內(nèi)部控制經(jīng)過了一個多世紀的發(fā)展，先后經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制框架階段等多個階段，隨著管理手段越來越先進、管理分支越來越細，內(nèi)部控制日趨完善。為提高上市公司防范財務(wù)風(fēng)險的能力、加強對上市公司的監(jiān)管、確保財務(wù)報告數(shù)據(jù)可靠和披露信息真實有效等目標，國家相關(guān)部委先后出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等多項制度，標志著建設(shè)依法治企、實施有效法律監(jiān)管的經(jīng)濟環(huán)境的工作走向深入，對建立科學(xué)化、規(guī)范化的經(jīng)營管理機制，實施內(nèi)部控制管理提出了更高的要求。
一、財務(wù)管理新模式特點
信息化程度的不斷提高、網(wǎng)絡(luò)普及的廣泛應(yīng)用，以其強大的信息和服務(wù)功能正在影響和改變著社會各個階層、各個領(lǐng)域，對財務(wù)管理模式創(chuàng)新發(fā)揮了積極的推動作用，財務(wù)管理模式實現(xiàn)了跨越式發(fā)展。財務(wù)管理創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)財務(wù)信息處理自動化
傳統(tǒng)手工記賬、手工核對的流程已經(jīng)被淘汰，財務(wù)管理軟件為財務(wù)信息處理自動化帶來了便利。財務(wù)信息的輸入、憑證的生成、報表數(shù)據(jù)的歸集、成本的分攤、資產(chǎn)的折舊等都已由信息系統(tǒng)自行完成。
(二)財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化
財務(wù)管理已經(jīng)跨越了地域的限制，個別先進企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了網(wǎng)上財務(wù)管理，目前廣泛推行的資金集中管理、大型企業(yè)的會計集中核算、司庫管理等都充分體現(xiàn)了財務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化特點。
(三)財務(wù)管理職能的前置
通過實行預(yù)算管理等管理手段，使得財務(wù)管理的職能從事后的數(shù)據(jù)收集、歸集，前置到業(yè)務(wù)的初始端，參與到業(yè)務(wù)管理的全過程，在提高事后分析準確性的基礎(chǔ)上，加強了事前的控制。
(四)財務(wù)管理與業(yè)務(wù)處理過程一體化
在新型財務(wù)管理模式下，通過加強過程控制，財務(wù)管理職能全面參與到?jīng)Q策層、執(zhí)行層的業(yè)務(wù)處理過程，財務(wù)資料時刻處于有關(guān)人員的控制之中，從而實現(xiàn)了決策者、財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門一體化。
(五)財務(wù)管理動態(tài)化
由于財務(wù)核算手段信息化程度的提高，縮短了會計處理的時間和空間，會計核算環(huán)節(jié)得到壓縮，財務(wù)管理人員可以根據(jù)有關(guān)情況及時進行結(jié)算，使得會計核算由事后靜態(tài)核算轉(zhuǎn)變成為事中動態(tài)核算，管理者可以隨時了解、掌握財務(wù)狀況，迅速而準確地作出決策，從而將財務(wù)風(fēng)險降到最低。
二、內(nèi)部控制建設(shè)重點
按照國際上廣為使用的COSO《內(nèi)部控制――整體框架》，借鑒國內(nèi)某特大型企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)驗，現(xiàn)階段內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)著重從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督機制5個要素開展。
(一)控制環(huán)境建設(shè)
控制環(huán)境直接影響內(nèi)控意識，提供了內(nèi)部控制的約束和結(jié)構(gòu)，是其他4個要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境建設(shè)要著重從職業(yè)道德、管理層基調(diào)、信訪舉報機制和違規(guī)處理、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力和責(zé)任分配、培訓(xùn)、業(yè)績考核、人力資源政策等各個方面共同開展，建立道德標準、明確管理理念、形成舉報暢通渠道、嚴格處理違規(guī)事件、構(gòu)建合理的組織機構(gòu)、建立權(quán)責(zé)相符的管理機制、開展適合的專項培訓(xùn)、考核業(yè)務(wù)處理效率和業(yè)績、制定嚴明的人力資源進出和提升制度，創(chuàng)建有利于管理體系內(nèi)部各個要素有效運行的環(huán)境。
