近多年來我國民營企業(yè)飛速發(fā)展，涌出了一大批集團公司，經(jīng)營涉及的行業(yè)和單位越來越眾多，管理的跨度和難度也越來越大。很多企業(yè)內(nèi)部控制的缺失制約了民營企業(yè)的發(fā)展，影響了自身競爭力的提升。我國《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系》從2011年開始逐步實施，意味著投資人將關(guān)注的焦點從企業(yè)的外部環(huán)境轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部控制機制上。企業(yè)的形象不僅取決于當(dāng)前的資金實力和盈利能力，更取決于人們對企業(yè)履行誠信及未來的預(yù)期。
一、內(nèi)部控制的定義
根據(jù)美國上市公司內(nèi)部控制框架體系，以及我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引規(guī)范，內(nèi)部控制是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在為實現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)提供合理保證的過程。它強調(diào)人和環(huán)境是推動企業(yè)發(fā)展最重要的因素，員工是企業(yè)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行者同時也受內(nèi)部控制的影響，并通過自身的言語和行為傳遞信息，影響企業(yè)整個內(nèi)部控制體系的運行。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)隨著環(huán)境變化而持續(xù)改進。
內(nèi)部控制可以概括為企業(yè)為控制經(jīng)營風(fēng)險、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的各項政策與程序的總稱。有效的內(nèi)部控制能夠合理保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，有效防范各種舞弊活動，幫助企業(yè)達成其目標(biāo)，并將風(fēng)險降低至合理范圍內(nèi)。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍比較薄弱，有關(guān)挪用、侵占或詐騙企業(yè)財產(chǎn)的新聞屢見不鮮，企業(yè)資產(chǎn)和股東權(quán)利得不到應(yīng)有保護，甚至給企業(yè)造成災(zāi)難性損失導(dǎo)致經(jīng)營陷入困境。一位內(nèi)部控制權(quán)威人士曾經(jīng)說過“公司的敗績都是由內(nèi)部控制失敗引起的”，這一觀點從眾多企業(yè)管理失敗的案例得到了驗證。2004年中航油的巨額虧損，2007年中石化陳同海1.95億元巨額受賄案，2011年北京國美電器銷售人員侵占消費者贈品及現(xiàn)金券被央視暴光，云南“綠大地”上市公司虛增資產(chǎn)、虛報收入及利潤等問題導(dǎo)致董事長何學(xué)葵被捕等諸多案例，給我國很多企業(yè)敲響了內(nèi)部控制的警鐘。
二、民營企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題
?。ㄒ唬┓ㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)不健全，控制環(huán)境差許多民營企業(yè)雖然按照《公司法》的規(guī)定建立了董事會、監(jiān)事會，實行了總經(jīng)理負責(zé)制，但實際上由于民營企業(yè)一般是從小規(guī)模經(jīng)營逐步發(fā)展壯大起來的，老板作為企業(yè)的所有者，也是公司的董事長，一般都親自參與企業(yè)的經(jīng)營管理，成為事實上的總經(jīng)理，造成企業(yè)的董事會和經(jīng)理層沒有差別，混為一體，這種治理結(jié)構(gòu)使得企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)先天不足，少了一道屏障。而董事長作為企業(yè)的創(chuàng)始人，權(quán)威性較高，集決策、用錢、用人等方面的權(quán)力于一身，使得監(jiān)事會等權(quán)利牽制監(jiān)督機構(gòu)成為擺設(shè)。另外，大多數(shù)民營企業(yè)老板對內(nèi)部控制知之甚少，他們認為內(nèi)部控制是形式上的東西，是做給別人看的；有的企業(yè)內(nèi)部控制體系不規(guī)范、不全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，存在缺乏內(nèi)部控制的真空地帶。
?。ǘ╋L(fēng)險意識淡薄，缺乏有效的風(fēng)險評估機制 當(dāng)今社會市場競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險越來越高。目前一些民營企業(yè)隨著企業(yè)規(guī)模的擴張和市場的拓展，由于企業(yè)內(nèi)部缺乏有效地風(fēng)險評估機制，片面追求做大做強，反而使企業(yè)原有的主業(yè)喪失、管理上漏洞百出、最后出現(xiàn)了“老板四處救火”等一系列的問題，使企業(yè)發(fā)展陷入嚴(yán)重的危機之中。例如，著名的乳酸菌飲料太子奶，初期發(fā)展可謂順風(fēng)順?biāo)?。曾奪取1998年度中央電視臺日用消費品標(biāo)王。2005年1月，太子奶榮獲中國十大影響力品牌；可是接下來，太子奶開始了瘋狂地跑馬圈地。先后在湖南、北京、湖北、江蘇、四川建了五大生產(chǎn)基地，同時向其他領(lǐng)域擴張，經(jīng)營涉及到了乳制品、食品、調(diào)味品、童裝、日化用品、釀酒、旅游休閑、餐飲、零售、傳媒、房地產(chǎn)等等。這種不管風(fēng)險，貪大求全的做法，最終導(dǎo)致企業(yè)資金斷鏈，掣肘了太子奶品牌發(fā)展。
