一、概述內(nèi)部控制度的基本概念及其內(nèi)容
內(nèi)部控制的基本概念指的是各個(gè)組織或者部門(mén)內(nèi)部為了實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確保資產(chǎn)的安全性，保證依照國(guó)家相關(guān)法律運(yùn)營(yíng)，提升組織的效率與工作效果所采取的相關(guān)政策及程序。作為一個(gè)單位的管理控制環(huán)節(jié)，包含整個(gè)單位的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每個(gè)部門(mén)與崗位。根據(jù)本單位及部門(mén)的具體情況制定符合情況的法律法規(guī)，由上至下遵照?qǐng)?zhí)行，無(wú)論是那任何人或者是部門(mén)都不能允許出現(xiàn)超越內(nèi)部控制的職權(quán)。
上個(gè)世紀(jì)九十年代初，美國(guó)COSO委員會(huì)提出了《內(nèi)部控制整體框架》報(bào)告將內(nèi)部控制劃分為五個(gè)構(gòu)成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。可以說(shuō)內(nèi)部控制整體框架的提出是內(nèi)部控制發(fā)展史上的一次飛躍。
二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間的關(guān)系
據(jù)國(guó)際相關(guān)組織的概述，內(nèi)部審計(jì)指的是：對(duì)一個(gè)組織的內(nèi)部各種的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及控制體系進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，用以確定制定的規(guī)章制度與程序有沒(méi)有得以實(shí)施貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)能否得到遵循，資源的利用是否科學(xué)有效，以及既定的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。
審計(jì)單位不僅僅是我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要組成部分之一，在各單位自我約束的工作中也發(fā)揮著重要的作用，執(zhí)行著審計(jì)監(jiān)督的功能。執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，可以有效的減少單位的損失，并起到預(yù)防作用，為單位的正常運(yùn)行提供可靠的內(nèi)控作用，幫助經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)有序經(jīng)營(yíng)。審計(jì)以一種獨(dú)特的形式存在著，為單位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防治理提供科學(xué)、合理、可行的建議。因而，很多單位都將其自身的財(cái)務(wù)運(yùn)作置于審計(jì)工作下，將其逐步規(guī)范化和正常化。將加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范財(cái)務(wù)核算作為工作重點(diǎn)，確保經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
三、內(nèi)控制度存在的缺陷及改進(jìn)建議
第一，就經(jīng)營(yíng)者的思想而言：科研事業(yè)單位歷來(lái)屬于國(guó)有企業(yè)的范圍，因?yàn)闅v史的原因，事業(yè)大內(nèi)的管理模式一直是粗放式管理，其內(nèi)部機(jī)構(gòu)在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)都不是獨(dú)立的?！吨腥A人民共和國(guó)內(nèi)部審計(jì)條例》第二章第七條明確指出：財(cái)政收入支出或者財(cái)政收入支出的金額或者是所從屬的單位比較多的國(guó)家部門(mén)機(jī)構(gòu)應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；第八條規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的開(kāi)展實(shí)在本單位的主要負(fù)責(zé)人員或者是董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展；第三章第十四條則指出：對(duì)相關(guān)單位或者是該單位的資產(chǎn)、收支及其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的內(nèi)容之一。
以上條例據(jù)以說(shuō)明審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)性的重要。根據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)說(shuō)明：0
7年我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所屬單位負(fù)責(zé)人員或者是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人士相比之于十年前已經(jīng)中增加百分之五十左右。就當(dāng)前來(lái)看，很多事業(yè)單位在實(shí)行企業(yè)化管理的同時(shí)，絕大部分都能設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，這是單位管理經(jīng)營(yíng)者在思想上的重要進(jìn)步。
第二，就內(nèi)部控制控制角度而言：實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)工作是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一。我國(guó)在《會(huì)計(jì)法》中明文規(guī)定，各個(gè)單位應(yīng)該在其內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督規(guī)章制度中明確指出“對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序”，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)規(guī)范化制度化。過(guò)去由于沒(méi)有完善的管理制度、缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的了解，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審計(jì)工作薄弱化，與此同時(shí)，財(cái)政部門(mén)存在的各種類型的不足也得不到應(yīng)有的重視。輪崗制度實(shí)施中的問(wèn)題是不可忽視的。我國(guó)在會(huì)計(jì)工作中說(shuō)道：會(huì)計(jì)人員在工作中應(yīng)該有序的執(zhí)行崗位輪換制度。