二十世紀(jì)中葉，管琿科學(xué)的迅速發(fā)展，引起了管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，并且逐漸形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩人會(huì)計(jì)分支。本文以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)為主要研究對象，著重闡述了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系及區(qū)別，然后提出了我國會(huì)計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢——管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者的融合。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系
(一)管理會(huì)計(jì)的職能與任務(wù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能與任務(wù)的延伸與發(fā)展
管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中是經(jīng)過一個(gè)較為漫長的過程而形成的。當(dāng)前，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離的現(xiàn)象，尤其是在市場經(jīng)濟(jì)的影響下，企業(yè)為了使內(nèi)部管理更加健全完善，從而制定出了一套管理會(huì)計(jì)的方法，以此提高自身在市場中的地位，增加其競爭優(yōu)勢；也就是說，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為根本，對資金進(jìn)行分析預(yù)算，制定企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)其各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)以及經(jīng)營等方面的預(yù)算，即全面預(yù)算，同時(shí)還需制定責(zé)任預(yù)算；企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理過程中，不僅要制定全面預(yù)算機(jī)制，而且還應(yīng)制定企業(yè)各個(gè)部門的責(zé)任預(yù)算機(jī)制。企業(yè)全面預(yù)算與各部門的責(zé)任預(yù)算在企業(yè)之中都是作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算，主要是確定企業(yè)各各方面所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，建立責(zé)任中心體系，還要對其進(jìn)行全面的控制、分析、考查、核實(shí)以及評價(jià)，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。從理論上講，企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算都是在管理會(huì)計(jì)的職能范圍內(nèi)，它主要是由企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行貫徹實(shí)行的。
(二)二者都具有控制與考核的職能
管理會(huì)計(jì)主要是指在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的前提下，不斷的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，使其最終達(dá)到最佳的效益，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算的控制、企業(yè)的成本費(fèi)用控制以及對企業(yè)人員的職務(wù)進(jìn)行考核評價(jià)。在這一點(diǎn)上，其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督分析職能在本質(zhì)上是一致的。所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督與分析，其實(shí)就是指對企業(yè)實(shí)踐經(jīng)營活動(dòng)過程中成本進(jìn)行考核、檢查，主要是看看企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況與之前所制定的目標(biāo)、成本預(yù)算是否是相符的，如果兩者之間存在著一定的差異，那么就要找出原因，并想出有效的辦法進(jìn)行解決。實(shí)施管理會(huì)計(jì)控制考核機(jī)制以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督分析職能的有關(guān)部門做出保證，企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是以建立各級責(zé)任中心，以責(zé)任會(huì)計(jì)制度在企業(yè)實(shí)際中貫徹落實(shí)為最終目的，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過劃小核算單
位，以此貫徹落實(shí)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到預(yù)期的效果。
(三)二者的會(huì)計(jì)報(bào)表是相互滲透的
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在制定報(bào)表時(shí)，也會(huì)把原本屬于管理會(huì)計(jì)內(nèi)部的報(bào)表納入到對企業(yè)外部公開的報(bào)表范圍之中。比如說，我國已經(jīng)把原本只屬于企業(yè)內(nèi)部管理所需要的、用于解釋及反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)整體財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)表列入到對外公開財(cái)務(wù)報(bào)表中。另外，我國目前還沒有制定關(guān)于管理會(huì)計(jì)方面的報(bào)表。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門通常根據(jù)實(shí)際中的管理需要，采用各種管理會(huì)計(jì)方法，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的文字說明進(jìn)行分析，考查、核實(shí)與評價(jià)，以便及時(shí)的給企業(yè)的經(jīng)營管理人員提供有效的管理信息。如企業(yè)在對外公開的報(bào)表中會(huì)將內(nèi)部管理所生產(chǎn)的主要產(chǎn)品的實(shí)際投入與實(shí)際支出的費(fèi)用和企業(yè)高效率的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造的產(chǎn)品成本、企業(yè)的實(shí)際利潤與企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)、經(jīng)營狀況好壞、經(jīng)濟(jì)效益高低的預(yù)期利潤之間的現(xiàn)象進(jìn)行比較，以此作為企業(yè)對外開放報(bào)表所要補(bǔ)充的資料。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的區(qū)別
管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來而形成的，它們之間有著密切的關(guān)系，但是它們也有著一定的區(qū)別，下面就管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在的區(qū)別進(jìn)行詳細(xì)的陳述。
(一)工作依據(jù)的規(guī)范不同
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作會(huì)經(jīng)常受到會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約，而管理會(huì)計(jì)與之相反，其只遵照企業(yè)管理人員的需要，受企業(yè)價(jià)值規(guī)律、經(jīng)濟(jì)理論以及數(shù)學(xué)公式的約束。如，其能夠?qū)⑵髽I(yè)成本費(fèi)用根據(jù)其具有的特性按照不同類別重新進(jìn)行結(jié)合，分別制定固定成本與變動(dòng)成本；所謂固定成本指的就是企業(yè)整體成本費(fèi)用在一定的時(shí)期與業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，不會(huì)受到業(yè)務(wù)的增減情況影響，成本費(fèi)用仍然保持著不變；而變動(dòng)成本與固定成本相反，它主要是指企業(yè)的整體費(fèi)用在一定范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)的變化而變動(dòng)的成本。
(二)工作重點(diǎn)和時(shí)限的側(cè)重點(diǎn)不同
管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)與時(shí)限是現(xiàn)在與將來；其特別注重企業(yè)未來的發(fā)展情況，并對企業(yè)今后的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行預(yù)測。其主要針對企業(yè)在經(jīng)營管理過程中所面臨的問題進(jìn)行詳細(xì)的分析與研究，從而為企業(yè)內(nèi)部各部門管理人員提供有效地預(yù)測決策以及控制考核所需要的信息材料，它的主要目的是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，因此，其也稱作內(nèi)部會(huì)計(jì)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)與時(shí)限則是將企業(yè)過去所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，將已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息提供給企業(yè)，進(jìn)行反映與監(jiān)督。根據(jù)平時(shí)的業(yè)務(wù)記錄、登記賬簿以及在一定的時(shí)期制定有關(guān)財(cái)務(wù)方面的報(bào)表，向與企業(yè)有著密切聯(lián)系的部門反映其財(cái)務(wù)情況以及經(jīng)營成果，它的主要目的是為企業(yè)的外界進(jìn)行服務(wù)，因此，它也被稱作外部會(huì)計(jì)。
(三)核算程序與報(bào)表格式不同
管理會(huì)計(jì)的核算程序與報(bào)表的格式不是固定的，也不是統(tǒng)一的，其完全可以自由的選擇核算程序，根據(jù)實(shí)際需要自行將報(bào)表設(shè)計(jì)成不同的格式。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序是較為固定的，同時(shí)還具有一定的強(qiáng)制性。如企業(yè)需要向上級領(lǐng)導(dǎo)遞交相關(guān)資料，對于這些資料的搜集、整理都是有一定的規(guī)定的，不象管理會(huì)計(jì)那樣可以自由的選擇核算程序。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)持有的憑證、賬簿以及報(bào)表的格式也都是固定的。
