點(diǎn)擊“中式簿記”網(wǎng)，看到今天的人們?nèi)匀辉谀抢锝蚪驑?lè)道地吹捧《改良中式簿記概說(shuō)》①(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“改良”)。筆者以《中式簿記概論》②為對(duì)照，談幾點(diǎn)不同意見(jiàn)，權(quán)作爭(zhēng)鳴。
一、對(duì)原生態(tài)中式簿記是改良還是否定？
徐永祚（1891～1959），浙江海寧人，畢業(yè)于上海神州大學(xué)經(jīng)濟(jì)系，“系統(tǒng)地修完了全部會(huì)計(jì)學(xué)課程”，學(xué)習(xí)的是西式借貸賬法，1918～1919年，任“銀行周報(bào)”編輯，1921年創(chuàng)辦徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所。他在“改良”中坦言：1921年，“對(duì)中式簿記一無(wú)所知”，“對(duì)于中式簿記，則認(rèn)為應(yīng)在淘汰之列，而無(wú)研究改良之價(jià)值”，持徹底否定態(tài)度；1925年，“作者此時(shí)所主張維持者，僅中式簿記之形式”，對(duì)中式簿記有了一丁點(diǎn)兒認(rèn)識(shí)；1929年，對(duì)中式簿記“仍主照舊使用”，作了初步肯定；1929年后，因?yàn)椤白髡呤芡袨楦牧贾惺讲居浿O(shè)計(jì)日多”，同時(shí)開(kāi)辦改良中式簿記培訓(xùn)班。在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的12年中，逐步看到市場(chǎng)需求，認(rèn)識(shí)了原生態(tài)中式簿記的優(yōu)點(diǎn)，運(yùn)用西式簿記的研究成果，撰寫(xiě)《改良》一書(shū)，1933年12月15日出版。他又說(shuō)，中式簿記“數(shù)十年來(lái)除銀行鐵路及新企業(yè)外，采用西式簿記者尚居最少數(shù)，中式簿記應(yīng)用之廣如故也?！敝惺讲居浭⑿性蚴恰袄碚摐\顯、方法簡(jiǎn)便、通俗易曉、節(jié)省經(jīng)費(fèi)?！庇终f(shuō)，“缺點(diǎn)亦不在少。舉其大者亦有下列數(shù)端。賬簿無(wú)一定之組織，賬簿無(wú)一定之格式，賬戶(hù)無(wú)一定之分類(lèi)，賬法無(wú)一定之規(guī)律。”簡(jiǎn)稱(chēng)“四無(wú)論”，攻擊原生態(tài)中式簿記一無(wú)是處。真正是出爾反爾。
《改良》大談改良之前提、綱要、特點(diǎn)，賬戶(hù)之分類(lèi)、賬簿之組織，以及賬簿格式等等。
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?。?）簿記者，一種科學(xué)也；（2）簿記者，一種應(yīng)用科學(xué)也；（3）簿記者，一種經(jīng)濟(jì)科學(xué)也。
（二）改良之綱要
?。?）中式簿記符合科學(xué)法則的，則沿用之，與之抵觸的，則改良之。（2）如以中國(guó)紙筆記賬，仍以上收下付直書(shū)。若用洋式紙筆記賬，也可改為左收右付橫書(shū)。（3）采用四柱結(jié)算法。（4）或用全寫(xiě)，或用數(shù)碼，一任記賬者之自由，不加限制。（5）特仿照西式簿記將各賬簿訂定格式。（6）廢棄戳記。（7）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)賬戶(hù)。（8）設(shè)定六個(gè)賬簿組織。（9）制定會(huì)計(jì)工作規(guī)范。
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（1）改良中式簿記?！叭匝赜檬崭恫居浄?。批評(píng)收付簿記法者，或以為收付二字不能全合理論。不知西式簿記之借貸二字，亦何嘗全合理論?！庇终f(shuō)“對(duì)于數(shù)字之記載，或用全寫(xiě)，或用數(shù)碼，一任記賬者之自由，不加限制。若改用橫式賬簿，當(dāng)然應(yīng)以亞拉伯?dāng)?shù)字記載。”