(二)風(fēng)險評估建設(shè)
按照內(nèi)部控制各項目標，分析、識別每一目標下的風(fēng)險，使其各個目標的風(fēng)險相互銜接并在內(nèi)部保持一致。由于經(jīng)濟、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件將會繼續(xù)不斷變化，因此需要建立一套機制來識別和應(yīng)對與這些變化有關(guān)的特殊風(fēng)險，為業(yè)務(wù)發(fā)展提供風(fēng)險方面的目標，建立各個目標下的風(fēng)險庫。
(三)控制活動建設(shè)
針對不同的風(fēng)險，建立對應(yīng)的控制措施，確保各項管理活動的正常進行?？刂苹顒映霈F(xiàn)在不同層次和所有職能中，包括諸如批準、授權(quán)、驗證、協(xié)調(diào)、審核經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保護和職責(zé)分工等活動，通過有針對性的采取措施，防范風(fēng)險發(fā)生，降低實現(xiàn)目標風(fēng)險。
(四)信息和溝通建設(shè)
要建立廣泛的信息渠道，確保信息能夠在內(nèi)部有效地流動，既包括縱向的信息流動――從上級到下級的信息傳達、從下級到上級的信息傳遞，也包括橫向的信息流動――部門之間、崗位之間、單位之間的信息流動；同時要開展信息系統(tǒng)的風(fēng)險識別和控制措施建立，由于信息系統(tǒng)不僅處理內(nèi)部生成的信息，也處理包括與經(jīng)營決策和對外報告相關(guān)的外部事件、行為和條件等，生成包含與經(jīng)營、財務(wù)及合規(guī)性有關(guān)的信息報告，此類風(fēng)險和控制措施與信息系統(tǒng)密不可分，能夠?qū)π畔⒌膫鬟f產(chǎn)生負面影響，因此要識別系統(tǒng)風(fēng)險并建立相應(yīng)的控制措施，從而有效地經(jīng)營企業(yè)。
(五)監(jiān)督機制建設(shè)
要開展對內(nèi)部控制運行質(zhì)量的評估，找到設(shè)計上的漏洞以及執(zhí)行上的缺陷。目前，主要通過持續(xù)性的監(jiān)督活動、獨立評估或兩者結(jié)合的方式來實現(xiàn)對內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)督。持續(xù)性的監(jiān)督行為發(fā)生在日常工作中，包括日常管理和監(jiān)督活動以及在履行各自職責(zé)過程中的其他行為。獨立評估則是由第3方對內(nèi)部控制體系進行的全面評估，獨立評估的范圍和頻率主要依賴于持續(xù)性監(jiān)督程序的有效性、風(fēng)險評估的準確性、控制活動的效果等多方面情況。
以上5項要素的建設(shè)，既相互獨立又相互聯(lián)系，形成一個綜合系統(tǒng)，對不斷變化的各種條件做出動態(tài)反應(yīng)，在植根于內(nèi)部構(gòu)架并成為核心部分時，內(nèi)部控制最為有效。
三、內(nèi)部控制與財務(wù)管理新模式的融合
按照財務(wù)管理新模式的特點，為了實現(xiàn)內(nèi)部控制與財務(wù)管理新模式的有機融合，內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)在覆蓋全部管理要素、符合管理要求的基礎(chǔ)上，重點加強日常內(nèi)部控制制度建設(shè)、加大信息系統(tǒng)控制力度、加強過程控制等方面的內(nèi)部控制工作，以保證財務(wù)管理合規(guī)、合法，提高財務(wù)管理效率。
(一)加快內(nèi)部控制制度建設(shè)
內(nèi)部控制制度是控制環(huán)境方面的重要內(nèi)容，通過開展內(nèi)控制度建設(shè)，建立完整的控制規(guī)范，明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法，形成相互制約的內(nèi)部控制氛圍，全面禁止個人獨立開展業(yè)務(wù)的情況，提高全員的內(nèi)在自律行為，進行自我約束。例如出納不得兼做資金盤點、銀行賬戶核對等業(yè)務(wù)，特殊業(yè)務(wù)處理要有系統(tǒng)管理員臨時授權(quán)等要求，可以有效的防止發(fā)生失控現(xiàn)象。
