一、我國酒店業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
近年來，隨著我國改革開放和市場化程度的加快，一些酒店類企業(yè)已經(jīng)開始認識到酒店內(nèi)部控制的重要性，也引入了內(nèi)部控制機制，但是在實施過程中還存在諸多問題。
?。ㄒ唬]有建立全面的內(nèi)部控制框架
在內(nèi)部控制建立過程中，沒有建立全面的內(nèi)部控制框架，因此造成控制漏洞較多。主要表現(xiàn)在：一是認為內(nèi)部控制只是針對員工的事情，與管理人員無關(guān)，二是較注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)，缺乏執(zhí)行監(jiān)督或動態(tài)管理。
（二）制度建設(shè)不完善，缺乏執(zhí)行的依據(jù)或標準
主要表現(xiàn)在制度沒有覆蓋酒店內(nèi)所有部門和人員，也沒有貫穿酒店所有業(yè)務(wù)流程，存在許多漏洞。甚至有的酒店認為有了質(zhì)量標準控制、服務(wù)標準控制和內(nèi)部會計控制系統(tǒng)就是一套完整的內(nèi)部控制制度了。
?。ㄈ﹥?nèi)部控制監(jiān)督及評價機制缺位
目前現(xiàn)狀是酒店管理人員只機械執(zhí)行本單位的內(nèi)控制度，但在職能上缺乏監(jiān)督及評價機制，不利于酒店內(nèi)部控制制度改進和完善。
二、內(nèi)部控制存在問題的原因分析
（一）管理層對內(nèi)部控制不重視，疏于內(nèi)部控制建設(shè)
主要表現(xiàn)在管理層對內(nèi)部控制的認識上，比如認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督；或認為內(nèi)部控制制度是做給別人看的；也有認為強化內(nèi)部控制就是增加管理人員，對內(nèi)部控制的目標和方法不明確；更有認為中小酒店由于受規(guī)模、人力和財力的限制很難進行內(nèi)部控制。
?。ǘ┤狈α己玫膬?nèi)部控制環(huán)境
行業(yè)環(huán)境或外部環(huán)境缺失。目前沒有一套專門針對酒店全面內(nèi)部控制的制度，即使有的酒店參照國家內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定，進行了部分內(nèi)部控制建設(shè)，也是片面的。
酒店內(nèi)部管理因素包括管理人員品行、操守、價值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營理念等都受大環(huán)境影響，對建立全面的內(nèi)部控制制度的控制環(huán)境還存在諸多不完善之處。
?。ㄈ﹥?nèi)部控制的執(zhí)行受成本效益約束
實施全面的內(nèi)部控制制度，必將使酒店存在眾多的控制環(huán)節(jié)，由此產(chǎn)生的復(fù)雜控制措施，肯定會在一定程度上增加控制成本，同時也將影響到酒店的整體經(jīng)營效益。因此，很多酒店在設(shè)計有關(guān)內(nèi)部控制制度時，首先要考慮的是控制成本問題，當實施內(nèi)部控制成本大于控制效果而產(chǎn)生的損失時，就認為沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施，但結(jié)果就是某些風(fēng)險得不到控制，一旦釀成重大損失就難以彌補。
?。ㄋ模┚频晷袠I(yè)整體風(fēng)險意識水平低下
隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，酒店行業(yè)的競爭已相當激烈，酒店經(jīng)營風(fēng)險也在不斷提高，但我國酒店管理人員的風(fēng)險意識并不強。這在酒店行業(yè)的投資過程中屢屢可見，很多酒店都是在投資過程中，對風(fēng)險認識不足，結(jié)果導(dǎo)致酒店開業(yè)后，經(jīng)營與預(yù)期相去甚遠，造成負債累累，經(jīng)營舉步維艱，最終導(dǎo)致破產(chǎn)或項目失敗。
三、建立酒店業(yè)全面內(nèi)部控制的框架探討
（一）特點
全面內(nèi)部控制是指在傳統(tǒng)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，結(jié)合酒店類企業(yè)的特點，能夠?qū)崿F(xiàn)酒店整體經(jīng)營目標的全員、全方位、全過程、實時的控制系統(tǒng)。與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制相比，有如下特點：
1.將全面內(nèi)部控制定義為一個“系統(tǒng)”，突破了以前僅將內(nèi)部控制停留在政策、措施和過程階段。
2.以作業(yè)單元管理、業(yè)務(wù)流程動態(tài)運用、外部監(jiān)督、評價修正等來實現(xiàn)全面內(nèi)部控制。
3.以業(yè)務(wù)流程作為內(nèi)部控制的載體，使內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)流程中得以實現(xiàn)，實現(xiàn)全過程內(nèi)部控制。
4.引入內(nèi)部控制的外部監(jiān)督，彌補只有內(nèi)部監(jiān)督的缺陷。
5.將評價和修正從傳統(tǒng)控制中的監(jiān)督中剝離出來，單獨作為重要事項來進行管理，改變過去“重監(jiān)督評價、輕修正”的弊端。使內(nèi)部控制隨酒店經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)發(fā)展等變化而不斷變化，實現(xiàn)實時動態(tài)控制。
6.針對酒店這一行業(yè)，設(shè)計具有特色性的內(nèi)部控制，針對性強，彌補了以往缺少對酒店內(nèi)部控制研究的狀態(tài)。
（二）內(nèi)容
1.現(xiàn)有內(nèi)部控制方法應(yīng)用
