企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險，即為企業(yè)內(nèi)部組織或人員在實(shí)施審計過程中，無意地對存在重大的錯報或漏報的會計報表以及具有重大影響的經(jīng)營活動審計后，發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論造成審計對象和與之相關(guān)方面遭受損失，并由此引起審計主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險。內(nèi)部審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是指在假定與內(nèi)部會計控制無關(guān)的情況下,被審計單位整體財務(wù)報表和各賬戶余額或某項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大差錯的可能性,即由于被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和會計核算工作的不足而形成的審計風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險是指由于被審計單位內(nèi)部控制制度不夠鍵全,內(nèi)控不力,不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正某個賬戶或某種業(yè)務(wù)中的重大錯誤而形成的審計風(fēng)險。有時即使審計人員確認(rèn)被審單位的內(nèi)控制度不合理或存在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控,其提出的修正建議能否真正適合被審計單位的經(jīng)營活動,也會形成一種修正風(fēng)險。檢查風(fēng)險,是指審計人員未能通過審計測試發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性。
本文擬就企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及如何防范進(jìn)行分析與探討。
一、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因
1.企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建立摸式不合理。我國大部分企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是在有關(guān)政府部門的行政干預(yù)下建立起來的，帶有很大的強(qiáng)制性，而非企業(yè)基于加強(qiáng)管理的內(nèi)在需要而建立起來的。這就使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒有真正被企業(yè)所接納，而是將其視為找毛病、挑刺的機(jī)構(gòu)，這就使其很難正常開展工作,從而引發(fā)審計風(fēng)險。
2.內(nèi)部審計人員未按審計程序操作，審計質(zhì)量失控造成審計風(fēng)險。審計程序是指審計機(jī)構(gòu)開展審計活動的全過程。包括制定審計項(xiàng)目計劃、審計準(zhǔn)備階段、審計實(shí)施階段和審計報告階段。審計程序是審計工作能夠按照科學(xué)合理的軌道有序進(jìn)行的保證，在審計過程中，審計人員根據(jù)所確定的審計目標(biāo)和可支配的審計資源，針對具體的審計事項(xiàng)取得具有充分證明力的審計證據(jù)，依據(jù)審計證據(jù)去證實(shí)審計事項(xiàng)與審計依據(jù)的相符程度，就審計事項(xiàng)的性質(zhì)作出審計結(jié)論，并將審計結(jié)論傳達(dá)給利益相關(guān)的人。審計程序是確定審計目標(biāo)的手段，是確定審計方法的前提，規(guī)范的審計程序是保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險的有效途徑。
2003年6月以來，中國內(nèi)部審計協(xié)會陸續(xù)制定了中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則，對規(guī)范審計程序，提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險起到了積極的作用。但一些組織的審計機(jī)構(gòu)沒有根據(jù)這些內(nèi)部審計準(zhǔn)則修訂、完善自己的審計工作規(guī)定，沒有規(guī)范自己的基本審計程序，沒有建立健全審計質(zhì)量控制制度和措施，導(dǎo)致審計工作隨意性大。表現(xiàn)為，在審計計劃的制定中，未能以風(fēng)險為導(dǎo)向制定審計計劃；在審計的全過程中，沒有合理考慮和應(yīng)用重要性標(biāo)準(zhǔn)；審計項(xiàng)目開展前，缺乏充分的審前調(diào)查，審計實(shí)施方案的編制缺少依據(jù)；必要的審計程序存在缺陷；取得的審計證據(jù)證明力不足；審計工作底稿隨意編制，審計范圍存在漏洞的可能性大，從而作出不充分的審計結(jié)論。
3.內(nèi)部審計對象的越來越復(fù)雜化及審計內(nèi)容的不斷擴(kuò)大。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，企業(yè)改制、重組，使內(nèi)部審計對象和內(nèi)容也日益復(fù)雜。內(nèi)部審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司、連銷經(jīng)營店等。內(nèi)部審計對象的復(fù)雜，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難，審計風(fēng)險也隨之增加。另外，內(nèi)部審計的內(nèi)容也從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)營決策審計、風(fēng)險審計、投資審計等，還要預(yù)測新形勢下的兼并、聯(lián)合、分拆后的償債能力和盈利能力，評價企業(yè)是否盈利。這對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，審計人員作出正確結(jié)論的難度也越來越大，審計風(fēng)險也就不可避免地存在。
4.內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)的影響。審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的重要因素。審計人員素質(zhì)包括從事審計需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計職業(yè)道德和責(zé)任心。審計經(jīng)驗(yàn)是審計人員應(yīng)有的一種重要技能，審計經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐的積累。但經(jīng)驗(yàn)又是有限的，面對復(fù)雜多變的審計內(nèi)容，靠審計經(jīng)驗(yàn)也會有誤斷的時候。另外，內(nèi)部審計人員工作責(zé)任心和職業(yè)道德也是影響審計風(fēng)險的因素，有的內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德觀念，循私情或害怕打擊報復(fù)，故意放棄對重大問題的追究和揭露，提供與事實(shí)不符的審計結(jié)論。這樣也就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
5.內(nèi)部審計人員運(yùn)用審計方法的影響。由于被審單位實(shí)際情況的不同，審計目的不同，采用哪些審計方法才能恰當(dāng)并不容易確定。如果審計方法選擇不當(dāng)，會造成審計時間延長，成本增加，也可能會遺漏一些重要的審計內(nèi)容，未能覺察重大的錯弊所為，未能收集到充分可靠的審計證據(jù)，使審計結(jié)論與實(shí)際不符，導(dǎo)致審計風(fēng)險。
二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范
