一、預(yù)算管理的定義
預(yù)算管理是指綜合反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)方面目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃的預(yù)算。從內(nèi)容上來(lái)說(shuō)，它由經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算組成。因此，全面預(yù)算有時(shí)也稱(chēng)為總預(yù)算。和單項(xiàng)的預(yù)算相比，全面預(yù)算的綜合性便于企業(yè)管理者形成全局的、可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略觀(guān)念。
下面以煙臺(tái)C 汽車(chē)金屬零部件有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)煙臺(tái)C公司）為例，以下簡(jiǎn)稱(chēng)煙臺(tái)C公司，說(shuō)明預(yù)算編制流程及相關(guān)內(nèi)容。
煙臺(tái)C公司在接到上海總部銷(xiāo)售預(yù)測(cè)以及各項(xiàng)預(yù)算假設(shè)后.分公司層面的預(yù)算工作流程如下:
(1)工廠(chǎng)控制員接到銷(xiāo)售預(yù)測(cè)后，會(huì)將預(yù)測(cè)數(shù)量交于物料部相關(guān)人員進(jìn)行確認(rèn)，經(jīng)核實(shí)的銷(xiāo)售數(shù)量反饋工廠(chǎng)控制員
(2)工廠(chǎng)控制員將物料部核準(zhǔn)后的銷(xiāo)售數(shù)量分別發(fā)給生產(chǎn)部，工程部、物料部、質(zhì)量部、人事部
(3)在規(guī)定時(shí)間點(diǎn)由生產(chǎn)部提供直接工預(yù)算人數(shù)及部門(mén)相關(guān)費(fèi)用預(yù)算；工程部提供資本性支出預(yù)算及部門(mén)相關(guān)費(fèi)用預(yù)算；物料部、質(zhì)量部提供部門(mén)相關(guān)費(fèi)用；人事部提供薪水工及間接工人數(shù)預(yù)算、工資漲幅假設(shè)、部門(mén)相關(guān)費(fèi)用預(yù)算
(4)各部門(mén)提供的預(yù)算數(shù)據(jù)由成本控制員匯總計(jì)算，形成預(yù)算的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表
(5)工廠(chǎng)控制員提交預(yù)算損益表和資產(chǎn)負(fù)債表到總部運(yùn)營(yíng)控制部審核修改
(6)經(jīng)總部運(yùn)營(yíng)控制審核后的工廠(chǎng)預(yù)算由EC審核批準(zhǔn)
(7)經(jīng)EC 審核批準(zhǔn)后的預(yù)算作為工廠(chǎng)的預(yù)算目標(biāo)
下面具體來(lái)介紹煙臺(tái)C公司的預(yù)算內(nèi)容：
二、經(jīng)營(yíng)預(yù)算
(一)首先是銷(xiāo)售預(yù)算
在做銷(xiāo)售預(yù)算時(shí)，工廠(chǎng)成本控制員首先根據(jù)總部下發(fā)客戶(hù)各產(chǎn)品的需求量的預(yù)算，再根據(jù)訂單價(jià)格或合同價(jià)格作出銷(xiāo)售預(yù)算。對(duì)一些老產(chǎn)品，還需從總部銷(xiāo)售部取得有關(guān)產(chǎn)品漲價(jià)或降價(jià)的比例?；阡N(xiāo)售預(yù)測(cè)和價(jià)格預(yù)測(cè)做出比較準(zhǔn)確的銷(xiāo)售預(yù)算。
(二)然后就是生產(chǎn)預(yù)算
生產(chǎn)預(yù)算是在銷(xiāo)售預(yù)算基礎(chǔ)上，考慮期初、期末產(chǎn)品存貨的需要而編制的生產(chǎn)量預(yù)算。煙臺(tái)C公司的產(chǎn)量預(yù)算是有生產(chǎn)部、物流部和財(cái)務(wù)部共同編制的。銷(xiāo)售預(yù)算出來(lái)后，生產(chǎn)根據(jù)工廠(chǎng)的生產(chǎn)能力和每月的發(fā)貨需求安排生產(chǎn)計(jì)劃，做出預(yù)算，物流部需做出期初、期末的存貨預(yù)測(cè)，為生產(chǎn)預(yù)算提供幫助。財(cái)務(wù)部為其提供預(yù)算的方法、表格，以使數(shù)據(jù)可行有效。
(三)直接人工預(yù)算
直接人工預(yù)算是由生產(chǎn)部編制的。根據(jù)產(chǎn)量的需要，首先確定工時(shí)消耗量，通過(guò)增減直接人工和調(diào)整加班來(lái)滿(mǎn)足銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，同時(shí)給出直接人工預(yù)算。
(四)制造費(fèi)用預(yù)算
成本控制員通常會(huì)設(shè)計(jì)一個(gè)表格將可能發(fā)生的費(fèi)用科目列出來(lái)，并按費(fèi)用發(fā)生部門(mén)劃分給相關(guān)部門(mén)，各部門(mén)根據(jù)銷(xiāo)售產(chǎn)量等信息給出預(yù)算制造費(fèi)用，由成本控制員收集匯總。
(五)資本性支出預(yù)算
