為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，企業(yè)應(yīng)于建立、健全和實(shí)施內(nèi)部控制。何謂內(nèi)部控制，是指由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的全過(guò)程，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。對(duì)于大型或特大型企業(yè)而言，做好內(nèi)部控制其效率與效果更為顯著，值得各級(jí)管理人員與財(cái)務(wù)人員高度重視。
成都鐵路局成立于1952年7月1日，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多樣化，鐵路改革力度的日益加大，原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度已不能滿(mǎn)足新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，逐步暴露出基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)控制度不完善，造成資金安全不穩(wěn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加大。為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)，依據(jù)五部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結(jié)合成都鐵路局自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，逐步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，健全內(nèi)部控制制度，形成了一個(gè)良性?xún)?nèi)部控制體系的內(nèi)部循環(huán)，使成都鐵路局財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作得到提高，實(shí)現(xiàn)了成都鐵路局資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的預(yù)期目標(biāo)。
一、企業(yè)完善內(nèi)部控制的基本措施
(一)強(qiáng)化內(nèi)部環(huán)境建設(shè)
企業(yè)總是在某個(gè)環(huán)境中運(yùn)行。環(huán)境分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，而外部環(huán)境更多體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)的約束和規(guī)范，內(nèi)部控制的原動(dòng)力來(lái)源于企業(yè)自身。成都鐵路局根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，規(guī)范內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，達(dá)到法人治理結(jié)構(gòu)相互獨(dú)立，權(quán)責(zé)分明，體現(xiàn)了相互制衡。成都鐵路局高度重視內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，通過(guò)各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)向全局職工傳遞著有關(guān)誠(chéng)信、道德行為和勝任能力的期望水平方面的信息。干部任前要進(jìn)行考評(píng)并學(xué)習(xí)《黨員干部廉潔自律》手冊(cè)。通過(guò)路局的有線電視臺(tái)宣傳積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，凝聚職工歸屬感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)精神。通過(guò)上述種種手段，將創(chuàng)建企業(yè)文化與營(yíng)造內(nèi)部控制環(huán)境較好地結(jié)合起來(lái)。
(二)做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作
1、提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
盈利是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，不確定性意味著機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)并存，如果機(jī)會(huì)代表盈利，則風(fēng)險(xiǎn)就意味著虧損。做好風(fēng)險(xiǎn)管理的首要工作就是提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。針對(duì)成鐵局這一特大型會(huì)計(jì)主體的實(shí)際情況，可以確定資金管理、資金結(jié)算、資產(chǎn)管理、工程結(jié)算等為風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)，從提高從業(yè)人員素質(zhì)，完善制度流程等方面對(duì)各類(lèi)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以高度重視。
2、制定完善的風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系
