完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度，對規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資本市場的有效運(yùn)行等具有重要意義。2006年，財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，設(shè)立內(nèi)部控制咨詢委員會，組織開展內(nèi)部控制的科研課題，為構(gòu)建我國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系提供了組織、技術(shù)和理論支持。此后，五部委聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求首先在上市公司范圍內(nèi)施行。2010年，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。
一、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的意義
國內(nèi)外財務(wù)丑聞的頻頻爆發(fā)更加凸顯出內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位和作用。加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益具有重大的意義。
1.提高經(jīng)營透明度，樹立企業(yè)形象。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)，合理設(shè)計內(nèi)部控制，并定期進(jìn)行評估，有助于提高企業(yè)的透明度，增強(qiáng)投資者對企業(yè)的信心，提升企業(yè)的公眾形象，從而吸引投資者投資甚至溢價投資增加企業(yè)價值。
2.提高企業(yè)健康程度，實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大和業(yè)務(wù)不斷拓展，企業(yè)管理層很難對付企業(yè)各種經(jīng)營活動直接進(jìn)行管控，而內(nèi)部控制的目標(biāo)就是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
3.滿足外部監(jiān)管要求。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)定，均要求企業(yè)建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，提高上市公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力。
二、工程項(xiàng)目內(nèi)部控制在某科技公司實(shí)施現(xiàn)狀及存在問題
（一）實(shí)施現(xiàn)狀
1.項(xiàng)目背景。某科技公司編制的二次資源商業(yè)計劃書及項(xiàng)目可行性分析表明，以高新技術(shù)為先導(dǎo)的二次礦產(chǎn)資源綜合利用項(xiàng)目可綜合回收多種有價元素，實(shí)施過程免除了采掘、破碎、磨礦的費(fèi)用，成本低，技術(shù)成熟，回報率高，并因此獲得風(fēng)險投資。
2.山東項(xiàng)目實(shí)施前。投資、收益概算。包括建筑工程、設(shè)備、安裝工程、其他等總投資概算價值在2300萬元。按當(dāng)前市場條件并參照類似礦業(yè)公司生產(chǎn)實(shí)際情況，以年處理氰化尾渣40萬噸，年產(chǎn)含硫47.5%硫精礦18.59萬噸為基礎(chǔ)來測算，年經(jīng)濟(jì)效益4900萬元，回收期8個月。
資金概算及項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度表。在投資概算的基礎(chǔ)上，編制了以山東項(xiàng)目建設(shè)及試運(yùn)營資金需求為依據(jù)的整個公司的資金需求表，對項(xiàng)目建設(shè)及試運(yùn)營資金進(jìn)行細(xì)化到了具體的項(xiàng)目，就投資概算外的資金，即試產(chǎn)運(yùn)營資金的籌集方式也進(jìn)行了明確。本著利于項(xiàng)目、優(yōu)化成本原則組建項(xiàng)目團(tuán)隊，制定團(tuán)隊成員工作要求，并以定期項(xiàng)目進(jìn)度例會及時推進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)行。
3.山東項(xiàng)目實(shí)施中。工程、設(shè)備招標(biāo)準(zhǔn)備、招標(biāo)、定標(biāo)。成立“招（議）標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組”，結(jié)合招（議）標(biāo)工作要求、當(dāng)?shù)貙?shí)際資源、現(xiàn)有資源配置確定了工程建設(shè)、設(shè)備采購的供應(yīng)商。
合同簽訂、預(yù)付款、工期跟蹤。定標(biāo)后，進(jìn)入合同修訂及簽訂環(huán)節(jié)，付款、送貨、安裝調(diào)試、期限等各項(xiàng)條款在雙方多次協(xié)商前提下分別達(dá)成一致。公司如期支付預(yù)付款，各項(xiàng)工作拉開帷幕。
