隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)作為獨立的法人主體，在經(jīng)營機(jī)制上發(fā)生了巨大變化，其管理模式也與傳統(tǒng)的企業(yè)管理有本質(zhì)上的差異。內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標(biāo)志。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如何正確認(rèn)識內(nèi)部審計職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計制度首先要解決的問題之一。本文擬就我國內(nèi)部審計職能的演變和發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計職能、如何強(qiáng)化內(nèi)部審計職能作一初步探討。
一、內(nèi)部審計職能的演變和發(fā)展
內(nèi)部審計的職能是指內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中客觀具有的功能，是由內(nèi)部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的，它是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要而產(chǎn)生，又伴隨著經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)、文化及經(jīng)濟(jì)體制等環(huán)境變化而逐步完善和發(fā)展的。
我國的內(nèi)部審計成立于1983年，是在國家審計的推動下建立的，其作為國家審計的基礎(chǔ)服從于國家審計。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計被認(rèn)為是國家審計的延伸，其作為國家的代言人，代表國家對本單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，達(dá)到維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)的目的。在指導(dǎo)思想上偏重于監(jiān)督，屬“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計。這段時期內(nèi)部審計主要是圍繞著財務(wù)信息的真實性與準(zhǔn)確性、政策法規(guī)的遵循及資產(chǎn)的安全與完整等方面來展開的，內(nèi)部審計主要職能就是查錯糾弊，審計內(nèi)容也局限于企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性及生產(chǎn)經(jīng)營收支的合規(guī)性。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，企業(yè)外部制約機(jī)制逐漸加強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部管理和會計電算化的水平得到了進(jìn)一步的提高，財務(wù)核算表面上的錯弊越來越少?；谶@種情況，內(nèi)部審計的職能從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”逐漸向為企業(yè)內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的工作重點也從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部控制的分析和評價方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計工作滲入到企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動中，其不僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，更立足于防范，密切關(guān)注企業(yè)經(jīng)營中的各種風(fēng)險,充分識別企業(yè)風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)管理合理性意見和建議，從而實現(xiàn)為企業(yè)增值的目的。
二、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計職能
目前內(nèi)審界對內(nèi)部審計職能的觀點主要有兩種：一種是“單一職能論”，認(rèn)為內(nèi)部審計只有一種職能，即經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能；另一種是“多職能論”。認(rèn)為內(nèi)部審計除經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能外，還具有其他多種職能。筆者認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、管理服務(wù)三項職能。
1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是指內(nèi)部審計部門以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價,以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實,其所反映的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合規(guī)、合理、有效,檢查被審對象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,有無違法違紀(jì)、損失浪費等行為,追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,從而督促被審單位糾錯防弊,遵守財經(jīng)紀(jì)律,改進(jìn)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。同國家審計一樣，監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本職能。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，隨著計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，企業(yè)為了在市場競爭中立于不敗之地，必然要千方百計加強(qiáng)科學(xué)管理，提高自身實力。在這種情況下，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計就成為企業(yè)的自覺行為，從而使內(nèi)部審計監(jiān)督控制職能表現(xiàn)得更加活躍，具有動態(tài)性的主動參與意識。其主要表現(xiàn)為，在審計的重點上，將突出對經(jīng)營管理狀態(tài)的動態(tài)監(jiān)督；在審計的內(nèi)容上，以效益審計、責(zé)任審計和內(nèi)控制度審計為主；在審計方法上，審計與調(diào)研相結(jié)合，由事后監(jiān)督向事前控制轉(zhuǎn)變，并加強(qiáng)綜合審計；在審計的手段上，逐步向現(xiàn)代審計手段過渡。
2.經(jīng)濟(jì)評價職能。經(jīng)濟(jì)評價職能是內(nèi)部審計人員依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)營活動及其績效進(jìn)行合理的分析和判斷。評價是在掌握實際情況的基礎(chǔ)上作出的。評價過程的實質(zhì)是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進(jìn)行評議，從而肯定成績，指出不足的過程。評價是內(nèi)部審計的核心職能。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)一步結(jié)合，其工作范圍擴(kuò)大到企業(yè)管理的全部領(lǐng)域和過程，內(nèi)部審計評價職能也逐漸變得突出起來。內(nèi)部審計在參與風(fēng)險管理的過程中，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，全面評價企業(yè)風(fēng)險管理、控制及治理程序，甚至可以在董事會允許的情況下制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略，從而對管理層的決策產(chǎn)生影響，實現(xiàn)為組織增加價值的目的。
