企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，幾乎所有經(jīng)濟(jì)行為、所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都涉及稅收調(diào)整。不同的經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及不同的稅種。企業(yè)管理人員，包括財(cái)會(huì)人員，對實(shí)物流轉(zhuǎn)涉及到的增值稅、企業(yè)所得稅等主要稅種及相關(guān)的法律問題較為重視，對權(quán)益類賬戶增減變化的涉稅情況及相關(guān)法律問題往往被忽視，輕則被稅務(wù)部門及其他執(zhí)法部門罰款，造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，重則觸犯刑法。一般企業(yè)權(quán)益類賬戶應(yīng)包括：實(shí)收資本（股本）賬戶、資金本公積賬戶、盈余公積賬戶及未分配利潤賬戶。其數(shù)額變動(dòng)不是很頻繁，會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)工作量不是很大，一旦發(fā)生變動(dòng)，其涉及到的法律點(diǎn)較多，涉及到的稅收問題也容易被忽視。以下以權(quán)益類賬戶涉及到的主要法律問題及稅收點(diǎn)進(jìn)行歸納。
一、實(shí)收資本（股本）賬戶中涉及的稅收及相關(guān)法律問題
實(shí)收資本（股本）賬戶主要用于記錄和反映企業(yè)接受股東的投資和股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓變動(dòng)情況。根據(jù)公司法及其他相關(guān)法律的規(guī)定，設(shè)立企業(yè)投資者必須投入與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)的資本，企業(yè)產(chǎn)權(quán)必須清晰。投資者投入資本的形式可以多種，如投資者可以用貨幣投資，也可以和非貨幣資產(chǎn)投資，符合規(guī)定比例的，還可以用無形資產(chǎn)投資。正因?yàn)橥顿Y形式的多樣性，形成了多種稅收問題。
1、印花稅。根據(jù)1988年8月6日國務(wù)院發(fā)布并于同年10月1日實(shí)施的《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定，資金賬簿稅目中記載的“實(shí)收資本”與“資本公積”的合計(jì)金額，按萬分之五計(jì)征印花稅。為了不重復(fù)征稅，已征收印花稅的資金賬簿，以后只按“實(shí)收資本”與“資本公積”的凈增加額征稅。這一稅種由于征稅額度不高，企業(yè)容易被忽視，有的企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰之后才知道錯(cuò)了。
2、增值稅。企業(yè)接受股東以商品方式投資就涉及到增值稅。1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布實(shí)施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，個(gè)人或單位以商品對外投資的應(yīng)視同銷售，計(jì)征增值稅。2009年8月1日轉(zhuǎn)型后的增值稅法，擴(kuò)展到固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)），如以機(jī)器設(shè)備出資也涉及到增值稅。對于股東而言，以商品出資應(yīng)視同銷售申報(bào)繳納增值稅。對于企業(yè)而言，接受股東投資的商品，銷售后也要征稅，一般納稅人企業(yè)，接受的商品投資，如果未取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，須繳納更多的稅款。這一出資行為被企業(yè)及其股東忽視而造成的偷漏稅，一般稅額較高，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的額度也較高，有的可能會(huì)觸犯刑法。
3、個(gè)人所得稅。根據(jù)全國人大頻布實(shí)施的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，企業(yè)有代扣繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。對股東個(gè)人而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的收益應(yīng)當(dāng)交納個(gè)人所得稅（上市公司除外）。股東以實(shí)物（包括房地產(chǎn)）出資，其入股價(jià)值高于實(shí)物成本而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)交納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅雖然由股東個(gè)人交納，由企業(yè)代扣代繳，在實(shí)際工作中，股東為企業(yè)老板，個(gè)人未申報(bào)納稅，財(cái)務(wù)部門如不提示，造成偷稅漏稅可能性很大。如：本地有一家規(guī)模較大企業(yè)，注冊資本5000萬元，其中一股東原始投資100萬元，全部轉(zhuǎn)讓給另一股東，取得價(jià)款300萬元，該股東未申報(bào)交納個(gè)人所得稅，公司也未代扣代繳，造成了偷漏稅。還有一家公司，其股東個(gè)人以800萬元購入的一宗國有房地產(chǎn)，整體投入到企業(yè)，以2000萬元評(píng)估價(jià)值出資，取得了企業(yè)80%的股權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)查時(shí)要求其補(bǔ)交個(gè)人所稅時(shí)，該股東感到非常委屈，認(rèn)為本人只是為了便于在銀行融資，把注冊資本搞大，只是把房地產(chǎn)評(píng)估后，增加了資本，取得了股權(quán)，目前未實(shí)質(zhì)取得收益或現(xiàn)金所得，不應(yīng)交稅。
二、資本公積賬戶中涉及的稅收及相關(guān)法律問題
資本公積賬戶，記錄和反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)較多。主要包括：（1）資本（股本）溢價(jià)。所謂資本溢價(jià)，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其注冊資本的部分，所有權(quán)歸屬于投資者，從來源上看，它不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)化而來的，本質(zhì)上屬于投入資本的范疇。（2）接受現(xiàn)金捐贈(zèng)。（3）接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)。（4）股權(quán)投資準(zhǔn)備。所謂股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積。（5）撥款轉(zhuǎn)入。所謂撥款，上指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。（6）外幣資本折算差額。所謂外幣資本折算差額，是指企業(yè)因接受外幣投資所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。（7）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。所謂關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允交易所形成的差價(jià)。應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方對上市公司捐獻(xiàn)所形成的資本公積。（8）其他資本公積。是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積、債權(quán)人豁免的債務(wù)以及從資本準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。資本公積賬戶核算的內(nèi)容較多，但一般企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不是很多，企業(yè)容易忽視其中的納稅事項(xiàng)及相關(guān)的法律事項(xiàng)。
