在會(huì)計(jì)核算中，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，無(wú)論什么樣的企業(yè)，從其本身利益出發(fā)，總是希望能少繳稅，而偷稅漏稅的違法行為必定要受到法律的嚴(yán)厲制裁。所以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能取得納稅節(jié)約的納稅籌劃活動(dòng)勢(shì)在必行。
一、納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的客觀必然
納稅籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要的組成部分。
1.納稅籌劃的前提是納稅人應(yīng)熟悉和通曉各項(xiàng)稅收政策法律、法規(guī)，并準(zhǔn)確掌握合法與非法的界限，保持各種賬目資料文件的完整，把運(yùn)用稅法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃作為一種自身發(fā)展的內(nèi)在需要。由于納稅人主動(dòng)地對(duì)稅收政策法規(guī)和國(guó)家稅收政策的學(xué)習(xí)和運(yùn)用，納稅人的納稅意識(shí)必然會(huì)得到提高，稅收法制觀念必然得到加強(qiáng)，從而更有助于提高納稅人的納稅意識(shí)。
2.納稅籌劃可以降低納稅人的稅收費(fèi)用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。
3.資金、成本、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，納稅籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，更要熟知現(xiàn)行稅法，要按照稅法要求設(shè)賬、記賬、編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、計(jì)稅和填報(bào)納稅申報(bào)表及附表，因此納稅籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。
4.納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負(fù)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。
5.從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，納稅籌劃有利于增加國(guó)家稅收收入，從近期來(lái)看，可能減少了國(guó)家的稅收收入。但從長(zhǎng)期來(lái)看，則有利于國(guó)家對(duì)稅源的培植，減輕了企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)有了活力，競(jìng)爭(zhēng)力提高，從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體上看，企業(yè)發(fā)展了，收入和利潤(rùn)增加了，稅源豐盈，國(guó)家收入自然也會(huì)增加。
6.納稅籌劃有利于不斷健全和完善稅收法律制度。納稅人的納稅籌劃可以促使稅務(wù)當(dāng)局及早發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅制中的缺陷和疏漏，依法定程序進(jìn)行更正、補(bǔ)充或修改，從而使稅收法律、制度不斷健全和完善。
二、會(huì)計(jì)核算方法選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用
1.存貨計(jì)價(jià)方式選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用。在存貨計(jì)價(jià)方式的籌劃中，要選擇能使成本最大的計(jì)價(jià)方式，將成本調(diào)到最高位，對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除而言，將更有利于企業(yè)減少稅基，減輕稅負(fù)。一般而言，原材料價(jià)格總是在不斷上漲，宜采用后進(jìn)先出法。在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，應(yīng)選擇先進(jìn)后出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。例如，家電、汽車經(jīng)銷行業(yè)。在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免各期利潤(rùn)忽高忽低，造成企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動(dòng)，避免因剛性的稅收引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。由于某種核算方法一經(jīng)選定就不準(zhǔn)輕易變更，所以企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)方法選擇的籌劃中，應(yīng)進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查，多方搜集準(zhǔn)確的信息資料，并在科學(xué)預(yù)測(cè)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)今后物價(jià)走勢(shì)做出一個(gè)客觀、理性、準(zhǔn)確的判斷，用多種存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算出多組數(shù)據(jù)，然后選擇一種最有利于自身“成本擴(kuò)張”的存貨計(jì)價(jià)方案。
2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用：(1)折舊期限選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。對(duì)于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應(yīng)延長(zhǎng)折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對(duì)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應(yīng)縮短折舊年限，加速成本回收，使利潤(rùn)后移，在延期納稅中獲取資金的時(shí)間價(jià)值。(2)折舊方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。在比例稅制下，如果預(yù)期所得稅稅率不變，則選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。我國(guó)目前企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，可視為應(yīng)納稅所得額一般大于10萬(wàn)元的企業(yè)的固定比例稅率，這些企業(yè)應(yīng)選擇加速折舊法計(jì)提折舊。
3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用。稅法和財(cái)務(wù)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限賦予企業(yè)一定選擇空間，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的攤銷期限將無(wú)形資產(chǎn)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)可將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計(jì)入企業(yè)成本、費(fèi)用中，從而獲取稅收收益。而對(duì)于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的一般企業(yè)，則以選用較短的攤銷期限，加速無(wú)形資產(chǎn)的成本回收，抑制企業(yè)未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，延期納稅。
4.壞賬損失賬務(wù)處理方法選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用。我國(guó)現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)制度均規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行壞賬損失的賬務(wù)處理時(shí)，可以選用直接沖銷法，也可以選用備抵法。但這兩種方法對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的影響不同。采用備抵法可以當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)納所得稅數(shù)額一致，其影響也不同。由于備抵法將應(yīng)納稅款延期繳納，等于享受了國(guó)家一筆無(wú)息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金，這就實(shí)現(xiàn)了通過(guò)稅務(wù)籌劃獲取資金時(shí)間價(jià)值的籌劃目標(biāo)。
5.費(fèi)用處理在納稅籌劃中的運(yùn)用費(fèi)用。從成本費(fèi)用核算的角度看，利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)重要手段。因此，在遵循有關(guān)稅收規(guī)定的前提下，企業(yè)應(yīng)將發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用應(yīng)支盡支，應(yīng)列盡列。費(fèi)用攤銷方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。對(duì)于跨期攤銷的費(fèi)用采用不同的費(fèi)用攤銷方法對(duì)企業(yè)的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。一般而言，采用不規(guī)則攤銷方法的企業(yè)，由于會(huì)導(dǎo)致成本忽大忽小，利潤(rùn)時(shí)高時(shí)低，如果撞上累進(jìn)稅率臨界突變點(diǎn)，就有可能加重企業(yè)稅負(fù)，不足取。通常情況下，平均攤銷法由于可以“削山頭”平均利潤(rùn)忽高忽低，往往可以最大限度抵減利潤(rùn)，減輕稅負(fù)，是跨期攤銷費(fèi)用的理想方法。如果不考慮費(fèi)用攤銷時(shí)利潤(rùn)本身忽高忽低，也可反其道而用之，采用不規(guī)則攤銷方法，以“削山頭，填山谷”，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)時(shí)間整體稅負(fù)最輕。
三、搞好會(huì)計(jì)核算納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
1.納稅籌劃應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行。納稅籌劃一個(gè)重要的特點(diǎn)就是合法性，即納稅籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。因此納稅籌劃人員在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí)，要充分了解國(guó)家稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使納稅籌劃在合法的前提下進(jìn)行。否則，要付出一定甚至很大的代價(jià)，這就與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)相違背。
2.納稅籌劃應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系。納稅籌劃應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。進(jìn)行納稅籌劃，由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊，比如納稅籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)擁有較大的自由裁量權(quán)。所以從事納稅籌劃應(yīng)在正確理解稅收政策的規(guī)定性的同時(shí)，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。事實(shí)上，如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者納稅籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。
3.納稅籌劃應(yīng)加快提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)能力、對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門(mén)合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，還必須具有遵紀(jì)守法、誠(chéng)信自律的職業(yè)道德，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。因此，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，重視企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)，提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)勢(shì)在必行。
總之，隨著我國(guó)稅收制度不斷完善，企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，因而越來(lái)越多的企業(yè)尋求通過(guò)合法的途徑，充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化，這已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點(diǎn)。因此研究如何搞好會(huì)計(jì)核算的納稅籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