3.管理服務(wù)職能。管理服務(wù)職能是通過對被審查活動的檢查和分析，向被審計單位提供改進(jìn)工作的建議和咨詢服務(wù)，幫助其有效地履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)綜合性強(qiáng)、地位超脫、數(shù)據(jù)可靠,審計又是一個獨特的視角,這就為其提出比較全面、中肯、可行的建議提供了有利條件。在整個審計過程中，內(nèi)審人員發(fā)揮自己的優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)被審計單位管理方面的薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的錯弊，通過與被審計單位座談、協(xié)商的方式共同分析問題，探討改進(jìn)的方法，提出改進(jìn)或改正建議,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、防范經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益等。應(yīng)當(dāng)指出管理服務(wù)職能不同于管理職能，內(nèi)部審計不參與企業(yè)的具體管理工作，那種認(rèn)為內(nèi)部審計具有管理職能就意味著內(nèi)部審計人員去實施管理行為的認(rèn)識是錯誤的。
三、現(xiàn)代企業(yè)制度下如何強(qiáng)化內(nèi)部審計職能
1.立足本職，正確行使內(nèi)審職能。內(nèi)部審計雖然在企業(yè)內(nèi)部，但其工作性質(zhì)仍然是監(jiān)督，是監(jiān)督的一種形式。它通過監(jiān)督而為企業(yè)服務(wù)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能因為管理性工作見效更直觀，就去從事管理性工作而忽視監(jiān)督的本職。同時，內(nèi)審機(jī)構(gòu)雖然也是企業(yè)的一個管理部門，但又有別于其他管理部門，其他管理部門是審計監(jiān)督的對象。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對自己提出更高的標(biāo)準(zhǔn)和更嚴(yán)格的要求，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的深層次問題并提出有效的解決辦法反饋給領(lǐng)導(dǎo)層、決策層為己任，工作應(yīng)有一定的超脫性和權(quán)威性，從而提高審計工作的標(biāo)準(zhǔn)和威信，實現(xiàn)內(nèi)部審計存在的價值。
2.拓展審計范圍，重視風(fēng)險管理審計。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，市場競爭異常激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險范圍大幅擴(kuò)大，內(nèi)部審計應(yīng)立足于公司經(jīng)營管理的需要，以加強(qiáng)公司內(nèi)控管理、提高公司風(fēng)險防范和整體效益為目標(biāo)，實現(xiàn)審計工作由查錯糾弊向績效型、風(fēng)險型審計轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計重點應(yīng)向內(nèi)部控制評審、風(fēng)險管理審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等領(lǐng)域拓展，以此評價公司資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性、防范和化解經(jīng)營風(fēng)險措施的可行性和有效性等。由于企業(yè)風(fēng)險管理審計是正在發(fā)展的一個審計模式，對其的了解還處于初級階段，因此，這對審計機(jī)構(gòu)和人員來說開展風(fēng)險管理審計是一種挑戰(zhàn)。而對于企業(yè)的內(nèi)審人員，不僅要熟悉企業(yè)的財務(wù)會計核算，而且還要參與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理等活動，參與評估企業(yè)存在的風(fēng)險，合理提出防范風(fēng)險的措施，提高企業(yè)管理水平。
3.更新傳統(tǒng)觀念，樹立服務(wù)意識與理念。1987年，法國內(nèi)部審計師協(xié)會決定把內(nèi)部審計命名為“顧問者”，這是法國內(nèi)部審計發(fā)展過程中的一個里程碑。它清楚地表明內(nèi)部審計并不僅僅是與會計控制相關(guān)，它還向管理階層提供有關(guān)組織各方面活動的意見和建議。內(nèi)審服務(wù)是全方位、多層次的，是通過“參與式審計”實現(xiàn)職能的。在整個審計過程中，審計人員與被審計單位通過座談、協(xié)商的方式共同分析問題，探討改進(jìn)的方法，體現(xiàn)審計為之服務(wù)的良好動機(jī)，為了更好地實現(xiàn)內(nèi)審職能的轉(zhuǎn)變，審計人員要樹立新的內(nèi)審理念，在實際工作中必須使審計目的與單位內(nèi)部管理目標(biāo)一致，維護(hù)本單位的利益，努力使內(nèi)審部門成為創(chuàng)造價值的部門。內(nèi)審人員只有在思想上充分認(rèn)可了內(nèi)審的“增值服務(wù)”職能，樹立了新的內(nèi)審理念，才能在實際工作中充分發(fā)揮內(nèi)審的服務(wù)職能。
4.規(guī)范內(nèi)部審計行為，認(rèn)清內(nèi)部審計責(zé)任，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。從概念上講，如果審計人員和管理部門在心理上融為一體，好像是管理部門的成員一樣，那么審計人員的獨立性和客觀性會處于風(fēng)險中；如果參加任何一項不該參加的活動，他們的客觀測試和評價能力就會陷入險境，就難以在審計過程中保持公正、客觀的態(tài)度。所以，審計工作要時刻清醒地了解風(fēng)險的來源，預(yù)測和識別風(fēng)險，采取規(guī)避風(fēng)險的措施，這是提高內(nèi)部審計職能作用的需要。只有這樣，審計部門發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議才會是深層次的和有價值的，才能被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和決策層重視和采納，內(nèi)部審計的職能作用才能得以充分發(fā)揮。
5.注重后續(xù)審計，鞏固審計成果。審計報告中的審計建議體現(xiàn)了審計工作所賦予審計人員的責(zé)任，但是在現(xiàn)實中許多組織并沒有在內(nèi)部審計工作中實施完善的后續(xù)審計工作，這使得內(nèi)審的目的或價值得不到體現(xiàn)，違規(guī)違紀(jì)問題得不到糾正，有損內(nèi)部審計的可信度和威信，最終導(dǎo)致內(nèi)審工作成為流于形式的工作，失去了其真正的內(nèi)涵價值。只有注重后續(xù)審計，才會鞏固審計成果，真正起到審計的作用。根據(jù)內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，督促和幫助被審單位制定整改方案，采取后續(xù)審計或?qū)徲嫽卦L的方式，促進(jìn)審計成果的運用，切實解決審計中存在的問題，真正發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來說，既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有必要用新思路、新視角審視內(nèi)部審計，抓住機(jī)遇、迎接挑戰(zhàn)，從不同角度多種途徑強(qiáng)化內(nèi)部審計的職能作用，以為企業(yè)增值為目標(biāo)，不斷提高審計工作的質(zhì)量，才能真正發(fā)揮有效的作用。