（2）賬簿分割法。例如，把三本清簿分解為現(xiàn)款日記、轉(zhuǎn)賬日記、行莊日記、來(lái)票日記、出票日記、進(jìn)貨日記、進(jìn)貨退還、銷(xiāo)貨日記、銷(xiāo)貨退還、寄售品簿，共10種日記簿。
（3）統(tǒng)轄記賬法。即由各種日記簿編制日記表（相當(dāng)于今天的記賬憑證匯總表）和登記總清簿（即“總賬”）。
?。?）解釋“四柱結(jié)算法”。共用1080個(gè)字論述四柱結(jié)算法，即分上期結(jié)余（收或付），本期共收，本期共付，本期結(jié)余（收或付），四柱也。
?。ㄋ模┵~戶(hù)之分類(lèi)
總分類(lèi)賬戶(hù)分為現(xiàn)款、往來(lái)、票款、賬款、存貨、金、存欠款、暫記款、投資賬、無(wú)形資產(chǎn)、器具裝修、不動(dòng)產(chǎn)、準(zhǔn)備、公積、損益、資本、進(jìn)貨、銷(xiāo)貨、推銷(xiāo)費(fèi)、事務(wù)費(fèi)、其他，合計(jì)21個(gè)賬戶(hù)。
?。ㄎ澹┵~簿之組織
分為6個(gè)層次的日記賬和分類(lèi)賬，日記表和月計(jì)表（見(jiàn)圖1）。
（六）介紹50余種賬簿格式
《改良》還介紹了50余種賬簿格式，鑒于篇幅，此處不再贅述。
二、評(píng)論
原生態(tài)中式簿記歷經(jīng)三千年發(fā)展，底蘊(yùn)豐厚，例如收付賬法符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先出后入規(guī)律，總賬戶(hù)可以分為股本、生財(cái)、貨源、雜支外埠交關(guān)、本埠交關(guān)6本總簿，以及銀清簿、盤(pán)點(diǎn)留底簿、彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)，相當(dāng)于“現(xiàn)款、商品、損益”九個(gè)總賬戶(hù)。傳授會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作方法以例題、分錄、登賬、編表為主。《銀行會(huì)計(jì)概論》③是改良中式簿記的成功之作，特點(diǎn)是改直書(shū)為橫書(shū)，改漢字?jǐn)?shù)碼為阿拉伯?dāng)?shù)碼，改清簿為記賬憑證，改總簿為分類(lèi)賬簿，改彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)為損益表，改存除結(jié)冊(cè)為權(quán)益資產(chǎn)表，改良比較成功。而《改良》卻對(duì)原生態(tài)中式簿記的優(yōu)勢(shì)認(rèn)識(shí)不足，評(píng)論如下：
?。ㄒ唬﹥?yōu)點(diǎn)
《改良》說(shuō)：“西式簿記中現(xiàn)金分錄法之記賬方向，適與借貸簿記法相反耳。然相反亦未曾有背科學(xué)精神。蓋借貸簿記法中英國(guó)所宣布之貸借對(duì)照表，其所列負(fù)債與資產(chǎn)之方向，顧亦嘗與其他各國(guó)相反也。至于主觀的收付記賬法，則合乎理論，切于實(shí)用?！毙焓蠈?duì)中式收付賬法的辯論比較科學(xué)。但與“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先出后入規(guī)律”相比較，不可同日而語(yǔ)。所謂“貸借對(duì)照表”④，指1856年英國(guó)公司的權(quán)益資產(chǎn)表，俗稱(chēng)資產(chǎn)負(fù)債表，其左方列示“資本與負(fù)債”項(xiàng)目，右方列示“財(cái)產(chǎn)和資產(chǎn)”項(xiàng)目，與中式存除結(jié)冊(cè)非常接近，可以改稱(chēng)“權(quán)益資產(chǎn)表”。