在很多單位的工作中，已經(jīng)將會(huì)計(jì)輪崗作為一項(xiàng)重要的工作來(lái)關(guān)注。國(guó)家也將其正式納入會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中，制定了相應(yīng)的規(guī)范和相關(guān)要求，這很明確的說(shuō)明會(huì)計(jì)輪崗制度的規(guī)范化執(zhí)行對(duì)于財(cái)務(wù)核算工作及規(guī)范會(huì)計(jì)人員工作都是十分重要的。很多的會(huì)計(jì)人員由于長(zhǎng)時(shí)間在一個(gè)位置上執(zhí)崗，其業(yè)務(wù)水準(zhǔn)不能多元化的提升，綜合能力與職業(yè)素養(yǎng)都不能得到有效的提升。而財(cái)務(wù)部門(mén)一旦出現(xiàn)人員調(diào)動(dòng)或者是人員離職，其他人員很難在短時(shí)間內(nèi)接手工作。而輪崗制度能夠讓財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員熟悉整個(gè)工作程序及各個(gè)環(huán)節(jié)，全面提升自身素質(zhì)。而且在交接崗位的過(guò)程中也是一個(gè)相互監(jiān)督的過(guò)程，不但有機(jī)會(huì)將自己的主觀能動(dòng)性充分發(fā)揮，同時(shí)更有利于發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和不足，更好地促進(jìn)整個(gè)部門(mén)的工作，預(yù)防失誤和舞弊的情況出現(xiàn)。就此而言，財(cái)務(wù)工作部門(mén)一旦將實(shí)際情況與崗位輪換制度有效的結(jié)合在一起，對(duì)于促進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作的發(fā)展十分有利。
第三，就風(fēng)險(xiǎn)管理角度而言：這主要體現(xiàn)在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目上。建筑項(xiàng)目的管理，不單單設(shè)計(jì)項(xiàng)目造價(jià)，與建設(shè)工程質(zhì)量的優(yōu)劣更有著直接的關(guān)系。加大對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)督管理工作顯得更為重要。但就目前看來(lái)，工程的項(xiàng)目管理還存在一些問(wèn)題有待解決，譬如相關(guān)部門(mén)可以將自己經(jīng)手的項(xiàng)目交與審計(jì)部門(mén)實(shí)施審計(jì)。由于不是實(shí)施統(tǒng)一的規(guī)范化管理，部分施工方將其工程量夸大，有的決算表存在著錯(cuò)誤套算的情況，有的部門(mén)由于合同的簽訂沒(méi)有經(jīng)由審計(jì)或者是相關(guān)部門(mén)進(jìn)行審核批準(zhǔn)，即便審計(jì)人員在最后做決算審計(jì)工作的時(shí)候，明明知曉價(jià)格高也無(wú)能為力。
從上述的問(wèn)題中我們可以很清楚的看到我們?cè)诮ㄔO(shè)項(xiàng)目管理工作中內(nèi)控工作的缺失，導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象和舞弊問(wèn)題。只有加大力度健全內(nèi)控制度，完善存在缺陷的環(huán)節(jié)。因而，加強(qiáng)建設(shè)工程的管理，明確各部門(mén)的工作職責(zé)，確保各個(gè)工程質(zhì)量及其安全。此外，和工程有關(guān)系各項(xiàng)設(shè)計(jì)、監(jiān)理與施工等工作公平公開(kāi)公正化，確保招標(biāo)的透明度；最后，對(duì)于重點(diǎn)建設(shè)的工程項(xiàng)目要進(jìn)行跟蹤管理與監(jiān)督，將審計(jì)部門(mén)的事前參與、中間監(jiān)督職能充分發(fā)揮，并建立相
應(yīng)的管理策略對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范管理工作予以完善。
第四，從監(jiān)督工作方向來(lái)說(shuō)：執(zhí)行審計(jì)工作的相關(guān)部門(mén)與人員在行使權(quán)利的時(shí)候一定要做到以下幾個(gè)方面：嚴(yán)格審計(jì)程序、發(fā)現(xiàn)漏洞及時(shí)處理、有責(zé)任必須追究；存在的問(wèn)題必須查清楚，管理上的問(wèn)題一定要徹底落實(shí)改進(jìn)方法，相關(guān)責(zé)任人處理事宜認(rèn)真對(duì)待。
就目前我國(guó)的審計(jì)情況來(lái)看，我國(guó)的審計(jì)部門(mén)在執(zhí)行權(quán)的方面還存在著一些不足，很多的可行性建議沒(méi)能得到有效實(shí)施，執(zhí)行力度成為一句空話。但由于審計(jì)部門(mén)缺乏執(zhí)行權(quán)，往往使得一些良好的監(jiān)督建議成為一紙空文。要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的工作目標(biāo)，單靠一個(gè)人或者是一個(gè)部門(mén)的努力是不夠的，需要所有人員的積極參與，而高層管理組織的任務(wù)就是完善內(nèi)部控制制度并讓其行之有效。所以，高層管理組織對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)工作的建設(shè)是實(shí)現(xiàn)規(guī)范化內(nèi)控工作的重要環(huán)節(jié)，也是對(duì)審計(jì)部門(mén)工作的有力支持，目前雖然內(nèi)控制度的建設(shè)及內(nèi)控工作還存在著諸多不足，但是內(nèi)控審計(jì)對(duì)于組織實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)和贏利目標(biāo)的職能一定不能忘記，并且，內(nèi)部控制可以有效的防止資源的浪費(fèi)和損失，鑒于此，人們也對(duì)這項(xiàng)工作越來(lái)越重視。但是健全的內(nèi)部控制制度并不能保證一定會(huì)起到積極作用。任何一項(xiàng)制度的建立和執(zhí)行息息相關(guān)，即使制度在建立之時(shí)再怎么嚴(yán)謹(jǐn)，一旦缺少有力的執(zhí)行，最終也不過(guò)是一紙空文，因此，相關(guān)部門(mén)在做好內(nèi)控制度完善工作的同時(shí)，也要切實(shí)加強(qiáng)執(zhí)行方面的工作。
內(nèi)部控制工作是一個(gè)不間斷的并上升的過(guò)程，內(nèi)部控制的運(yùn)行是經(jīng)由納入單位的運(yùn)行而執(zhí)行的，同時(shí)也為單位財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供有效的保證。在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)控工作已經(jīng)日趨重要，相關(guān)部門(mén)對(duì)建立及完善內(nèi)控制度是一項(xiàng)勢(shì)在必行的工作，嚴(yán)格的執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)部控制制度之路更需大家共同努力走好。