煙臺(tái)C公司的資本性支出預(yù)算的項(xiàng)目按照投資的類(lèi)別來(lái)劃分，如新增業(yè)務(wù)、原有業(yè)務(wù)擴(kuò)充、降低成本業(yè)務(wù)，其他需求等。并且要說(shuō)明投資項(xiàng)目?jī)?nèi)容、原因、投資金額及投資項(xiàng)目完成的日期等。在煙臺(tái)C公司，資本支出預(yù)算由工程部編制。因?yàn)樵摬块T(mén)是工廠(chǎng)機(jī)器設(shè)備的管理部門(mén)。工程部會(huì)根據(jù)經(jīng)工廠(chǎng)物料部確認(rèn)的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)所需的生產(chǎn)產(chǎn)量，比較現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，決定是否需要對(duì)某個(gè)項(xiàng)目添置設(shè)備；工廠(chǎng)其他設(shè)備等投資也需要工程部通盤(pán)考慮，一并匯總發(fā)給成本控制員。
三、財(cái)務(wù)預(yù)算
成本控制員根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本性支出預(yù)算，編制現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。
煙臺(tái)C公司在編制預(yù)算的過(guò)程中，有出現(xiàn)過(guò)幾種問(wèn)題：
(1)由于總部商務(wù)下發(fā)的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，經(jīng)工廠(chǎng)物料部確認(rèn)，有時(shí)核實(shí)商務(wù)部提供的數(shù)據(jù)低于客戶(hù)最新計(jì)劃數(shù)量，但最終銷(xiāo)售預(yù)測(cè)數(shù)量還是按照商務(wù)部提供數(shù)據(jù)為預(yù)算基礎(chǔ)。
(2)由于銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的不準(zhǔn)確，引起工廠(chǎng)各部門(mén)的抱怨，生產(chǎn)部測(cè)算的直接工人數(shù)預(yù)算遠(yuǎn)低于實(shí)際發(fā)生時(shí)的人數(shù)；工程部給出的設(shè)備投資將與預(yù)測(cè)銷(xiāo)售不相符；各部門(mén)相關(guān)費(fèi)用也會(huì)被根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)而被低估。
(3)工廠(chǎng)完成后的預(yù)算報(bào)送總部，因不符合總部各項(xiàng)指標(biāo)目標(biāo)，被再次修改，最后經(jīng)EC 審核批準(zhǔn)的預(yù)算返回到工廠(chǎng)，作為考核工廠(chǎng)業(yè)績(jī)的目標(biāo)。
(4)缺乏全局的預(yù)算管理理念：由于并非公司所有資源都有預(yù)算管理的理念，在編制預(yù)算時(shí)，公司人需正常運(yùn)營(yíng)，所以對(duì)于每個(gè)部門(mén)來(lái)說(shuō)預(yù)算編制期間有雙份工作要做，導(dǎo)致部分沒(méi)有預(yù)算理念的員工會(huì)認(rèn)為做預(yù)算是幫財(cái)務(wù)部完成任務(wù)。工廠(chǎng)廠(chǎng)長(zhǎng)也沒(méi)有對(duì)預(yù)算予以足夠的關(guān)注。
根據(jù)通用電氣前CEO杰克・韋爾奇對(duì)預(yù)算管理的理解，一種好的預(yù)算體制，應(yīng)能讓預(yù)算管理工作變成業(yè)務(wù)部門(mén)和總部之間的對(duì)話(huà)，共同關(guān)心現(xiàn)實(shí)世界的機(jī)遇和困難，共同來(lái)發(fā)現(xiàn)所有可能的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)的機(jī)會(huì)，分析經(jīng)營(yíng)環(huán)境中真正的障礙，在他們的對(duì)話(huà)中雙方將共同確立一個(gè)增長(zhǎng)目標(biāo)，也就是一個(gè)充滿(mǎn)了創(chuàng)意和靈感的關(guān)于明年工作的“運(yùn)營(yíng)計(jì)劃”，而作為目標(biāo)的數(shù)字也是雙方共同認(rèn)可的，一個(gè)所謂反映“最大努力”的目標(biāo)數(shù)字。所以基于此，筆者從工廠(chǎng)成本控制員的角度給出以下建議：總部下發(fā)銷(xiāo)售數(shù)量，經(jīng)工廠(chǎng)物料部門(mén)確認(rèn)偏離實(shí)際較大時(shí)， 應(yīng)及時(shí)反饋給總部商務(wù)部門(mén)，提請(qǐng)總部商務(wù)核實(shí)修正銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，重新下發(fā)到工廠(chǎng)。各部門(mén)根據(jù)修正后的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)分別提供相關(guān)預(yù)算數(shù)據(jù)。總部對(duì)工廠(chǎng)提交的預(yù)算，應(yīng)基于工廠(chǎng)實(shí)際情況，給予適當(dāng)調(diào)整，要讓工廠(chǎng)可以通過(guò)努力達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，否則預(yù)算就是水中月鏡中花。通過(guò)績(jī)效考核增進(jìn)工廠(chǎng)各部門(mén)間的溝通和協(xié)調(diào)，預(yù)算中的各項(xiàng)目標(biāo)應(yīng)分解到部門(mén)，與個(gè)人利益相關(guān)聯(lián)，會(huì)極大增強(qiáng)預(yù)算編制部門(mén)人員的主觀(guān)能動(dòng)性。
