內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本級及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)通過對內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性及經(jīng)營活動的效率和效果的評價(jià)，適時(shí)發(fā)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行工作中存在的不規(guī)范行為。目前，我國內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要“穩(wěn)定器”。因此，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立起審計(jì)的長效機(jī)制，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是值得深入探討的問題。筆者結(jié)合工作實(shí)際對如何建立內(nèi)部審計(jì)長效機(jī)制作出一些探討和思考。
一、內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問題及原因分析
(一)主要領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作認(rèn)識不足，忽視內(nèi)部審計(jì)工作
由于內(nèi)部審計(jì)相對缺乏獨(dú)立性、權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)地位主要看單位領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作的重視程度。一方面，有些領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識不夠全面，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作不具有生產(chǎn)功能，不創(chuàng)造價(jià)值，單位只要依靠財(cái)務(wù)人員進(jìn)行日常的會計(jì)核算就可以了，而沒有必要進(jìn)行專門的內(nèi)部審計(jì)。只要加強(qiáng)日常財(cái)務(wù)工作，提高其業(yè)務(wù)工作水平就可以了，而無須專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不但浪費(fèi)人力資源，而且難以達(dá)到預(yù)期效果。這些錯(cuò)誤的觀念，嚴(yán)重地阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨(dú)立檢查職能的部門，其任務(wù)是檢查和評價(jià)單位的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動內(nèi)容是否符合國家相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。內(nèi)部審計(jì)對其所檢查的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動要提出分析、評價(jià)、建議、咨詢，其基本要求是內(nèi)部審計(jì)要具有獨(dú)立性。沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作就很難開展。目前，很多單位沒有專門的內(nèi)部審計(jì)專門機(jī)構(gòu)，也基本沒有專職人員。有的單位也只是在財(cái)務(wù)部門加掛了一塊牌子，或者僅僅指定一、二個(gè)人兼顧一下， 領(lǐng)導(dǎo)很少過問，工作任務(wù)也不確切。從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員，大多是本單位的財(cái)會人員，其身份和職責(zé)并不明確，既當(dāng)“運(yùn)動員”又當(dāng)“裁判員”，內(nèi)部審計(jì)工作往往流于形式。
(二)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的要求
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求審計(jì)人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識，即內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)知識，更要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)及其它方面的知識。但目前從數(shù)量上看，內(nèi)部審計(jì)人員還不能適應(yīng)政府部門工作的需要：一方面，內(nèi)部審計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，年齡較大的對掌握現(xiàn)代審計(jì)手段缺乏動力和信心，年齡較輕的缺乏審計(jì)和財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員大部分是由長期擔(dān)任財(cái)會工作或紀(jì)檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員雖然具有一定的財(cái)會知識及經(jīng)驗(yàn)或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷，但對審計(jì)工作還是不能勝任，而且這支隊(duì)伍也不穩(wěn)
定。
(三)內(nèi)部審計(jì)制度缺損，審計(jì)效率不高
由于內(nèi)部審計(jì)工作被視作“副業(yè)”，不少企事業(yè)單位一般都沒有建立必要的內(nèi)部審計(jì)制度，也沒有執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)工作具有無序性、隨時(shí)性和隨意性。這與內(nèi)部審計(jì)工作對象廣泛、業(yè)務(wù)復(fù)雜、工作任務(wù)繁重的現(xiàn)實(shí)很不相稱。制度不完善，導(dǎo)致審計(jì)意見和審計(jì)建議難以執(zhí)行。由于法規(guī)的滯后性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)，顯得無章可循，出具的審計(jì)意見和審計(jì)建議沒有法律的強(qiáng)制性，基本上是帶有強(qiáng)烈的“人治”色彩，因此在執(zhí)行審計(jì)意見和審計(jì)建議的過程中，常常會遭遇到被執(zhí)行部門的抵制，使審計(jì)意見和建議難以切實(shí)落到實(shí)處。
二、建立內(nèi)部審計(jì)長效機(jī)制的對策思考
(一)切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境
內(nèi)部審計(jì)是在單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，內(nèi)部審計(jì)工作開展的深度和廣度以及審計(jì)成果運(yùn)用最終由領(lǐng)導(dǎo)決定。領(lǐng)導(dǎo)要積極支持審計(jì)人員履行職責(zé)，定期聽取審計(jì)部門的工作匯報(bào)，創(chuàng)造“尊重審計(jì)、支持審計(jì)、自覺接受審計(jì)”的良好工作環(huán)境。要切實(shí)保障審計(jì)工作必需的工作條件，按需足額安排審計(jì)經(jīng)費(fèi)，并列入年度預(yù)算。同時(shí)，強(qiáng)化審計(jì)宣傳工作，多層次、多方位、多渠道地反映和宣傳內(nèi)部審計(jì)工作，認(rèn)真做好內(nèi)部審計(jì)信息化管理工作，使之成為宣傳審計(jì)工作的“窗口”。同時(shí)，加強(qiáng)與政府審計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會以及會計(jì)師事務(wù)所得聯(lián)系，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作的外部環(huán)境。