（二）缺點(diǎn)
除“徐氏對(duì)中式收付賬法的辯論比較科學(xué)”外，關(guān)于“改良前提、綱要、特點(diǎn)、分類(lèi)、組織、格式”的論述，或存在缺點(diǎn)或空話(huà)連篇或完全錯(cuò)誤。
1．未列示一則會(huì)計(jì)分錄、未介紹如何登記分類(lèi)賬，未見(jiàn)介紹會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法。
會(huì)計(jì)學(xué)教材必須論述：根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄，登記分類(lèi)賬簿并核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，盡最大可能教會(huì)讀者操作會(huì)計(jì)核算。但是，《改良》對(duì)此卻只字不提。
2．空話(huà)連篇
如前“改良之前提”中所述：簿記者，一種科學(xué)也；簿記者，一種應(yīng)用科學(xué)也；簿記者，一種經(jīng)濟(jì)科學(xué)也?！庇秩纭叭缫灾袊?guó)紙筆記賬，仍以上收下付直書(shū)。若用洋式紙筆記賬，也可改為左收右付橫書(shū)。”再如“或用全寫(xiě)，或用數(shù)碼，一任記賬者之自由，不加限制?！薄叭舾挠脵M式賬簿，當(dāng)然應(yīng)以亞拉伯?dāng)?shù)字記載?！彼^“照西式簿記將各賬簿訂定格式”應(yīng)是橫書(shū)，采用阿拉伯?dāng)?shù)碼。但是，日記賬或記賬憑證和分類(lèi)賬簿，都設(shè)計(jì)直書(shū)，不可能采用橫書(shū)，不可能使用阿拉伯?dāng)?shù)碼，所謂“不加限制”之類(lèi)的說(shuō)法，無(wú)一例外都是空話(huà)。
再如論述“采用四柱結(jié)算法”。那是入出賬法采用的方法。例如核算同一個(gè)對(duì)象如“麥”，采用入麥簿和出麥簿兩本，凡是入庫(kù)的麥，一律登記入麥簿，凡是出庫(kù)的麥，一律登記出麥簿。結(jié)賬時(shí)，根據(jù)上年會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)余額填列會(huì)計(jì)報(bào)告“舊管”，根據(jù)入麥簿合計(jì)數(shù)填列“新收”，根據(jù)出麥簿合計(jì)數(shù)填列“開(kāi)除”， 舊管＋新收－開(kāi)除＝見(jiàn)在⑤。在使用改良中式簿記時(shí)代，“麥”賬戶(hù)余額由上年結(jié)轉(zhuǎn)，入庫(kù)登記付方，出庫(kù)登記收方，核算的余額登記“余額”欄，此時(shí)解釋“四柱結(jié)算法”毫無(wú)用途。
3．所謂“統(tǒng)轄記賬法
即由各種日記簿以編制日記表（相當(dāng)于今天的記賬憑證匯總表），也可以登記總清簿（即‘總賬’）”的說(shuō)法不妥。分類(lèi)賬根據(jù)日記簿登記，二者不存在統(tǒng)轄關(guān)系。“統(tǒng)轄記賬法”，是指總分類(lèi)賬統(tǒng)轄明細(xì)分類(lèi)賬。
4．所謂“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)賬戶(hù)”
總賬賬戶(hù)設(shè)置不夠科學(xué)。21個(gè)賬戶(hù)中的存貨與進(jìn)貨是同一回事，卻把進(jìn)貨當(dāng)作存貨，把存貨當(dāng)作盤(pán)點(diǎn)存貨賬戶(hù)。須知，古往今來(lái)的盤(pán)點(diǎn)存貨價(jià)值，或用于減少進(jìn)貨成本，用以計(jì)算銷(xiāo)貨成本，或?qū)⒈P(pán)盈盤(pán)虧視同沖減或增加管理費(fèi)用；“器具裝修”賬戶(hù)設(shè)計(jì)不妥，根據(jù)“不動(dòng)產(chǎn)”賬戶(hù)解釋是指土地和房屋，則“器具”應(yīng)指機(jī)器設(shè)備?！捌骶摺辈灰伺c“裝修”賬戶(hù)合并；“往來(lái)、票款、賬款、�金、存欠款、暫記款”6個(gè)賬戶(hù)過(guò)于復(fù)雜，可以合并為“應(yīng)收銷(xiāo)貨款”、“應(yīng)付購(gòu)貨款”和“其他往來(lái)”三個(gè)賬戶(hù)。所謂“標(biāo)準(zhǔn)賬戶(hù)”，不夠標(biāo)準(zhǔn)。