人事調(diào)整。在合同陸續(xù)簽訂階段，因多種原因，人事有調(diào)整，對項(xiàng)目團(tuán)隊成員的穩(wěn)定性及積極性，各塊工作銜接會產(chǎn)生一定影響，如前期合同簽訂是否在投資概算內(nèi)，概算是否需要調(diào)整，項(xiàng)目進(jìn)度及各塊工作是否齊頭并進(jìn)等。
趕工期與加速付款。項(xiàng)目實(shí)際操作中經(jīng)常遇到?jīng)]有預(yù)料或者預(yù)料又無法如期解決的問題，鎮(zhèn)政府、村民、施工方、市各相關(guān)機(jī)構(gòu)等，多次交涉、多次讓步、多次跟進(jìn)，才能解決遇到的難題，客觀因素延誤了工期。為確保如期試產(chǎn)，項(xiàng)目建設(shè)不分白天、晝夜，也加速了付款進(jìn)程。
設(shè)備及安裝，土建工程陸續(xù)完工。隨著付款加速，設(shè)備到位、安裝，土建陸續(xù)完工，形成了一定規(guī)模的廠房、設(shè)備。
4.山東項(xiàng)目實(shí)施后。試產(chǎn)、調(diào)試及投產(chǎn)運(yùn)營。工程項(xiàng)目仍處于收尾階段，現(xiàn)場管理較混亂，但水、電、設(shè)備、試車等試產(chǎn)工作分別在進(jìn)行，相繼出現(xiàn)了很多的問題，也逐一改進(jìn)完善，直到月底跑通了整個試車，取得了階段性的勝利。
投資總概算盤點(diǎn)。根據(jù)付款、完工進(jìn)度及估算實(shí)際情況，對比投資概算，預(yù)計將超支1000萬元，主要體現(xiàn)在土建及安裝兩部分的超支。
融資。盤算資金缺口2000萬元，必須先解決資金問題。否則，很難保證試產(chǎn)、生產(chǎn)管理及正常運(yùn)營。
工程結(jié)算及驗(yàn)收、竣工決算。工程項(xiàng)目基本完工，在工程結(jié)算及竣工決算中，諸如一系列問題：工程項(xiàng)目資料的歸檔、工程量的認(rèn)定、驗(yàn)收扯皮、現(xiàn)場管理影響、付款授權(quán)的規(guī)范、工程量變更手續(xù)的完整性、工程及資產(chǎn)總價值最終認(rèn)定的一致性等。
（二）存在問題
結(jié)合該工程項(xiàng)目實(shí)際情況，內(nèi)部控制上存在的問題如下：
1.內(nèi)部控制制度不健全。工程項(xiàng)目的建設(shè)過程中，沒有將工程項(xiàng)目的內(nèi)控制度建設(shè)納入日程，沒有意識到內(nèi)控制度能促進(jìn)工程項(xiàng)目的順利推進(jìn)，內(nèi)控意識不強(qiáng)。
2.內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理脫節(jié)。工程項(xiàng)目建設(shè)往往都有相對好的概預(yù)算，但實(shí)際執(zhí)行過程中，沒有將投資概算的預(yù)算、執(zhí)行、資金監(jiān)管、付款授權(quán)等方面進(jìn)行落實(shí)及跟進(jìn)，預(yù)算與執(zhí)行脫節(jié)，沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來約束預(yù)算執(zhí)行的整個過程，導(dǎo)致投資資金控制失控。
3.項(xiàng)目風(fēng)險評價機(jī)制不完善，防范機(jī)制不健全。工程項(xiàng)目建設(shè)中對困難、不可預(yù)料事項(xiàng)估計不足，導(dǎo)致工期延期、資金失控、試產(chǎn)延期。
4.工程項(xiàng)目內(nèi)部控制活動各環(huán)節(jié)薄弱。工程項(xiàng)目建設(shè)中，工程造價超概算，工程建設(shè)進(jìn)度未確保、工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)的結(jié)算及竣工決算受到一定制約。
三、結(jié)合科技公司山東投資項(xiàng)目實(shí)際，工程項(xiàng)目內(nèi)部控制應(yīng)注意的關(guān)鍵點(diǎn)
結(jié)合該工程項(xiàng)目實(shí)際情況，工程項(xiàng)目內(nèi)部控制應(yīng)注意的關(guān)鍵點(diǎn)如下：
1.明確職責(zé)分工，建立授權(quán)批準(zhǔn)控制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，配備合格的人員辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，配備專門的會計人員辦理工程項(xiàng)目會計核算業(yè)務(wù)；應(yīng)建立工程項(xiàng)目授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)；應(yīng)制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，明確工程立項(xiàng)、工程招標(biāo)、工程造價、工程建設(shè)、工程驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項(xiàng)目全過程得到有效控制。
2.論證項(xiàng)目可行性，立項(xiàng)合理性。企業(yè)應(yīng)編制項(xiàng)目建議書和可行性研究報告?？尚行匝芯繄蟾嬉Y(jié)合實(shí)際，注意不要流于形式，盲目適從，需要嚴(yán)格項(xiàng)目建議書、可研報告的審批制度，確?？裳袌蟾娴馁|(zhì)量和足夠的深度；應(yīng)組織規(guī)劃、工程、技術(shù)、財會、法律等部門的專家對項(xiàng)目建議書和可行性研究報告進(jìn)行充分論證和評審，出具評審意見，作為項(xiàng)目決策的重要依據(jù)；應(yīng)在工程項(xiàng)目立項(xiàng)后、正式施工前，依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、安全、施工等方面的許可。