(二)加大信息系統(tǒng)風(fēng)險識別力度
信息系統(tǒng)已經(jīng)融入到財務(wù)管理的全過程，包括資金申請和使用的資金管理系統(tǒng)、資產(chǎn)賬務(wù)系統(tǒng)、報表管理系統(tǒng)、ERP管理系統(tǒng)等多個系統(tǒng)的應(yīng)用，給財務(wù)操作提供了巨大的便利，但也給財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性帶來了一定的風(fēng)險，因此，要準確識別系統(tǒng)風(fēng)險類
別和風(fēng)險影響程度，保證業(yè)務(wù)處理不受到系統(tǒng)風(fēng)險的干擾。
(三)加速信息系統(tǒng)控制建設(shè)
由于系統(tǒng)應(yīng)用不同于手工操作，具有一定的特殊性，對于識別出來的系統(tǒng)風(fēng)險，例如系統(tǒng)設(shè)定的自動歸集的功能、固定資產(chǎn)的計提折舊等都要建立嚴格的控制措施，區(qū)別系統(tǒng)自帶控制與手工控制，保證系統(tǒng)自動處理功能數(shù)據(jù)的準確性，加強手工控制措施的建設(shè)，確保手工驗證對系統(tǒng)數(shù)據(jù)準確性的控制。
(四)加強業(yè)務(wù)處理過程控制
嚴格貫徹不相容職責(zé)分離原則、最小授權(quán)原則等權(quán)限設(shè)置的要求，保證業(yè)務(wù)處理各環(huán)節(jié)之間的相互牽制和協(xié)調(diào)配合?？v向強調(diào)業(yè)務(wù)處理的先后各環(huán)節(jié)之間的相互制約，橫向保證業(yè)務(wù)處理權(quán)限共擔(dān)、責(zé)任共擔(dān)，保證部門監(jiān)督與牽制、崗位監(jiān)督與牽制，強調(diào)復(fù)核人員特別是最高一級復(fù)核人員的職責(zé)，做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，在保證質(zhì)量、提高效率的前提下完成業(yè)務(wù)處理。
(五)加大培訓(xùn)力度
著重加強對全體人員的控制環(huán)境培訓(xùn)及有關(guān)人員的內(nèi)部控制制度、信息系統(tǒng)操作培訓(xùn)，貫徹內(nèi)部控制要求，應(yīng)用信息化技術(shù)、掌握應(yīng)用信息化軟件，嚴格風(fēng)險控制措施的執(zhí)行，杜絕“說做兩層皮”現(xiàn)象，保證風(fēng)險得到有效的控制，財務(wù)管理的準確。
(六)加緊轉(zhuǎn)變財務(wù)管理觀念
財務(wù)管理是整個管理鏈條的核心，業(yè)務(wù)處理的結(jié)果都以數(shù)據(jù)形式最終反映到財務(wù)管理上，財務(wù)管理人員應(yīng)改變事后處理的觀念，積極參與到管理全過程，充分發(fā)揮財務(wù)管理的監(jiān)測職能、預(yù)警職能等，為業(yè)務(wù)操作和決策提供科學(xué)、可靠的信息支持。
(七)加強內(nèi)部控制監(jiān)督
通過開展內(nèi)部控制監(jiān)督，加強對內(nèi)部控制監(jiān)督情況的考核，能夠及時發(fā)現(xiàn)設(shè)計和執(zhí)行上存在的漏洞與缺陷，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足，促進內(nèi)部控制的改進與完善，有效提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。只有不斷進行內(nèi)部控制自我評價和改進，才能建立起行之有效的內(nèi)部控制。
四、總結(jié)
內(nèi)部控制作為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的必要手段，在內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著重要的作用。但由于內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則、決策中個人的判斷錯誤、人為失誤、多人的合伙同謀行為、管理層無視內(nèi)部控制存在等多種原因，使得內(nèi)部控制的效力受到了一定影響，只能為實現(xiàn)目標提供“合理保證”。隨著財務(wù)管理不斷創(chuàng)新發(fā)展，內(nèi)部控制范圍與要求也要不斷根據(jù)具體財務(wù)管理環(huán)境的特點進行改變，維護、更新和完善與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制管理手段和管理方法，才能實現(xiàn)為經(jīng)營管理提供更加強大基礎(chǔ)支持的目標。
