韓立娟
摘要：作者幾年的審計工作中發(fā)現(xiàn),目前行政事業(yè)單位的財務管理工作中存在諸多問題,若不加以防范將會造成不良的后果。文章結合審計實踐,就行政事業(yè)單位財務管理中存在的幾個突出問題和形成原因談一些認識,并提出幾點建議。
關鍵詞：審計；財務管理；行政事業(yè)單位
從近幾年的審計中發(fā)現(xiàn),目前行政事業(yè)單位的財務管理工作中存在諸多問題,若不加以防范將會造成不良的后果。筆者結合審計實踐,就行政事業(yè)單位財務管理中存在的幾個突出問題和形成原因談一些認識,并提出幾點建議。
１目前行政事業(yè)單位財務管理中存在的問題及原因分析
１ .１填制的記賬憑證不準確有的單位填制的會計記賬憑證不能準確反映經濟業(yè)務的內容,會計科目名稱不規(guī)范,處理業(yè)務不及時。如將借出的款項沒有掛往來,直接沖減經費,造成國有資產流失;有些單位到月底結賬時,將當期發(fā)生不同經濟業(yè)務的多張原始憑證填寫在一張記賬憑證上,分不清會計科目對應的是哪些原始憑證內容,使一張記賬憑證所附的原始憑證數(shù)量過多,業(yè)務記錄亂而不準確;在年終結賬時,有的單位制作會計憑證不是將收入和支出結轉“結余”科目,而是將收入和支出相對轉,不符合行政單位會計制度規(guī)定,使“結余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結余狀況;填制會計憑證內容不完整,如附件張數(shù)不填寫,或編制人、出納、稽核等相關人員不簽字蓋章。
１.２收受的原始憑證不規(guī)范有些財務人員對原始憑證審核不認真,原始憑證規(guī)定的內容填寫不全。如購買實物發(fā)票不填數(shù)量和單價,有的發(fā)票內容籠統(tǒng),甚至沒有售貨單位蓋章;手續(xù)不嚴密,購買實物的憑證只有領導簽批,沒有驗收人或經手人簽字,而且有的領導簽字不規(guī)范,白條入賬情況較普遍;一些單位甚至自制原始憑證,格式和內容都不規(guī)范。
１.３賬戶設置不全、賬薄使用不規(guī)范一些單位沒有使用財政部門統(tǒng)一印制的賬簿,個別單位不設置總賬,無法對各明細賬進行核對、控制和平衡賬戶;現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用,賬簿在啟用時不填寫“經管人員一覽表”和“賬戶目錄”,會計人員調動時間和經管人員責任不清;賬簿登記發(fā)生錯誤時更正方法不規(guī)范,有的挖補、涂抹、刮擦,數(shù)字書寫錯誤。另外有的單位明細賬根本沒有摘要說明,有的連年度的收支都沒有結轉。
１.４固定資產管理不嚴有的單位長期以來沒有對固定資產進行清理和盤點,沒有按照會計憑證進行登記,或者是固定資產不入賬,形成賬外資產,致使總賬與明細賬不相符、賬面資產與實際資產不相符。如有的單位將考核評比中獲得的如獎杯、計算機、空調、專用設備等資產或是上級主管部門下?lián)艿挠嬎銠C、行業(yè)專用儀器等設備置于賬外,有的單位未將已竣工并投入使用的固定資產或是新購置設備等及時記入固定資產賬。
１.５編制的財務報告不全不少單位財務報告只有報表,沒有報表附注及財務狀況說明,財務報告內容不完整,表賬不符,單位會計出納由一人兼任,移交不規(guī)范,內部會計管理失控,給違法違紀行為造成可乘之機。
１.６票據(jù)管理比較混亂票據(jù)主要來自財政部門的發(fā)票,也有單位自購或自印的發(fā)票,行政事業(yè)單位使用票據(jù)主要是用于規(guī)費的收取,也有用于往來方面的收款收據(jù),在票據(jù)管理中存在普通性的混亂現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在票據(jù)認購、票據(jù)領用、票據(jù)核銷上存在監(jiān)督的漏洞,給不法分子有機可乘,給國家資產造成了不應有的損失。存在上述問題的主要原因:一是會計人員素質不高,有的單位隨意任用財會人員,甚至讓沒有財務知識的人員擔任會計。