內(nèi)容提要: 本文就商業(yè)銀行會計(jì)改革中的若干問題進(jìn)行探討。重點(diǎn)分析了存貸款、利息收入、準(zhǔn)備、衍生金融工具等商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)的會計(jì)處理問題，并就商業(yè)銀行會計(jì)信息披露制度提出了相關(guān)建議。 【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 存貸款 利息收入 準(zhǔn)備金 衍生金融工具 會計(jì)信息披露
中國商業(yè)銀行現(xiàn)行的會計(jì)規(guī)范體系形成于20世紀(jì)90年代初期，其后，雖歷經(jīng)多次修改和補(bǔ)充，但總體框架并無改變。十年來，中國的金融環(huán)境與商業(yè)銀行的經(jīng)營機(jī)制都發(fā)生了巨大的變化，金融企業(yè)會計(jì)改革已成當(dāng)務(wù)之急。本文將在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，就商業(yè)銀行會計(jì)改革中的若干具體問題進(jìn)行探討。
一、關(guān)于商業(yè)銀行會計(jì)規(guī)范體系的框架
據(jù)我們了解，改革后的金融企業(yè)會計(jì)規(guī)范體系將有以下特點(diǎn)：一是以新的《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》為基礎(chǔ)，借鑒國際慣例，結(jié)合我國各類金融企業(yè)的特點(diǎn)，制定新的金融企業(yè)會計(jì)制度；二是在新的金融企業(yè)會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，制定統(tǒng)一的金融企業(yè)會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表；三是根據(jù)現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展情況，完成包括表外業(yè)務(wù)在內(nèi)的有利于防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的銀行基本業(yè)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，作為中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分。我們認(rèn)為上述安排能夠滿足商業(yè)銀行現(xiàn)階段會計(jì)改革的需要，并提出如下建議：
1 金融企業(yè)會計(jì)制度與基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則并存的局面是中國現(xiàn)階段的國情所決定的。前者存在的基礎(chǔ)是其更易操作，更易為實(shí)務(wù)人員所接受。后者存在的基礎(chǔ)是其更易為國外投資人與金融界人士所理解和接受，更有利于中國的商業(yè)銀行融入國際金融市場。從這個(gè)意義上講，兩者在本質(zhì)上應(yīng)當(dāng)是一致的，但又應(yīng)各有所長，以分別適用于不同的場合。
2 在形式上，制度與準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)有所不同。首先，從規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍上看，金融企業(yè)會計(jì)制度應(yīng)類似于工商企業(yè)會計(jì)制度，涵蓋被規(guī)范企業(yè)的所有業(yè)務(wù)，既包括商業(yè)銀行特有的存貸款等業(yè)務(wù)，同時(shí)也包括固定資產(chǎn)、所得稅等各類企業(yè)共有業(yè)務(wù)。而商業(yè)銀行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的范圍則應(yīng)以商業(yè)銀行特有的存貸款等業(yè)務(wù)為主，至于各類企業(yè)共有的業(yè)務(wù)，則可在其他相關(guān)準(zhǔn)則中加以規(guī)范。其次，從規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法上看，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)較準(zhǔn)則更為具體、明確。以應(yīng)收利息為例，在制度中，應(yīng)明確規(guī)定應(yīng)收利息符合哪些條件就應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益，符合哪些條件則可以不計(jì)入當(dāng)期損益。而在準(zhǔn)則中，則只規(guī)定商業(yè)銀行確認(rèn)利息收入的基本會計(jì)政策即可。
