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稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對納稅主體經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)作出的事先安排，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低化、企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。企業(yè)無論是自行籌劃還是委托籌劃，在取得一定籌劃效益的同時(shí)亦須支付額外的籌劃成本，因此，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃效益大于籌劃成本時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃成本分析
企業(yè)稅務(wù)籌劃成本是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)在整個(gè)稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過程中所支付的額外成本。稅務(wù)籌劃成本按可否用貨幣加以直接計(jì)量，可分為有形成本和無形成本兩種。
第一，有形成本。有形成本是指企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃所花費(fèi)的貨幣支出。具體來說，主要包括稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施與控制成本兩個(gè)方面。一是設(shè)計(jì)成本。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃可自行設(shè)計(jì)籌劃方案，亦可委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)籌劃方案，若企業(yè)自行設(shè)計(jì)，則設(shè)計(jì)成本主要包括設(shè)計(jì)人員的薪酬成本、人員培訓(xùn)成本等；若企業(yè)委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)，則設(shè)計(jì)成本主要為支付給稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的咨詢代理成本。二是實(shí)施與控制成本。稅務(wù)籌劃的實(shí)施與控制成本主要包括組織變更成本、違規(guī)成本、救濟(jì)成本等。組織變更成本是指企業(yè)為實(shí)施稅務(wù)籌劃方案而變更企業(yè)組織形式所支付成本，如企業(yè)設(shè)立子公司或企業(yè)合并所支付的籌建成本和注冊登記成本等。違規(guī)成本是指企業(yè)開展的稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅行為而被處以罰款以及繳納相應(yīng)的滯納金所帶來的經(jīng)濟(jì)上的損失。救濟(jì)成本是指企業(yè)為處理與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間產(chǎn)生的涉稅糾紛所支付的成本，主要包括談判成本和訴訟成本。稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過程中，為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)協(xié)調(diào)，企業(yè)需要和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分交流與溝通，而在交流與溝通過程中所花費(fèi)的成本，便是談判成本。訴訟成本是指企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方處理涉稅糾紛失敗后企業(yè)為維護(hù)自身的權(quán)利尋求司法救濟(jì)而支付的成本，如企業(yè)在維護(hù)自身的權(quán)利時(shí)，為收集資料、尋找證據(jù)、聘請律師等都需要花費(fèi)大量的人力和物力，以及在訴訟過程中可能產(chǎn)生的尋租成本等。
第二，無形成本。無形成本是指企業(yè)開展稅務(wù)籌劃所支付的難以用貨幣加以計(jì)量的各種成本費(fèi)用，主要包括時(shí)間成本、心理成本，信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)成本等。 一是時(shí)間成本。指企業(yè)在設(shè)計(jì)與實(shí)施稅務(wù)籌劃方案過程中所花費(fèi)的時(shí)間。時(shí)間成本是構(gòu)成稅務(wù)籌劃成本較為重要的一點(diǎn)，但由于時(shí)間的無形性及難以用貨幣計(jì)量等特性，易被人們所忽視。二是心理成本。指納稅人在稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)和實(shí)施過程中擔(dān)心籌劃失敗而產(chǎn)生的在精神方面的耗費(fèi)與支出。心理成本并非實(shí)際支出的費(fèi)用，只不過是納稅人的一種主觀的心理感受，但這種心理感受可能會(huì)直接導(dǎo)致納稅人工作效率的下降，這便是納稅人在心理上所付出的代價(jià)。三是信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)成本。指稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)導(dǎo)致籌劃失敗而給企業(yè)帶來的信譽(yù)上的損失。一旦企業(yè)稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，甚至構(gòu)成犯罪，則企業(yè)的信譽(yù)將會(huì)因此而遭受嚴(yán)重的損失，進(jìn)而影響企業(yè)的社會(huì)地位和經(jīng)濟(jì)收益。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃效益分析