內(nèi)審人員在實(shí)際審計的過程中，掌握了審計風(fēng)險形成的原因，就要有意識地防范審計風(fēng)險，以提高內(nèi)審工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)與監(jiān)督職能。筆者認(rèn)為內(nèi)部審計風(fēng)險的防范可以從以下幾個方面著手：
1.提高內(nèi)審的地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性。內(nèi)部審計的獨(dú)立性是內(nèi)部審計質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計單位，獨(dú)立行使審計職權(quán)。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)部審計人員充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)設(shè)立的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就會發(fā)揮得越充分。
2.建立審計委員會制度。內(nèi)部審計人員直接接受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，審計報告直接提交委員會，改變內(nèi)審部門地位低下的狀況，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，從而規(guī)避審計風(fēng)險。
3.不斷提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，增強(qiáng)其風(fēng)險意識。各內(nèi)部審計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)各項(xiàng)法律法規(guī)，不斷提高業(yè)務(wù)能力，要堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并不斷更新知識，不僅要精通財務(wù)、審計知識，還要具有經(jīng)濟(jì)管理、金融、統(tǒng)計、工程技術(shù)、法律、信息和計算機(jī)等方面的專業(yè)知識，提高審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力。還要有風(fēng)險意識，在審計工作中，始終將審計風(fēng)險作為確定審計項(xiàng)目、審計重點(diǎn)、審計程序、審計結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。除此以外，內(nèi)部審計人員還要提高處理人際關(guān)系的能力和技巧。只有與被審計單位以及企業(yè)董事會、管理層和內(nèi)部各個部門保持良好的關(guān)系，才能使內(nèi)部審計工作得到他人的理解和支持，內(nèi)部職能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計報告得到重視，內(nèi)部審計目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
4.改進(jìn)內(nèi)部審計方法。在審計方法上采用風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是一種通過對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否可控制在可以接受的范圍內(nèi)的一種審計模式。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，對產(chǎn)生風(fēng)險的各個要素進(jìn)行分析和評價，以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用復(fù)核性測試、實(shí)質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)以控制審計風(fēng)險。近年來，風(fēng)險基礎(chǔ)審計在世界各國已廣泛應(yīng)用，其原因就在于從審計準(zhǔn)備階段就考慮審計風(fēng)險。我國內(nèi)部審計也應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)向這種審計模式的過渡，以提高審計質(zhì)量。
5.推廣計算機(jī)審計，提高內(nèi)部審計效率。利用計算機(jī)比手工更迅速、更有效地完成對企業(yè)各種信息的審閱、核對、分析和比較，對內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)及會計工作實(shí)施有效監(jiān)控與評價，對企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進(jìn)行跟蹤，從而有利于評估風(fēng)險以及實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后審計。然而，目前我國采用計算機(jī)才剛剛起步，企業(yè)內(nèi)部審計部門和審計人員對計算機(jī)審計的重要性認(rèn)識還不到位、不夠深刻。因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要積極開發(fā)和引進(jìn)計算機(jī)審計，爭取早日實(shí)現(xiàn)審計工作的信息化。同時，內(nèi)部審計部門可以專門配備或外聘信息技術(shù)方面的人員或機(jī)構(gòu)，積極開發(fā)和使用電算化審計軟件，設(shè)計開發(fā)計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)，建立審計數(shù)據(jù)庫，并保證數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確。另外，有關(guān)部門要加大對內(nèi)部審計人員的計算機(jī)知識的普及教育力度，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行中級、高級培訓(xùn)，將培訓(xùn)的內(nèi)容不斷深化并拓寬，將計算機(jī)知識和審計知識融會貫通，從而以提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。
6.加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育。針對不同層次人員，定期進(jìn)行審計理論、審計專業(yè)知識的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，如審計抽樣技術(shù)、內(nèi)控測試技術(shù)、工作底稿編制等，不斷更新業(yè)務(wù)知識，使審計人員精通審計專業(yè)知識，會計法律、法規(guī)，會計知識，審計業(yè)務(wù)和現(xiàn)代審計方式方法，并熟練掌握與審計相關(guān)的各項(xiàng)法律法規(guī)等。
7.定期舉辦審計經(jīng)驗(yàn)交流會和理論研討會。通過交流與研討會，使審計人員相互學(xué)習(xí)，取長補(bǔ)短。并結(jié)合審計人員各自的工作實(shí)踐，開展審計理論與實(shí)踐研討會，提高審計人員的理論水平和工作水平。
三、結(jié)語
目前，審計風(fēng)險已經(jīng)受到人們的關(guān)注。本文通過對企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的原因分析后認(rèn)為：審計風(fēng)險是客觀存在的，原因是復(fù)雜的、各方面的，無論由于內(nèi)部審計人員的主觀因素，還是所面臨的復(fù)雜的客觀審計環(huán)境，都可能出現(xiàn)內(nèi)審人員所做的結(jié)論與事實(shí)不符或其策略失誤而造成損失的可能性。因此，要正視風(fēng)險，研究風(fēng)險，正確分析和判斷審計風(fēng)險，控制和規(guī)避審計風(fēng)險。隨著審計技術(shù)的進(jìn)步和發(fā)展，審計人員風(fēng)險意識的提高，規(guī)避審計風(fēng)險的方法和措施必將更加完善和科學(xué)。
