與企業(yè)的經(jīng)營管理活動存在著直接或者間接關(guān)系的組織或者單位。一般而言，財務(wù)監(jiān)督的主體可以分為內(nèi)部監(jiān)督主體和外部監(jiān)督主體。內(nèi)部監(jiān)督主體指的是企業(yè)內(nèi)部自己設(shè)置的財務(wù)部門、審計(jì)部門以及董事會、監(jiān)事會和股東大會等。而外部監(jiān)督主體則主要指會計(jì)師事務(wù)所、證券監(jiān)督管理委員會等中介機(jī)構(gòu)。而財務(wù)監(jiān)督的客體指的是財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容，主要是企業(yè)的財務(wù)活動。財務(wù)監(jiān)督的依據(jù)主要是國家部門制定的相關(guān)法律、法規(guī)。
1.2 財務(wù)監(jiān)督的分類
財務(wù)監(jiān)督按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)可以有不同的分類。
1.2.１ 根據(jù)財務(wù)監(jiān)督的性質(zhì)分類
按照財務(wù)監(jiān)督的性質(zhì)不同，可以將其劃分為國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)自身監(jiān)督。國家監(jiān)督主要是指國資委、審計(jì)局等國家相關(guān)部門根據(jù)相應(yīng)的法律、法規(guī)所進(jìn)行的監(jiān)督。社會監(jiān)督主要是指社會的中介機(jī)構(gòu)，比如會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等。企業(yè)自身監(jiān)督，主要是指企業(yè)內(nèi)部自己設(shè)定財務(wù)監(jiān)督部門以及審計(jì)部門等。
1.2.２ 根據(jù)實(shí)施的時間不同進(jìn)行分類
按照實(shí)施監(jiān)督的時間不同，可以把財務(wù)監(jiān)督劃分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督主要是指在企業(yè)財務(wù)活動開展以前所進(jìn)行的財務(wù)監(jiān)督。事中監(jiān)督則主要是指在企業(yè)進(jìn)行財務(wù)活動的過程中所進(jìn)行的財務(wù)監(jiān)督。事后監(jiān)督主要是指在企業(yè)財務(wù)活動發(fā)生之后對財務(wù)結(jié)果所進(jìn)行的監(jiān)督。
1.2.３ 根據(jù)監(jiān)督的主體進(jìn)行劃分
按照監(jiān)督的主體不同，可以將其劃分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。所謂內(nèi)部監(jiān)督指的是企業(yè)內(nèi)部自身的監(jiān)督機(jī)制所進(jìn)行的監(jiān)督。外部監(jiān)督主要是指外部利益相關(guān)者所進(jìn)行的監(jiān)督，主要包括外部債權(quán)人、證券機(jī)構(gòu)等。
2 財務(wù)監(jiān)督體系中存在的問題
2.1 股東大會形同虛設(shè)
我國股權(quán)結(jié)構(gòu)不甚合理，這就導(dǎo)致我國股東大會形同虛設(shè)。因?yàn)槲覈蟛糠值墓臼怯蓢衅髽I(yè)改造形成的，從而導(dǎo)致我國企業(yè)中國有股所占比例很大，甚至高達(dá)８０％。這種一股獨(dú)大的現(xiàn)象，導(dǎo)致大股東侵害小股東利益的問題非常嚴(yán)重。而且，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)的存在導(dǎo)致股東大會無法發(fā)揮效力。
2.２ 董事會獨(dú)立性不強(qiáng)
我國企業(yè)董事會成員的組成導(dǎo)致了董事會的獨(dú)立性受到影響，董事會對經(jīng)理層缺乏有效的監(jiān)督。分析我國企業(yè)董事會成員的構(gòu)成，可知內(nèi)部董事占絕大部分，而且有些公司的經(jīng)理人員直接兼任董事。這種不夠規(guī)范的董事會機(jī)制導(dǎo)致其獨(dú)立性不強(qiáng)。
2.３ 監(jiān)事會獨(dú)立性不強(qiáng)
監(jiān)事會對董事會的財務(wù)監(jiān)督控制機(jī)制失效。一方面我國監(jiān)事會成員的提名多由公司大股東決定，這就產(chǎn)生了尋租的動機(jī)，從而導(dǎo)致監(jiān)事選舉的可操控性。另一方面，財務(wù)監(jiān)督的人員缺乏相應(yīng)的職業(yè)素質(zhì)，在進(jìn)行監(jiān)督時存在敷衍了事的情況。另外，財務(wù)監(jiān)督的執(zhí)行力不強(qiáng)。雖然有的公司已經(jīng)建立了比較系統(tǒng)的財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，但是執(zhí)行力不強(qiáng)。
2.４ 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全
大多數(shù)公司并沒有建立相應(yīng)的審計(jì)機(jī)制，而內(nèi)部審計(jì)的職能多由公司內(nèi)部的財務(wù)人員完成。這不僅導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，而且加大了內(nèi)部會計(jì)人員的工作強(qiáng)度。另外，內(nèi)部審計(jì)部門只有發(fā)現(xiàn)問題的職能，而沒有解決問題的職能，這就導(dǎo)致問題最終無法得以解決。
3 完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系
面對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系存在的問題，面對公司委托代理成本的上升，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取一定的措施，完善公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系。筆者認(rèn)為可從以下幾方面來完善公司的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系。
首先，完善我國公司的融資機(jī)制。針對我國股東大會失效問題，可以通過優(yōu)化我國公司融資機(jī)制來改善。通過優(yōu)化公司的融資機(jī)制，比如民間借貸機(jī)制等，來避免現(xiàn)存的一股獨(dú)大現(xiàn)象。另外，還應(yīng)當(dāng)改革我國股票的流通機(jī)制，建立健全股票投資、流動以及退出機(jī)制，從而使股票能夠自由流通。合理化的融資機(jī)制，有利于促進(jìn)財務(wù)監(jiān)督體系的優(yōu)化。
其次，完善董事會的職能。公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律及法規(guī)，充分發(fā)揮董事會對經(jīng)理人員的監(jiān)督職能。
再次，完善公司監(jiān)事會的職能。在監(jiān)事的信上，應(yīng)當(dāng)公平、公正，用人唯才。
最后，完善公司的內(nèi)部控制機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制。一方面，完善公司的內(nèi)部控制機(jī)制，特別是加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)。通過建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，完善公司在財務(wù)監(jiān)督方面的不足。同時，在完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置時，還應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)解決問題的職能。另一方面，在不斷完善公司內(nèi)部控制機(jī)制的同時，還應(yīng)當(dāng)積極采取措施，完善公司的外部監(jiān)督機(jī)制，以彌補(bǔ)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督方面的不足。比如加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所和證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用。
總之，內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，完善公司的內(nèi)部監(jiān)督體系具有十分重要的意義。完善公司的內(nèi)部監(jiān)督體系不可能一蹴而就，需要企業(yè)的各個部門和各級管理人員從各方面、各個角度加以考慮并付諸實(shí)施。