?。ㄈ﹩T工的考核獎懲機制不健全，信息溝通不順暢許多民營企業(yè)都帶有家族企業(yè)的性質(zhì)，企業(yè)創(chuàng)建初期沒有建立內(nèi)部控制，主要依靠的是關(guān)鍵崗位由老板家族成員或親戚擔(dān)用，來控制市場風(fēng)險。在企業(yè)做大做強之后，由于人力資源管理跟不上企業(yè)的發(fā)展，考核機制不健全，這部分特殊身份的員工享著特權(quán)且長期未輪崗，不服從企業(yè)的管理，不遵守企業(yè)的規(guī)章制度，這種現(xiàn)象導(dǎo)致員工職責(zé)不清，使得企業(yè)的控制環(huán)境如分工與授權(quán)、信息溝通與交流、考核與激勵都不能公平公正地順利進行，缺乏透明的信息傳遞和溝通渠道，無法保障企業(yè)內(nèi)部的信息準(zhǔn)確傳遞、及時的溝通，達不到信息共享的目的。
?。ㄋ模┛刂苹顒尤狈茖W(xué)依據(jù)，執(zhí)行力差 不少民營企業(yè)是由個體經(jīng)營戶逐步擴大規(guī)模發(fā)展起來的。創(chuàng)建初期為節(jié)約成本費用，盡量減少招聘員工，有的一個員工要兼職好幾個崗位，缺乏內(nèi)部控制專業(yè)人才，對不相容的崗位沒有牽制制度，造成關(guān)鍵崗位員工舞弊情況時有發(fā)生。另外，許多民營企業(yè)沒有科學(xué)的預(yù)算管理體系或者根本就沒有實行過預(yù)算控制，其經(jīng)營目標(biāo)主要憑老板的判斷；很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在發(fā)展中逐步建立起來，經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)管理中出現(xiàn)了某個問題，相應(yīng)地出臺一個制度來規(guī)范，這樣的制度本身就缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至不同制度之間存在矛盾或重疊的現(xiàn)象，導(dǎo)致資源的整合和利用效率不高，執(zhí)行力差，年度目標(biāo)總是不能完成。
?。ㄎ澹﹥?nèi)部控制評價與監(jiān)督機制不健全許多民營企業(yè)不重視內(nèi)部審計的建設(shè)，將內(nèi)部審計工作看作是財務(wù)檢查范疇，直接由財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)或由財務(wù)人員兼任，與財務(wù)管理混為一談，使內(nèi)部審計形同虛設(shè)。這種實際上完全沒有獨立性和客觀性的內(nèi)部審計，事實上不能評估內(nèi)部控制的有效性，也起不到監(jiān)督的作用，直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。
三、民營企業(yè)集團內(nèi)部控制體系建設(shè)的完善對策
?。ㄒ唬┩晟泼駹I企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境 內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境建設(shè)的質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
?。?）規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，完善法人治理機制。民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，按三權(quán)分立的原則，設(shè)立董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成有效的分權(quán)和制衡機制，防止個人的獨斷專行。董事會應(yīng)制訂規(guī)范的內(nèi)部控制體系，保障企業(yè)管理層的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，按照每一層級的權(quán)限和既定的程序?qū)嵭兄鸺墰Q策審批。企業(yè)監(jiān)事會要切實履行監(jiān)督的職能，確保管理層制訂制度的落實執(zhí)行。
?。?）選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)，實行層級管理。民營企業(yè)管理層應(yīng)該選擇有利于實現(xiàn)組織目標(biāo)、開展經(jīng)營活動和明確工作職責(zé)所必需的組織結(jié)構(gòu)，選擇組織結(jié)構(gòu)時應(yīng)該考慮：一是整個組織結(jié)構(gòu)有能力提供管理活動所必需的信息流。二是界定主要經(jīng)理們的職責(zé)和他們對這些職責(zé)的理解，并與掌管業(yè)務(wù)活動的下級主管人員溝通。三是報告的層級關(guān)系是否適當(dāng)，能否向經(jīng)理們提供適合他們的職責(zé)和授權(quán)的信息。四是在管理和監(jiān)督的能力方面，主管人員具備與職務(wù)相匹配所必需的經(jīng)驗和知識，并配備足夠的熟練員工執(zhí)行組織的各項活動。