二是缺少正常性的會計監(jiān)督,有的行政事業(yè)單位領導由一把手抓財務,實行一支筆審批,往往導致領導個人說了算,作為財會人員,有的不了解情況無法監(jiān)督,有的怕受牽連不敢監(jiān)督,有的礙于關系搞假監(jiān)督,使監(jiān)督機制成為“形式主義”;另一方面,會計主管部門也缺少日常的會計指導,對存在的問題沒有及時發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督,甚至有的單位從來沒有接受過檢查監(jiān)督。三是部門之間的會計人員缺少橫向交流,部門內部會計人員沒有系統(tǒng)地進行過會計基礎知識和規(guī)范的學習和培訓。四是對發(fā)票管理辦法的重要性認識不足,單位沒有制定票據(jù)管理制度,即使有制度也是流于形式;另一方面,有關管理部門沒有對票據(jù)使用單位進行指導和監(jiān)督。
２加強行政事業(yè)單位財務管理的幾點建議
２.１提高會計人員的從業(yè)門檻沒有會計證者不得從事會計工作,對無會計證和新上崗人員,必須參加會計從業(yè)資格統(tǒng)一考試,或參加會計證上崗培訓,經考試合格,取得會計從業(yè)資格證書,才能持證上崗,否則不得上崗,并作為提高會計人員業(yè)務素質的硬性措施,嚴格執(zhí)行。
２.２加強對財務人員培訓各級財政部門要對行政事業(yè)單位的會計人員進行培訓,進一步組織以會計法、會計制度、會計準則和《會計基礎工作規(guī)范》為主要內容的培訓,使會計人員熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。
２.３增強領導干部的法律意識行政事業(yè)單位領導要認真學習《會計法》、《國有資產管理辦法》等法律法規(guī),嚴格執(zhí)行行政事業(yè)單位財務會計制度,規(guī)范財務管理,健全內控制度,避免不同職責相容,提高領導管理水平,日常開支做到三人以上簽字,加強和完善“一支筆”監(jiān)督,采取財務公開、業(yè)務公開增加透明度,增強官本位的免疫力。
２.４加強內部監(jiān)督和控制一是要建立、健全內部會計制度,保證部門、單位內部會計工作有序進行,如會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、內部牽制制度、財產清查制度、財務收支審批制度等。二是建立、健全內部審計監(jiān)督制度,促使會計人員依法履行職責,保證會計核算真實反映經濟活動內容。
２.５強化國有資產內部監(jiān)督機制一是建立國有資產內部監(jiān)督制度并將工作的重點放在對國有資產使用、處置及其他情況進行內部監(jiān)管上,定期或不定期地進行清查盤點,保證賬賬相符、賬實相符。二是建立國有資產處置審批權限制度,處置國有資產必須報國有資產管理部門批準,確保國有資產的安全與完整。
２.６推廣行政事業(yè)單位會計集中核算制度會計集中核算是將行政事業(yè)單位的財務收支實行“集中支付、統(tǒng)一開戶、分戶核算”模式,是深化財政支出改革、強化預算約束、加強預算監(jiān)督、提高財政資金使用效益的一項新舉措。會計核算中心將行政事業(yè)單位的財務核算集中起來,使財政部門對單位的財務監(jiān)督從事后轉變?yōu)槭虑?、事中、事后全過程監(jiān)督,這有利于財經紀律的貫徹執(zhí)行,對加強財政監(jiān)督起到了較大的作用。此項制度在浙江省范圍內部分行政事業(yè)單位試運行兩年多來,已取得了明顯的成效。若能在此基礎上積極地加以推廣,則行政事業(yè)單位的財務管理工作將會有很大程度的提高。
２.７加大監(jiān)管執(zhí)法力度財政、審計等國家機關和業(yè)務主管部門對行政事業(yè)單位進行檢查和審計時,要以《會計基礎工作規(guī)范》為會計基礎工作的基本衡量標準和依據(jù),對會計工作質量進行監(jiān)督;財政業(yè)務主管部門要對行政事業(yè)單位的會計人員進行定期或不定期的考試、考核,不斷提高其業(yè)務素質;要進一步規(guī)范行政事業(yè)單位的會計基礎工作,對不依法設置會計賬簿、私設會計賬簿和設有賬外賬的單位,依照財政會計法規(guī)的有關規(guī)定從嚴進行處罰。