3.公開招標(biāo)，擇優(yōu)定標(biāo)。選擇承包單位和監(jiān)理單位，一般應(yīng)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位；應(yīng)依照國家招投標(biāo)法的規(guī)定，遵循公開、公正、平等競爭的原則，發(fā)布招標(biāo)公告，企業(yè)可以根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)決定是否編制標(biāo)底。需要編制標(biāo)底的，標(biāo)底編制過程和標(biāo)底應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密；應(yīng)依法組織工程招標(biāo)的開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督；應(yīng)依法組建評標(biāo)委員會。評標(biāo)委員會由企業(yè)的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專家組成。
4.嚴(yán)控工程造價，確保工程預(yù)算。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)工程造價管理，明確初步設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制方法，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)；應(yīng)建立工程項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定；應(yīng)組織工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)專業(yè)人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對編制的概預(yù)算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項(xiàng)目內(nèi)容、工程量的計算、定額套用等是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，并出具書面審核意見，簽章確認(rèn)；工程項(xiàng)目概預(yù)算按照規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后執(zhí)行。
5.加快工程建設(shè)，確保工程進(jìn)度。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對工程建設(shè)過程的監(jiān)控，實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理，重大設(shè)備和大宗材料的采購應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)招標(biāo)采購的規(guī)定執(zhí)行；應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，委托經(jīng)過招標(biāo)確定的監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)理。未經(jīng)工程監(jiān)理人員簽字，工程物資不得在工程上使用或者安裝，不得進(jìn)行下一道工序施工，不得撥付工程價款，不得進(jìn)行竣工驗(yàn)收；財務(wù)部應(yīng)根據(jù)合同約定或工程項(xiàng)目進(jìn)度，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理工程價款結(jié)算；應(yīng)嚴(yán)格控制工程變更，確需變更的，應(yīng)按規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行審批。
6.完善工程驗(yàn)收，確保工程質(zhì)量。企業(yè)收到承包單位的工程竣工報告后，應(yīng)及時編制竣工決算，開展竣工決算審計，組織設(shè)計、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn)行竣工驗(yàn)收；應(yīng)組織審核竣工決算，重點(diǎn)審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。應(yīng)加強(qiáng)竣工決算審計，未實(shí)施竣工決算審計的工程項(xiàng)目，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)；應(yīng)及時組織工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收及收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料，建立完整的工程項(xiàng)目檔案；應(yīng)建立完工項(xiàng)目后評估制度，重點(diǎn)評價工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等。