企業(yè)稅務(wù)籌劃效益是指企業(yè)開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)所帶來的效益，與稅務(wù)籌劃成本分類相對應(yīng)，可分為有形效益和無形效益。
第一，有形效益。有形效益是指可以直接用貨幣加以衡量的效益，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)效益，具體包括：一是少納或不納稅效益。稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營成本，它與企業(yè)的利潤存在著此增彼減的關(guān)系，企業(yè)稅收支出的多少直接影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，影響企業(yè)的運(yùn)營能力。企業(yè)通過有效的稅務(wù)籌劃可實(shí)現(xiàn)少納或不納稅的目的，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后收益。二是遞延納稅效益。企業(yè)通過選擇不同的會(huì)計(jì)處理方式或改變企業(yè)組織形式等多種籌劃手段可實(shí)現(xiàn)遞延納稅，雖然遞延納稅不能直接減少企業(yè)應(yīng)納稅款，但可獲取資金的時(shí)間價(jià)值，這實(shí)際上相當(dāng)于從政府取得了一筆無息無風(fēng)險(xiǎn)貸款，對企業(yè)來說等于是降低了稅收負(fù)擔(dān)。
第二，無形效益。無形效益是相對于有形效益而言，是指難以用貨幣加以直接衡量的效益，主要包括提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理效益、樹立良好的企業(yè)信譽(yù)效益和完善稅收法律制度效益等。一是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理效益。稅務(wù)籌劃涉及法律、稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和金融等各方面的專業(yè)知識，是一種實(shí)用性和技術(shù)性很強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)人員必須熟悉稅法、經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律法規(guī)，要不斷提高自身業(yè)務(wù)水平，這客觀上會(huì)促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平與會(huì)計(jì)管理水平的進(jìn)一步提高，而企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平的提高也勢必會(huì)為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)收益。二是樹立良好的企業(yè)信譽(yù)效益。合理合法的稅務(wù)籌劃，不僅可以幫助企業(yè)減輕稅負(fù)、減少罰款支出，而且可以幫助企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象，提高企業(yè)的市場競爭力，而企業(yè)市場競爭力提高了，企業(yè)收入和利潤自然會(huì)隨之增加。三是完善稅收法律制度效益。通過稅務(wù)籌劃，可以使國家立法機(jī)關(guān)及時(shí)了解稅收法律法規(guī)和稅收征管所存在的缺陷和疏漏，促進(jìn)稅法不斷健全和完善，從而為企業(yè)提供依法治稅、公平競爭的良好環(huán)境，降低企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成本。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃成本效益比較分析
企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，成功與否受到眾多因素的共同影響與制約，因此，企業(yè)只有對稅務(wù)籌劃活動(dòng)實(shí)施有效的控制，才能提高籌劃工作的效率，降低籌劃成本，增加籌劃收益。對于企業(yè)稅務(wù)籌劃成本與籌劃效益的比較分析，實(shí)際上是從經(jīng)濟(jì)角度去分析企業(yè)對稅務(wù)籌劃活動(dòng)的控制范圍和控制程度的問題。圖1說明了稅務(wù)籌劃成本與效益是如何隨控制程度的變化而變化的。
從圖1中可以看出，稅務(wù)籌劃成本基本上隨著控制程度的提高而增加，而籌劃效益的變化則比較復(fù)雜。在初始階段，企業(yè)對稅務(wù)籌劃活動(dòng)較小范圍和較低程度的控制不足以使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決籌劃方案設(shè)計(jì)和實(shí)施過程中存在的問題，因此支付的籌劃成本會(huì)高于可能產(chǎn)生的籌劃效益。隨著企業(yè)對籌劃活動(dòng)控制范圍的擴(kuò)大和控制程度的提高，控制的效率會(huì)有所改善，能指導(dǎo)企業(yè)采取措施解決籌劃方案設(shè)計(jì)和實(shí)施過程中存在的重要偏差，從而使籌劃效益逐漸補(bǔ)償并超過籌劃成本。圖中，籌劃成本與籌劃效益曲線在B至D點(diǎn)的變化反映了這種情況。在C點(diǎn)，籌劃凈收益達(dá)到最大。而在D點(diǎn)，籌劃效益與籌劃成本曲線再度相交。自此點(diǎn)開始，籌劃所需的成本再次超過其效益。之所以出現(xiàn)這種情況，主要是因?yàn)槎悇?wù)籌劃是以稅法的彈性為基礎(chǔ)的一種合理合法行為，但彈性總是有限度的，因此稅務(wù)籌劃不能過度，若過度易造成偷漏稅，甚至構(gòu)成犯罪，則會(huì)招致稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門的處罰。從理論上講，對企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的控制程度在與B和D相對應(yīng)的A、E兩點(diǎn)之間為適度控制；低于A點(diǎn)，為控制強(qiáng)度不夠；高于E點(diǎn)為控制過剩。雖然在實(shí)踐中很難量化各種籌劃成本與籌劃效益之比，但通過這種分析，可以幫助企業(yè)建立有效且低成本的稅務(wù)籌劃控制機(jī)制。