要建立全面的內(nèi)部控制制度，必然要引用或借鑒以往傳統(tǒng)行業(yè)的內(nèi)部控制優(yōu)秀成果，根據(jù)酒店特點來完成。包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通4個要素方面的控制。內(nèi)部環(huán)境是酒店實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括公司治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。風(fēng)險評估包括酒店風(fēng)險的識別、分析和應(yīng)對等。控制活動包括風(fēng)險控制、授權(quán)審批控制、不相容崗位分離控制、營運分析控制、績效考評控制、重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制和綜合運用控制措施等。信息溝通包括建立信息通報制度，推進信息化建設(shè)和建立溝通協(xié)調(diào)機制等。
2.會計控制
會計控制始終作為酒店內(nèi)部控制中重要組成部分，在探討建立全面內(nèi)部控制時應(yīng)將其單獨作為內(nèi)部控制組成部分的重要內(nèi)容來進行探討，主要內(nèi)容包括：會計系統(tǒng)控制、收入控制、成本控制、財產(chǎn)保護控制和預(yù)算控制等。
3.質(zhì)量控制
酒店是以銷售客房及餐飲為主的企業(yè)，服務(wù)是其提供的主要產(chǎn)品。在建立酒店全面內(nèi)部控制過程中所提及的質(zhì)量控制主要包括產(chǎn)品質(zhì)量控制和服務(wù)質(zhì)量控制。服務(wù)產(chǎn)品是無形的，要靠酒店各部門各崗位員工共同來完成，而接受這種無形的服務(wù)產(chǎn)品則是客人，服務(wù)與被服務(wù)存在著一種對應(yīng)的過程，要保證這一過程處于規(guī)范的優(yōu)質(zhì)服務(wù)狀態(tài)，就必須在全酒店范圍內(nèi)建立一整套有效質(zhì)量控制系統(tǒng)。主要包括建立顧客滿意為本的人性化管理體系、注重服務(wù)細節(jié)，主抓質(zhì)量、增強法制觀念注意法律問題等。
4.作業(yè)鏈動態(tài)管理
酒店的組織機構(gòu)基本都屬扁平化類型，因此在設(shè)計酒店內(nèi)部控制制度時，應(yīng)該考慮將內(nèi)部控制制度與酒店作業(yè)鏈結(jié)合起來，形成契合。
?。?）要打破傳統(tǒng)內(nèi)部控制的范疇
現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，是在基于“財和物”的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，忽略了新環(huán)境新要求。在考慮各相關(guān)因素時，忽略了從酒店整體趨勢考慮問題，沒有將影響酒店效益的治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理、質(zhì)量控制等納入內(nèi)部控制體系。更加忽略了對酒店日常運營各作業(yè)單元的動態(tài)管理。因此，為了實現(xiàn)酒店業(yè)務(wù)流程和控制的需要，酒店全面內(nèi)部控制實際上是將其變?yōu)橐环N最優(yōu)化、簡潔和理性的方式或標準，不僅要對靜態(tài)進行控制，還要進行動態(tài)控制，從而實現(xiàn)酒店的全面內(nèi)部控制。
?。?）應(yīng)是一個完整動態(tài)控制過程
在以往的內(nèi)部控制中，一般是把酒店的各業(yè)務(wù)單元切割成了一個個獨立的環(huán)節(jié)，關(guān)注的是單個任務(wù)或工作，忽略了酒店各項業(yè)務(wù)的動態(tài)性、系統(tǒng)性和各部門間的系統(tǒng)性溝通性。作業(yè)鏈動態(tài)控制的基本理念就是從顧客需求出發(fā)，對酒店各作業(yè)單元進行系統(tǒng)性的思考、分析，或通過對酒店流程構(gòu)成要素的重新分解、組合，以實現(xiàn)所有作業(yè)單元的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，從而獲得酒店服務(wù)質(zhì)量持續(xù)改進。全面內(nèi)部控制強調(diào)的酒店整體的內(nèi)部控制，而不是強調(diào)單個流程。
5.監(jiān)督、評價和修正
內(nèi)部控制應(yīng)該是動態(tài)的過程，隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，內(nèi)部控制也應(yīng)該做出持續(xù)的完善和改進。一個動態(tài)的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該包括內(nèi)部控制的構(gòu)建、實施、評價與改進4個有機聯(lián)系的部分。在構(gòu)建內(nèi)部控制時，還應(yīng)該重視內(nèi)部控制實施后，業(yè)務(wù)部門自身、內(nèi)部監(jiān)督部門、外部監(jiān)督部門等對內(nèi)部控制有效性的評價等，從而找出內(nèi)部控制存在的制度性缺陷和執(zhí)行性缺陷，對內(nèi)部控制不斷進行完善，對執(zhí)行過程加以改進等。
一個可行的內(nèi)部控制評價方法應(yīng)當同時滿足以下條件：
第一，評價結(jié)論的可靠性。這是對評價方法的首要要求，一項評價結(jié)論可靠性不高，不能達到合理評價水平的評價方法是絕對不能采用的。
第二，評價成本的效益性。低成本、高效益始終是酒店經(jīng)營者的不懈追求，內(nèi)部控制本身存在成本效益問題，內(nèi)部控制有效性的評價也存在成本效益問題。因此，一種適當?shù)膬?nèi)部控制評價方法也應(yīng)該符合成本效益原則。
第三，廣泛的適用性和靈活性。只有具有廣泛的適用性和靈活性的評價方法，才是真正有效的評價方法，才能得到不同規(guī)模、不同類型的酒店應(yīng)用和參考。
第四，評價程序的充分性。就是說既要評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，又要評價其執(zhí)行的有效性。