5．把三本清簿改為十本日記賬
圖1把現(xiàn)款日記、進(jìn)貨日記、銷(xiāo)貨日記并列是可以的。不可理解的是還包括轉(zhuǎn)賬日記，須知進(jìn)貨日記和銷(xiāo)貨日記相當(dāng)于轉(zhuǎn)賬日記；行莊日記相當(dāng)于“銀行存款”賬戶(hù)，可以核算來(lái)票和出票。則日記賬充其量包括現(xiàn)款日記、進(jìn)貨日記、銷(xiāo)貨日記三種日記賬。把三本清簿改為十本日記簿，顯然是化簡(jiǎn)略為復(fù)雜。
對(duì)于不發(fā)生進(jìn)貨退還、銷(xiāo)貨退還、寄售品等業(yè)務(wù)，就不必設(shè)置寄售品等三本日記。
6．所謂“設(shè)定六個(gè)賬簿組織”（見(jiàn)圖1）
分別是指（1）清簿，（2）存該清、損益清，（3）存該清、進(jìn)貨客清、銷(xiāo)貨客清、損益清、開(kāi)支清，（4）存該清、行莊清、各戶(hù)存欠、進(jìn)貨客清、銷(xiāo)貨客清，損益清、推銷(xiāo)費(fèi)用、事務(wù)費(fèi)用，（5）存該清、進(jìn)貨客清、銷(xiāo)貨客清、股東分戶(hù)、行莊清、各戶(hù)往來(lái)、各戶(hù)存欠、暫記存欠，損益清、推銷(xiāo)費(fèi)用、事務(wù)費(fèi)用，（6）總清簿。此說(shuō)非常含糊。
所謂“賬簿組織”，是指全部賬簿或部分賬簿組織，例如原生態(tài)中式簿記賬簿組織包括流水簿、清簿、總簿、盤(pán)點(diǎn)留底簿、結(jié)冊(cè)；若指現(xiàn)代分類(lèi)賬，可以分為總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬。所謂“（4）存該清、行莊清、各戶(hù)存欠、進(jìn)貨客清、銷(xiāo)貨客清，損益清、推銷(xiāo)費(fèi)用、事務(wù)費(fèi)用”，不過(guò)是明細(xì)分類(lèi)賬，甚至不包括“股本清”，談不上賬簿組織，此其一；其二，六類(lèi)賬簿組織不能證明作者知識(shí)豐富，卻可以證明徐氏缺乏推薦標(biāo)準(zhǔn)；其三，不宜采用“進(jìn)貨客清、銷(xiāo)貨客清，損益清”之類(lèi)原生態(tài)賬簿稱(chēng)謂，而應(yīng)當(dāng)稱(chēng)謂“資本、存貨、進(jìn)貨、銷(xiāo)貨、推銷(xiāo)費(fèi)”等賬簿名稱(chēng)。否則就混肴了原生態(tài)賬簿與改良賬簿的稱(chēng)謂。
7．所謂“月計(jì)表和總賬”
即“根據(jù)各種日記簿確認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄編制日記表（相當(dāng)于今天的記賬憑證匯總表），可以取消總清簿（即“總賬”）?！痹掠?jì)表經(jīng)過(guò)核算可以統(tǒng)馭明細(xì)賬，缺點(diǎn)是月計(jì)表不容易與明細(xì)賬核對(duì)。20世紀(jì)60年代，月計(jì)表是無(wú)賬會(huì)計(jì)的始作俑者，這種創(chuàng)造是把中式簿記引入歧途。換句話(huà)說(shuō)，還是采用總分類(lèi)賬核算比較好。
8．設(shè)計(jì)50余種賬簿格式。50余種賬簿格式太多了，是改簡(jiǎn)約為繁瑣。繁瑣不是科學(xué)的應(yīng)有之義。
9．沒(méi)有論及會(huì)計(jì)報(bào)表編制，甚至沒(méi)有列示報(bào)表格式。
閱讀《改良中式簿記概說(shuō)》，誰(shuí)敢說(shuō)“我學(xué)會(huì)了操作改良中式簿記”?!