首先完善組織架構(gòu)建設(shè)。對(duì)附屬機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)人員實(shí)行集中管理，增加會(huì)計(jì)管理集中度的措施。路局嚴(yán)格執(zhí)行各崗位會(huì)計(jì)人員的任職條件和任用程序，完成了路局機(jī)務(wù)、工務(wù)、車(chē)輛系統(tǒng)的站段總會(huì)計(jì)師配置工作，并實(shí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人定期輪崗制度。為提高資金使用效率，成立了局資金結(jié)算所，在資金量周轉(zhuǎn)大的地區(qū)設(shè)立結(jié)算室，通過(guò)資金結(jié)算所和各結(jié)算室對(duì)各站段資金進(jìn)行監(jiān)管，將資金支付風(fēng)險(xiǎn)前移使風(fēng)險(xiǎn)更可控。
其次，確定若干風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并采取措施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有大額資金支付、對(duì)外投資、擔(dān)保等。路局制定了大額資金支付、資金調(diào)劑等相關(guān)規(guī)定，將資金風(fēng)險(xiǎn)限定在可控范圍，發(fā)揮資金的整體效益。根據(jù)鐵道部關(guān)于對(duì)外投資、擔(dān)保、借貸資金管理辦法的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)單位的債權(quán)、債務(wù)管理，嚴(yán)格審批手續(xù)，作到權(quán)責(zé)分明。通過(guò)科學(xué)化的管理體制，避免發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，也避免資金調(diào)度的重大決策失誤，內(nèi)部管理失控。保證經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全。
(三)規(guī)范控制活動(dòng)
結(jié)合上述風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并考慮到鐵路局工作重點(diǎn)與工程實(shí)際情況，對(duì)于一些關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制活動(dòng)進(jìn)行了強(qiáng)化。具體情況如下：
在銀行賬戶(hù)管理方面，印發(fā)了成鐵財(cái)【2006】150號(hào)《成都鐵路局銀行賬戶(hù)管理實(shí)施細(xì)則（暫行）》、成鐵財(cái)【2006】699號(hào)《成都鐵路局單位賬戶(hù)管理補(bǔ)充辦法》及成鐵財(cái)【2007】576號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)單位賬戶(hù)管理的通知》，規(guī)范單位賬戶(hù)管理，對(duì)賬戶(hù)的設(shè)置和使用、賬戶(hù)審批及開(kāi)立程序、賬戶(hù)的變更和撤消、賬戶(hù)監(jiān)管及罰則等做出具體規(guī)定。
在資金支付方面，做好銀行集中支付和直接支付，減少現(xiàn)金支付，嚴(yán)格規(guī)定各種內(nèi)部銀行賬戶(hù)支付范圍。規(guī)定支付個(gè)人款項(xiàng)必須通過(guò)銀行支付，為此2006年印發(fā)了成鐵財(cái)【2006】46號(hào)《成都鐵路局個(gè)人款項(xiàng)支付細(xì)則》及財(cái)函【2010】號(hào)《關(guān)于重申進(jìn)一步加強(qiáng)備用金管理的通知》，強(qiáng)化了備用金管理制度，防止“小金庫(kù)”與其他不規(guī)范的資金行為。
在資金結(jié)算管理方面，根據(jù)鐵道部相關(guān)文件精神，并結(jié)合本局實(shí)際，制定了結(jié)算中心管理辦法及實(shí)施細(xì)則。同時(shí)對(duì)于結(jié)算中心稽核工作也制定了相關(guān)辦法與細(xì)則，從工作職責(zé)、稽核方式、現(xiàn)場(chǎng)稽核、非現(xiàn)場(chǎng)稽核、業(yè)務(wù)稽核規(guī)范、稽核檔案管理、稽核人員管理等方面將稽核工作制度化、精細(xì)化，將風(fēng)險(xiǎn)控制由事后逐步轉(zhuǎn)向事前控制和事中控制。
在工程管理方面，工程財(cái)務(wù)管理是鐵路局近期工作的重點(diǎn)與熱點(diǎn)。由于近年來(lái)鐵路建設(shè)項(xiàng)目多、資金來(lái)源復(fù)雜、資金流量大，參建單位多等特點(diǎn)，決定了鐵路局必須對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格管理。路局先后于2008、2009、2010年下發(fā)了項(xiàng)目資金預(yù)算管理、資金實(shí)時(shí)監(jiān)控、資金全面管理等相關(guān)規(guī)定（通知），從資金管理、預(yù)算執(zhí)行、資金使用等環(huán)節(jié)做出具體規(guī)定，規(guī)范資金支付前各環(huán)節(jié)手續(xù)，做到支付依據(jù)充分、手續(xù)完備、依法合規(guī)，形成按預(yù)算申請(qǐng)、籌集、使用建設(shè)資金的管理機(jī)制，解決了竣工項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算滯后的問(wèn)題，在建工程、應(yīng)收、應(yīng)付長(zhǎng)期掛帳問(wèn)題，工務(wù)系統(tǒng)，特別是工務(wù)機(jī)械段對(duì)外工程、勞務(wù)分包問(wèn)題，供電段施工配合費(fèi)收取問(wèn)題以及土地房屋資產(chǎn)出租出借問(wèn)題。