(二)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量和效率
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，是各級領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作信賴和支持的根基，是審計(jì)人員工作的價(jià)值所在。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范審計(jì)程序，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。可以采取以下舉措切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。一是以國家審計(jì)機(jī)關(guān)抓內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估認(rèn)證為契機(jī)，內(nèi)外結(jié)合，以此形成“倒逼機(jī)制”，增強(qiáng)各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)控制審計(jì)質(zhì)量的主動性和創(chuàng)造性；二是以內(nèi)部開展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選活動為抓手，落實(shí)“主審負(fù)責(zé)制”、“二級復(fù)核制”，建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，從計(jì)劃管理、審計(jì)方案、審計(jì)底稿、審計(jì)復(fù)核、責(zé)任追究制度等方面加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，力爭做到審計(jì)計(jì)劃科學(xué)合理、審計(jì)方案目標(biāo)明確、審計(jì)實(shí)施重點(diǎn)突出、審計(jì)底稿記錄規(guī)范、審計(jì)復(fù)核扎實(shí)細(xì)致、審計(jì)報(bào)告客觀公正、審計(jì)檔案管理規(guī)范；三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開展，提高審計(jì)工作效率，并充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，逐步建立內(nèi)部審計(jì)“數(shù)據(jù)庫”，努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)微機(jī)化管理；四是積極組織審計(jì)人員開展業(yè)務(wù)觀摩、經(jīng)驗(yàn)交流，強(qiáng)化審計(jì)人員的審計(jì)程序意識、質(zhì)量意識、風(fēng)險(xiǎn)意識；五是鼓勵(lì)審計(jì)人員撰寫審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究的相關(guān)論文，并對獲獎(jiǎng)作品予以獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)審計(jì)人員自學(xué)主動性，增強(qiáng)其審計(jì)業(yè)務(wù)功底。
(三)加大審計(jì)整改和處理處罰力度，提高審計(jì)工作成效
建立健全審計(jì)整改與處理處罰相關(guān)規(guī)章
制度，加大審計(jì)整改工作和處理處罰力度，加大對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。特別是對查出的有關(guān)違紀(jì)違規(guī)問題應(yīng)采取必要的處理處罰措施，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的懲戒職能作用。探索和推行內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公告制度，并將審計(jì)結(jié)果適度公開。全面落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任制，從被審計(jì)單位報(bào)告審計(jì)查出問題限期整改情況、審計(jì)回訪和審計(jì)部門年度審計(jì)整改情況報(bào)告等環(huán)節(jié)，落實(shí)跟蹤問效，將查出問題轉(zhuǎn)變?yōu)橥晟茊挝唤?jīng)濟(jì)管理的具體措施，杜絕“屢審屢犯”的問題發(fā)生，切實(shí)提高審計(jì)工作成效。
(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)
審計(jì)隊(duì)伍是影響審計(jì)工作質(zhì)量重要因素。一是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，造就一支政治素質(zhì)強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)硬的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。配齊配強(qiáng)審計(jì)人員，充實(shí)審計(jì)力量，建立審計(jì)崗位和相關(guān)崗位的定期輪崗交流機(jī)制，調(diào)整審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才。二是采取“請進(jìn)來”、“走出去”、“以審代訓(xùn)”等方式加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員專業(yè)水平，提升審計(jì)人員履職能力。通過聘請知名專家講課，組織內(nèi)部理論研討和內(nèi)部審計(jì)人員參加會計(jì)學(xué)院或內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的培訓(xùn)，開拓視野，更新知識。組織內(nèi)部審計(jì)人員參與全局性審計(jì)項(xiàng)目，以審代訓(xùn)，提高審計(jì)員實(shí)際操作能力，并以此帶動內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平，提高單位審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。
(五)建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，依法按章開展內(nèi)部審計(jì)
依法審計(jì)是提高政府部門內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證。為此，政府部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國家的審計(jì)法律法規(guī)和國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項(xiàng)審計(jì)工作，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，熟練地掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范；其次，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度和激勵(lì)機(jī)制以及責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。