?。?）培養(yǎng)正直的企業(yè)文化，制訂員工守則。民營企業(yè)要確定企業(yè)管理層的“高層基調(diào)”和組織的愿景，明確企業(yè)的價值觀和道德取向，建設(shè)積極向上的企業(yè)文化，在企業(yè)內(nèi)部培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，強化風(fēng)險意識和法制觀念。企業(yè)管理層應(yīng)制定詳盡的員工守則，作為對員工的指導(dǎo)和要求，使用先進的管理理念，堅持制度面前人人平等，樹立企業(yè)高級管理層成為“言行一致”楷模的形象，并在員工守則及其他正式場合強調(diào)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。
?。?）正確引導(dǎo)，建立適當(dāng)?shù)娜肆Y源機制。民營企業(yè)要建立對員工的聘用、培訓(xùn)、辭退，員工的薪酬、考核、晉升與獎懲等一系列人力資源管理制度，這些人力資源政策應(yīng)當(dāng)有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。員工在某一崗位工作時間長了，就會比較熟悉企業(yè)在這一崗位上的內(nèi)部控制漏洞，實施舞弊的可能性更大，因而對關(guān)鍵崗位員工應(yīng)建立并實行強制休假制度和定期崗位輪換制度，對掌握重要商業(yè)秘密的員工離崗要建立限制性規(guī)定等。民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，加強員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素養(yǎng)。
?。ǘ嵤┯行Э刂苹顒?，實行全面預(yù)算管理，以“源頭治理”與“過程控制”為核心，強調(diào)全體員工的共同參與 具體為：
?。?）不相容職務(wù)分離控制。不相容職務(wù)分離是一種內(nèi)在的制衡機制，也是最廣泛應(yīng)用的控制活動之一。在企業(yè)日常經(jīng)營管理工作中某些崗位如果由一個人擔(dān)任，就可能發(fā)生錯誤和舞弊行為。實行不相容職務(wù)分離控制，將這些職務(wù)分別由不同的員工來操作，可以達到相互牽制并留下軌跡的目的，能夠防止人為的錯誤及對舞弊行為的掩蓋。民營企業(yè)應(yīng)對日常經(jīng)營活動中的以下五種職務(wù)或崗位進行有效分離：一是授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離；二是業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財務(wù)記錄分離；三是資產(chǎn)保管與會計記錄分離；四是交易授權(quán)與資產(chǎn)保管分離；五是會計職能中不兼容業(yè)務(wù)的分離。
（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制。民營企業(yè)管理層應(yīng)對各崗位職責(zé)設(shè)置有效履職的權(quán)限，即在辦理各項業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)控制也是最重要的控制活動之一。授權(quán)審批的形式有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是企業(yè)日常經(jīng)營管理活動有效開展的基礎(chǔ)，應(yīng)在工作流程中予以明確。民營企業(yè)管理層要建立明確實用的授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，明確每一層級的管理部門被委派的權(quán)限與責(zé)任，以及他們與組織中其他人的關(guān)系。民營企業(yè)應(yīng)規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。使管理層在合理的范圍內(nèi)委派或限制權(quán)力，并規(guī)定不管如何授權(quán)，高層管理者始終保持自己的最終責(zé)任。
（3）全面預(yù)算控制。民營企業(yè)要根據(jù)自己的發(fā)展戰(zhàn)略實行全面預(yù)算管理制度，通過對業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，來實現(xiàn)企業(yè)資源合理配置。實行全面預(yù)算管理，要明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制和審定，預(yù)算指標(biāo)的下達和責(zé)任人的落實，預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)，預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，預(yù)算差異的分析和調(diào)整，預(yù)算業(yè)績的考核和獎懲。預(yù)算一經(jīng)審定，在預(yù)算范圍內(nèi)就是一項經(jīng)批準(zhǔn)授權(quán)。
（4）會計系統(tǒng)控制。很多民營企業(yè)由個體門店起家，做大之后企業(yè)的管理就必須從會計系統(tǒng)控制著手，首先要設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員，建立會計工作崗位責(zé)任制，對會計人員進行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；其次要按規(guī)定取得和填制原始憑證，對按會計制度分門別類地記賬到相關(guān)科目，并對憑證進行連續(xù)編號，合理規(guī)范會計憑證的傳遞程序；按會計準(zhǔn)則的要求編制、報送、保管財務(wù)會計報告；最后應(yīng)明確會計憑證的規(guī)范裝訂和保管責(zé)任。
