×0.909+15740.34×0.826+15740.34×0.751+13991.42×0.683+13291.84×0.621＝57742.12(元)。
3、雙倍余額遞減法
年折舊率＝2×1／5×100％＝40％。第一年折舊額為：150000×40％＝60000(元)，利潤(rùn)額為：100000－60000＝40000(元)，應(yīng)納所得稅為：40000×25％＝10000(元)；第二、三年折舊額分別為：36000、21600(元)，第二、三年應(yīng)納所得稅分別為：13500、17100(元)。第四年后，使用直線(xiàn)法計(jì)算折舊額：第四、第五年的折舊額＝(150000－60000－36000－21600－10000)／2＝11200(元)，第四、五年應(yīng)納所得稅分別為： 17200、16200(元)。五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：10000＋13500＋17100＋17200＋16200＝74000(元)，應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：10000×0.909+13500×0.826+17100×0.751+17200×0.683+16200×0.621＝54890.9(元)
4、年數(shù)總和法
本例中，使用年數(shù)總和為：1＋2＋3＋4＋5＝15。第一年折舊額為：5／15×(150000－10000)＝46666.67(元)，利潤(rùn)額為：100000－46666.67＝53333.33(元)，應(yīng)納所得稅：53333.33×25％＝13333.33(元)；第二至五年的年折舊額分別為： 37333.33、28000、18666.67、9333.33(元)；第二至五年的應(yīng)納所得稅分別為： 13166.67、15500、15333.33、16666.67(元)。
五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：13333.33＋13166.67＋15500＋15333.33＋16666.67＝74000(元)；應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：13333.33×0.909+13166.67×0.826+15500×0.751+15333.33×0.683+16666.67×0.621＝55438.84(元)。
三、4種折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅影響的比較
從上面案例可知，不管企業(yè)選擇哪種折舊方法，最后的折舊總額大致都是差不多的，相應(yīng)的所得稅稅額也基本一致。
從應(yīng)納所得稅額的現(xiàn)值來(lái)看，采用加速折舊計(jì)算的第一年應(yīng)納稅額較少，其中運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線(xiàn)法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。原因是：加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)于企業(yè)在最初的年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可達(dá)到合法避稅的功效。
因此，加速折舊法較直線(xiàn)法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用，尤其是雙倍余額遞減法對(duì)于企業(yè)資金的運(yùn)作有著極大的幫助，使企業(yè)更好地適應(yīng)市場(chǎng)的變化。筆者認(rèn)為，應(yīng)該在適合的企業(yè)中推廣雙倍余額遞減法。