確保資金支付與工程建設(shè)進(jìn)度相適應(yīng)，以違規(guī)撥付建設(shè)資金“反面典型”處理為突破口，防止發(fā)生超概算、超計(jì)劃、超資金預(yù)算、超合同、超驗(yàn)工計(jì)價(jià)撥付建設(shè)資金等問(wèn)題。通過(guò)招標(biāo)方式確定中介機(jī)構(gòu)對(duì)達(dá)成、襄渝二線、黔桂線竣工開(kāi)通項(xiàng)目的審價(jià)工作，核定竣工開(kāi)通項(xiàng)目驗(yàn)工計(jì)價(jià)、建設(shè)成本的真實(shí)性，規(guī)范了工程價(jià)款結(jié)算和費(fèi)用支出。加強(qiáng)建設(shè)、施工、協(xié)作銀行的三方監(jiān)管，制定了三方《監(jiān)管協(xié)議》，通過(guò)資金結(jié)算所對(duì)施工單位資金流向進(jìn)行日常動(dòng)態(tài)監(jiān)控和定期檢查，實(shí)現(xiàn)建設(shè)資金的全過(guò)程監(jiān)管控制。建立資金管理責(zé)任追究制度和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法，從源頭上杜絕資金安全隱患，確保國(guó)有資產(chǎn)安全。
(四)完善企業(yè)的信息溝通渠道，實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間及企業(yè)以外的有效溝通
通過(guò)成都鐵路局財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)和西南鐵道報(bào)等內(nèi)部刊物，建立溝通平臺(tái)，宣傳路局的企業(yè)文化精神，提高全局職工自身修養(yǎng)和素質(zhì)，積極履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任，傳遞出積極向上的企業(yè)文化，加強(qiáng)了職工的凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力，建立誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，倡導(dǎo)愛(ài)崗敬業(yè)精神，增加職工對(duì)企業(yè)價(jià)值觀的認(rèn)同感，培養(yǎng)職工正確的價(jià)值取向，提高對(duì)企業(yè)的融合度，保證企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。
(五)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)實(shí)施內(nèi)部控制的長(zhǎng)期性和有效性
內(nèi)部監(jiān)督主要包括內(nèi)部審計(jì)、稽核與考評(píng)工作。一是路局審計(jì)處通過(guò)日常監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)、提出、糾正并及時(shí)上報(bào)管理層在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)計(jì)行為的錯(cuò)誤及舞弊行為，通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督保證國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整。二是嚴(yán)格落實(shí)績(jī)效考評(píng)制度，通過(guò)績(jī)效考評(píng)，從上至下讓每一位職工在各自的職責(zé)范圍內(nèi)明白工作做得好的，應(yīng)繼續(xù)鞏固，以提高自己的業(yè)務(wù)水平，做得不好的，通過(guò)分析查找出原因，及時(shí)進(jìn)行修正，以期達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。制定了《成都鐵路局經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析制度》，通過(guò)每月的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、歷史成本進(jìn)行比對(duì)，加強(qiáng)了成本的控制，解決了勞動(dòng)效率的問(wèn)題。四是建立了預(yù)算執(zhí)行通報(bào)制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行不到位的單位和個(gè)人嚴(yán)格追究責(zé)任。
二、結(jié)束語(yǔ)
內(nèi)部控制規(guī)范化的過(guò)程，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理不斷完善不斷成熟的過(guò)程，是企業(yè)會(huì)計(jì)職能從核算向管理職能轉(zhuǎn)變的重要體現(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要多方面努力并不斷完善的漫長(zhǎng)過(guò)程，它不僅涵蓋了財(cái)務(wù)知識(shí)，還是投資、金融、市場(chǎng)、法律、營(yíng)銷(xiāo)、信息等多方面知識(shí)的融會(huì)貫通。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多樣化和鐵路改革的不斷創(chuàng)新，對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，只有不斷完善制度體系，提高人員素質(zhì)，強(qiáng)化執(zhí)行力，圍繞上級(jí)主管部門(mén)與企業(yè)中心工作不斷總結(jié)與改進(jìn)，才能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，更加有利于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