?。?）建立風(fēng)險預(yù)警機制與應(yīng)急處理機制。建立民營企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，要涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個層面和業(yè)務(wù)范圍，確保不存在內(nèi)部控制的空白點，更要有重點地關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，使更多的控制集中到關(guān)鍵點和薄弱環(huán)節(jié)。此外，企業(yè)還應(yīng)明確風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險或突發(fā)事件，制訂應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員、規(guī)范處理程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。
（三）民營企業(yè)管理工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化與制度化民營企業(yè)管理層應(yīng)對原有的規(guī)章制度進行全面梳理，充實完善成一系列的制度體系，這套制度體系應(yīng)當(dāng)包括：一是以文字描述支撐制度文件；二是工作流程圖或?qū)α鞒痰奈淖置枋?；三是相關(guān)憑證、表單、文件的樣式匯總。通過繪制清晰的工作流程圖，可以讓每個人都能一目了然地知道辦事程序、涉及的部門、人員和規(guī)章制度，還能將好的工作經(jīng)驗固化下來，通過流程圖還比較容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足之處和風(fēng)險點，有助于企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)改進。
（四）加強民營企業(yè)風(fēng)險管理，建立內(nèi)部審計與內(nèi)部考核相結(jié)合的內(nèi)控保障制度民營企業(yè)在經(jīng)營活動中不可避免會面臨各種經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部控制的要求之一是風(fēng)險減緩，準(zhǔn)確評估企業(yè)的現(xiàn)實風(fēng)險和潛在風(fēng)險，充分分析相關(guān)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對措施，以風(fēng)險的重要性為基礎(chǔ)來確定控制措施的強度，并將風(fēng)險管理理念融入企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中。
內(nèi)部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，通過對企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性進行審查、評價，提出合理建議，改善風(fēng)險管理及運營的效率和效果，增加企業(yè)價值，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。對企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的有效性進行評估是內(nèi)部審計的一種責(zé)任。民營企業(yè)要設(shè)置內(nèi)部審計工作機構(gòu)，從定位上體現(xiàn)審計工作的戰(zhàn)略性，從體制上保證審計工作的獨立性和權(quán)威性，賦予內(nèi)部審計部門相應(yīng)的職能和權(quán)限，使審計工作定期規(guī)范地開展。內(nèi)部審計、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是相互依存、相互作用的，它們貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理過程始終，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。在內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上還要建立嚴(yán)格的內(nèi)部考核制度，為企業(yè)的內(nèi)部控制提供了重要的制度保障。為確?？刂曝?zé)任到位，企業(yè)要根據(jù)控制要求確定績效考評目標(biāo)，制定考核指標(biāo)體系，選擇考核評價標(biāo)準(zhǔn)，制訂獎懲措施，將績效考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。
四、結(jié)論
企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)需根據(jù)其所處的行業(yè)與企業(yè)規(guī)模、文化及管理理念設(shè)定，因此每個企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)都是獨特的。無論一個企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)得如何完善，也不適合照搬到另一個企業(yè)去執(zhí)行；但是COSO提供的框架適用于所有企業(yè)。本文僅根據(jù)COSO的框架及我國《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系》的要求，從企業(yè)管理的角度探討了我國民營企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的一些原則。