三、不當(dāng)吹捧
20世紀(jì)30年代初，企業(yè)90%以上使用中式收付賬法，農(nóng)村一律使用原生態(tài)中式簿記，人們對(duì)西式簿記嗤之以鼻。徐永祚讀過(guò)洋學(xué)堂，學(xué)習(xí)的是西式簿記，當(dāng)然是借貸賬法。畢業(yè)后，任小報(bào)編輯等工作，又開(kāi)了12年會(huì)計(jì)師事務(wù)所。洋氣的所長(zhǎng)出版《改良中式簿記概說(shuō)》一書(shū)，正撓到商界的癢處，中國(guó)有了自己的會(huì)計(jì)學(xué)教材了，引起報(bào)刊熱情宣傳，商家也很歡迎。潘序倫先生們卻在《立信會(huì)計(jì)季刊》上，發(fā)表題為《為討論“改良中式簿記”致徐永祚君書(shū)》的論文，偏激地說(shuō)：“收付簿記法，實(shí)難及世界一致采用之借貸簿記法為完善而合理。”他的追隨者甚至說(shuō)，“必須繼續(xù)努力，使借貸理論的普及，而遂將收付簿記法完全廢除?！碑?dāng)《改良商業(yè)簿記方案》一出爐，激烈的反對(duì)聲引起媒體走上了另一個(gè)極端，大肆吹捧《改良》和《改良商業(yè)簿記方案》，是可以理解的。
有人說(shuō)：“1933年12月24日，他(徐永祚)應(yīng)上海市商會(huì)之請(qǐng)，發(fā)表改良中式簿記的演講，并舉辦改良中式賬簿表單展覽，陳列賬簿表單共四五十種，參加者竟有近萬(wàn)人之眾?！缎侣剤?bào)》和《申報(bào)》均予以報(bào)道。”又說(shuō)“筆者實(shí)際翻閱舊報(bào)，滬上最有影響的《申報(bào)》于12月22日，以相當(dāng)篇幅刊登各界對(duì)改良中式簿記的評(píng)論，25日則除在第十版翔實(shí)報(bào)道‘市商會(huì)昨開(kāi)大會(huì)演講改良中式簿記’外，另將第十五版《經(jīng)濟(jì)專(zhuān)刊》整版辟為‘改良中式簿記專(zhuān)號(hào)’，顯然是作為當(dāng)時(shí)要聞”，此其一。其二，“徐氏《改良商業(yè)簿記方案》推出后，時(shí)人的一段文字說(shuō)明，因標(biāo)準(zhǔn)化帶來(lái)的進(jìn)展是神速的，‘上海名會(huì)計(jì)師徐永祚氏本其十余年教授之心得，及執(zhí)行業(yè)務(wù)之經(jīng)驗(yàn)，標(biāo)揭改良中式簿記之旗幟，登高一呼，各界響應(yīng)。會(huì)同上海市商會(huì)開(kāi)辦補(bǔ)習(xí)學(xué)校，負(fù)笈人士，肩踵相接，并印行簿冊(cè)，編輯論著，風(fēng)行各地。綜計(jì)一年之內(nèi)，先后采用者，竟達(dá)數(shù)千家之多，其收效之宏，推行之速，誠(chéng)有出人意表者。（李夢(mèng)白《對(duì)于改良中式簿記原理之另一貢獻(xiàn)》載于《會(huì)計(jì)雜志》第六卷第5期，1935年11月1日）’”。
《中國(guó)會(huì)計(jì)史稿（下冊(cè)）》⑥評(píng)論：“中式簿記有幾千年的發(fā)展史，它一度在世界上處于先進(jìn)地位，是世界會(huì)計(jì)發(fā)展史上的重要成果之一，只是由于近幾百年來(lái)（從新中國(guó)建立以前算起），中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平落后的影響，它才逐漸落后于西式簿記。不過(guò)，中式簿記在漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程中，不僅形成了自己的方法體系，而且具有自己的特色。尤其是到近代，中國(guó)固有復(fù)式簿記產(chǎn)生之后，把中式簿記的發(fā)展推向一個(gè)新的歷史時(shí)期。改良中式簿記派能夠比較認(rèn)真地總結(jié)中式簿記的優(yōu)缺點(diǎn)，肯定了中式簿記的方法體系中的可取之處，較好地處理了繼承與改良的關(guān)系，這是應(yīng)當(dāng)加以肯定的”。史書(shū)的評(píng)論成了吹捧者的理論依據(jù)。