四、預(yù)算執(zhí)行階段
預(yù)算執(zhí)行過(guò)程是整個(gè)預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部就應(yīng)該具有“法律效力”。預(yù)算編制完成以后，企業(yè)各部門(mén)不僅明確了本部門(mén)的工作任務(wù)，同時(shí)也清楚地看到了整個(gè)企業(yè)的工作目標(biāo)，以及本部門(mén)各項(xiàng)活動(dòng)對(duì)整體目標(biāo)的影響。
在煙臺(tái)C公司，根據(jù)每月的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，各部門(mén)都會(huì)做出運(yùn)營(yíng)報(bào)告，與預(yù)算中對(duì)應(yīng)的指標(biāo)比較分析，并給出產(chǎn)生差異的原因。每月運(yùn)營(yíng)會(huì)議會(huì)有運(yùn)營(yíng)清單列出，給出各部門(mén)整改的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和措施，直至問(wèn)題關(guān)閉。但有的問(wèn)題卻始終無(wú)法關(guān)閉。最終導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，是意料之中的事情。對(duì)于預(yù)算費(fèi)用超支現(xiàn)象，各部門(mén)只要是冠以生產(chǎn)急需，當(dāng)時(shí)預(yù)算沒(méi)有考慮的說(shuō)法，審批便會(huì)通過(guò)，導(dǎo)致預(yù)算形同虛設(shè)。領(lǐng)導(dǎo)缺乏一種帶頭執(zhí)行的意識(shí)．沒(méi)有樹(shù)立向預(yù)算要效益，通過(guò)預(yù)算加強(qiáng)企業(yè)管理的意識(shí)。工廠(chǎng)大部分人都認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，出現(xiàn)達(dá)不到預(yù)算目標(biāo)的情況，工廠(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)責(zé)成財(cái)務(wù)部門(mén)給出整改措施．
對(duì)于預(yù)算執(zhí)行不到位，運(yùn)營(yíng)問(wèn)題得不到關(guān)閉，筆者認(rèn)為這就是缺乏日?？?jī)效考核的結(jié)果，沒(méi)有將工廠(chǎng)的效益與個(gè)人掛鉤，企業(yè)盈虧與個(gè)人無(wú)關(guān)。所以每月工廠(chǎng)的運(yùn)營(yíng)匯報(bào)，不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較，肯定成績(jī)，找出問(wèn)題，分析原因，改進(jìn)以后的工作，也是為了對(duì)員工實(shí)施公正的獎(jiǎng)懲，調(diào)動(dòng)員工的積極性，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。沒(méi)有考核，預(yù)算工作無(wú)法執(zhí)行，預(yù)算管理變得毫無(wú)意義。只有嚴(yán)格考核，樹(shù)立“考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算工作生命線(xiàn)”的觀(guān)念，確保預(yù)算管理落實(shí)到位。獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)是保障預(yù)算目標(biāo)完成的重要環(huán)節(jié)，只有獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)才可保障預(yù)算的嚴(yán)肅性，確保管理過(guò)程各環(huán)節(jié)的銜接。在審批超出預(yù)算的費(fèi)用時(shí)，工廠(chǎng)經(jīng)理應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)，不得隨意調(diào)整、修改預(yù)算，對(duì)不符合預(yù)算的費(fèi)用應(yīng)責(zé)成相關(guān)部門(mén)給出充分的理由，否則不予批準(zhǔn)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行部門(mén)反饋預(yù)算執(zhí)行信息，以便各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)了解本部門(mén)的財(cái)務(wù)開(kāi)支狀況，出現(xiàn)偏離預(yù)算目標(biāo)時(shí)，整改措施還是應(yīng)該由運(yùn)營(yíng)部門(mén)給出并落實(shí)到日常實(shí)際運(yùn)營(yíng)中。
綜上所述，企業(yè)在編制出切實(shí)可行的預(yù)算之后，更重要的任務(wù)是將預(yù)算執(zhí)行貫徹到底。只有這樣，才能使預(yù)算管理真正為企業(yè)服務(wù)。