1、資本公積賬戶應(yīng)全額計(jì)征印花稅。已在實(shí)收資本賬戶中說明。
2、企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)制度與稅法的規(guī)定有一定的差異，一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)制度不確認(rèn)收入而稅法則必須作為收入。2008年1月1日新實(shí)施的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，應(yīng)作為企業(yè)的收入，計(jì)征企業(yè)所得稅。如：企業(yè)開業(yè)或其他慶典活動(dòng)接受的禮金，應(yīng)當(dāng)視同收入計(jì)征企業(yè)所得稅。企業(yè)接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)，也應(yīng)視同收入計(jì)征企業(yè)所得稅。同時(shí)考慮到企業(yè)接受實(shí)物捐贈(zèng)金額大，變現(xiàn)時(shí)間長，對接受實(shí)物捐贈(zèng)，納稅確有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，可以在連續(xù)5個(gè)納稅年度內(nèi)均勻分?jǐn)偠愗?fù)。對關(guān)聯(lián)交易形成的差額，應(yīng)視同接受捐贈(zèng)，計(jì)征企業(yè)所得稅。企業(yè)的債務(wù)如果與債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債權(quán)人豁免的債務(wù)，或因其他原因無須支付的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同收入計(jì)征企業(yè)所得稅。實(shí)際工作中有的企業(yè)為了避稅，對已豁免的債務(wù)或無須支付的債務(wù)長期不轉(zhuǎn)賬計(jì)入資本公積賬戶，存在偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)較高。
3、資本公積轉(zhuǎn)增資本的法律規(guī)定。我國公司法規(guī)定，資本公積主要用來轉(zhuǎn)增資本。不是所有的資本公積項(xiàng)目都可以轉(zhuǎn)增資本。（1）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)在處置變現(xiàn)、全部折舊、全額攤銷完成前，記入資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備戶，不能直接轉(zhuǎn)增資本。（2）企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，當(dāng)被投資單位因接受捐贈(zèng)、增資擴(kuò)股等原因增加資本公積時(shí)，投資企業(yè)隨之增加權(quán)益形成的資本公積--長期股權(quán)投資準(zhǔn)備，在該項(xiàng)長期投資處置 變現(xiàn)前，不能轉(zhuǎn)增資本。（3）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不能用于轉(zhuǎn)增資本。
三、盈余公積賬戶中涉及的稅收及相關(guān)法律問題
盈余公積是歷年從實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。國家鼓勵(lì)企業(yè)將盈利留存于企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)。也允許企業(yè)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況適度地現(xiàn)金股利分配。盈余公積由法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金三部分組成。我國公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司應(yīng)按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，累計(jì)計(jì)提達(dá)到注冊資本50%時(shí)可以不再計(jì)提。按凈利潤的5%-10%計(jì)提法定公益金，專門用于企業(yè)職工的集體福利（新修訂的公司法對該項(xiàng)規(guī)定已取消）。盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損，可以用于轉(zhuǎn)增資本，但轉(zhuǎn)增資本時(shí)不能全部轉(zhuǎn)完，必須保留注冊資本的25%?？梢杂糜诜峙涔衫?。任意盈余公積，是企業(yè)根據(jù)自身具體情況，由股東大會(huì)決定自行確定的留存比例，國家法律對任意盈余公積的計(jì)提比例沒有作出特別的規(guī)定。盈余公積賬戶涉及稅收問題不多，主要有個(gè)人所得稅和增值稅。在企業(yè)分配股利，以現(xiàn)金支付時(shí)，以實(shí)際支付的數(shù)額按20%的稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。如果以本企業(yè)商品分配股利時(shí)，按商品的公允價(jià)值，計(jì)征增值稅。以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，待股東將該項(xiàng)資本轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)后，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。并不是企業(yè)一旦以盈余公積轉(zhuǎn)增資本馬上要交稅。
四、未分配利潤賬戶中涉及的稅收及相關(guān)法律問題
未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損，提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，也是所有者權(quán)益的組成部分。相對于所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未定特定用途的利潤。未分配利潤賬戶中涉稅問題，只有在進(jìn)行轉(zhuǎn)增資本和參與以后年度分配股利時(shí)產(chǎn)生個(gè)人所得稅，以商品分配股利時(shí)涉及增值稅。這些涉稅項(xiàng)目在所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積賬戶中已經(jīng)敘述。
所有者權(quán)益其實(shí)質(zhì)為投資者（股東）所有，其賬戶中所反記錄和反映的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，大多應(yīng)經(jīng)股東及其權(quán)力機(jī)構(gòu)認(rèn)可。企業(yè)接受股東投資、股份轉(zhuǎn)讓、利潤分配等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)還要經(jīng)股東會(huì)及其董事會(huì)的決定。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在處理記錄所有者權(quán)益賬戶增減變化時(shí)，應(yīng)持非常謹(jǐn)慎的態(tài)度。由于權(quán)益類賬戶增減變化所涉及的法律和稅務(wù)問題較多，一旦發(fā)生時(shí)有必要向財(cái)務(wù)專家和律師進(jìn)行咨詢。