應(yīng)當(dāng)指出：徐氏缺乏操作中式和西式簿記的經(jīng)驗(yàn)。須知，總結(jié)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)仿佛就是會(huì)計(jì)學(xué)教材。徐氏缺乏會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，僅靠會(huì)計(jì)學(xué)理論或看幾本賬簿，不可能撰寫(xiě)出合格的會(huì)計(jì)學(xué)教材?！陡牧肌烦隙ㄊ崭顿~法外，沒(méi)有處理好繼承與發(fā)展的關(guān)系，甚至沒(méi)有介紹一則會(huì)計(jì)分錄，沒(méi)有介紹會(huì)計(jì)核算，沒(méi)有論述編制會(huì)計(jì)報(bào)告，不宜稱(chēng)為會(huì)計(jì)學(xué)教材。有人吹噓《改良》會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了“標(biāo)準(zhǔn)化”，沒(méi)有事實(shí)根據(jù)；說(shuō)改良中式簿記“較好地處理了繼承與改良的關(guān)系”，也沒(méi)有事實(shí)根據(jù)。1933年之后，他才開(kāi)始辦會(huì)計(jì)培訓(xùn)班，充其量只有三年教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，所謂“十余年教授之心得”的提法不妥?！陡牧肌烦霭娼?0年，對(duì)于種種不當(dāng)攻擊或無(wú)原則的吹噓，應(yīng)當(dāng)正本清源，重新評(píng)價(jià)。
四、結(jié)論
會(huì)計(jì)學(xué)理論不是從天上掉下來(lái)的，也不是苦思冥想出來(lái)的，而是總結(jié)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)撰寫(xiě)出來(lái)的。缺乏會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，就不可能編寫(xiě)合格的會(huì)計(jì)學(xué)教材。缺乏會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，也不可能撰寫(xiě)合格的批評(píng)文章。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)踐也是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)理論的唯一標(biāo)準(zhǔn)，誰(shuí)能證明其不然？徐氏學(xué)習(xí)過(guò)西式簿記書(shū)本知識(shí)，審計(jì)過(guò)中式簿記的賬簿，算是見(jiàn)多識(shí)廣，但缺乏操作中式和西式簿記的經(jīng)驗(yàn)，不可能撰寫(xiě)出合格的會(huì)計(jì)學(xué)教材。由于沒(méi)有處理好繼承與發(fā)展的關(guān)系，除肯定收付賬法外，缺點(diǎn)、錯(cuò)誤、空話(huà)一大篇。
改良中式簿記的首要任務(wù)是改直書(shū)為橫書(shū)，改漢字?jǐn)?shù)碼為阿拉伯?dāng)?shù)碼，需要認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先出后入規(guī)律，必須介紹會(huì)計(jì)核算、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)告的方法。但是，《改良》保守地采用直書(shū)和漢字?jǐn)?shù)碼，是認(rèn)不清形勢(shì)的敗筆。所謂“改良”，不過(guò)是借鑒“西式簿記”的研究成果，擴(kuò)大了總賬戶(hù)名稱(chēng)，賬戶(hù)改兩欄為三欄，賬簿格式改四種為五十余種，改三本清簿為十本日記賬，是改簡(jiǎn)略為繁瑣，不是改好了，而是改壞了。《改良》不介紹會(huì)計(jì)核算，即使是會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)家、學(xué)者閱讀這種教材，也無(wú)法學(xué)會(huì)徐氏的改良中式簿記。事實(shí)證明，徐氏對(duì)中式簿記研究仍舊處于初級(jí)階段，對(duì)于撰寫(xiě)會(huì)計(jì)學(xué)教材的知識(shí)幾近于零，不可能撰寫(xiě)出合格的會(huì)計(jì)學(xué)教材。若將《改良》與《中式簿記概論》和《銀行會(huì)計(jì)概論》相對(duì)照，就能證明徐氏改良中式簿記的不成功。
