伴隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，財(cái)政部在2010年12月31日頒布了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，明確要求了新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度于2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012年１月１日起在全國(guó)執(zhí)行。
新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是對(duì)現(xiàn)代醫(yī)院會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理的重大改革，為醫(yī)院參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)注入了新鮮的血液和活力。本文中，筆者擬對(duì)完善《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行分析和探討。
現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，對(duì)于醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算方法、計(jì)價(jià)、分類(lèi)以及標(biāo)準(zhǔn)都分別做出了準(zhǔn)確、明確的規(guī)定，雖然現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，已經(jīng)根據(jù)醫(yī)院支出的按用途劃分原則以及收入的按照來(lái)源劃分的原則，對(duì)醫(yī)院的收支分類(lèi)進(jìn)行了合理的調(diào)整，這是在過(guò)去舊的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)的。新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)推進(jìn)醫(yī)院藥物分開(kāi)改革這一進(jìn)程進(jìn)行了配合，將藥品對(duì)于醫(yī)院所具有的補(bǔ)償作用進(jìn)行了弱化，并且將醫(yī)院藥品收支納入到了醫(yī)院醫(yī)療收支中進(jìn)行統(tǒng)一的核算。新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中的這些規(guī)定，不僅僅體現(xiàn)了醫(yī)院業(yè)務(wù)以及公益性質(zhì)的特點(diǎn)，還對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)收支管理和核算進(jìn)行了規(guī)范。
二、關(guān)于完善《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》思考之增設(shè)了財(cái)務(wù)費(fèi)用科目
現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)明確規(guī)定了，對(duì)于醫(yī)院所發(fā)生的借款利息費(fèi)用應(yīng)該在管理費(fèi)用這一科目中進(jìn)行核算，存款的利息收入也應(yīng)該在其他收入這一科目中進(jìn)行核算。為了適應(yīng)醫(yī)院在新形勢(shì)之下，醫(yī)院的負(fù)債經(jīng)營(yíng)情況以及成本核算的現(xiàn)狀，對(duì)核算負(fù)債、借款的費(fèi)用支出進(jìn)行了規(guī)范，這樣做能夠?qū)⒇?fù)債、資金利用的效益進(jìn)行很好的評(píng)價(jià)，以及將借入資金利息的負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行合理的反映。所以，筆者建議將原來(lái)在其他收入中核算的存款利息收入以及費(fèi)用管理中所列支的借款利息支出都進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃到財(cái)務(wù)費(fèi)用一級(jí)科目之中來(lái)進(jìn)行核算，在期末，直接轉(zhuǎn)入到收支結(jié)余中的其他結(jié)余之中去。這也是在舊的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)的。
三、關(guān)于完善《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》思考之增加投資收益的科目
在現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中明確的規(guī)定了醫(yī)院在進(jìn)行對(duì)外投資過(guò)程中取得的收益應(yīng)該在“其他收入”這一科目中進(jìn)行核算，不能夠單獨(dú)的反映在業(yè)務(wù)收支的總表上，這樣的規(guī)定并不利于醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)的部門(mén)對(duì)醫(yī)院投資收益進(jìn)行直接、明了的評(píng)價(jià)，也不利于對(duì)于投資收益進(jìn)行監(jiān)督。本著規(guī)范對(duì)外投資收入核算這一目的，筆者建議進(jìn)行“投資收益”一級(jí)科目的設(shè)立，在醫(yī)院進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)，借記“長(zhǎng)期投資”，貸記“銀行存款”，不用再同時(shí)按照現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中所規(guī)定的進(jìn)行實(shí)施。
四、關(guān)于完善《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》思考之對(duì)各種減值準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)提
根據(jù)謹(jǐn)慎性的原則，對(duì)各種減值準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)提，這里所指的減值準(zhǔn)備就是指固定資產(chǎn)、庫(kù)存材料以及藥品等。因?yàn)獒t(yī)院以及市場(chǎng)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，再加上未來(lái)市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)，醫(yī)院中存放的各種資產(chǎn)的減值風(fēng)險(xiǎn)都很大。但是，由于醫(yī)療服務(wù)行業(yè)具有自身的特殊性，醫(yī)院并不能完全實(shí)行“零庫(kù)存”，所以，依據(jù)核算為管理服務(wù)這一重要原則，完善《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》就必須要對(duì)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)提。
五、關(guān)于完善《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》思考之具體化無(wú)形的資產(chǎn)
由于醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是一種高風(fēng)險(xiǎn)、高技術(shù)的行業(yè)，醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)主要表現(xiàn)在醫(yī)院的信譽(yù)、非專(zhuān)利技術(shù)以及醫(yī)療技術(shù)專(zhuān)利權(quán)?，F(xiàn)代的醫(yī)院本著適應(yīng)自身發(fā)展需要這一目的，必須要對(duì)自身進(jìn)行一些能夠?yàn)獒t(yī)院本身帶來(lái)比較大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的科研項(xiàng)目的開(kāi)展，這些項(xiàng)目的開(kāi)展要求的費(fèi)用就比較大。如果不能夠?qū)⑨t(yī)院資本化，使其直接在當(dāng)期支出中反映出來(lái)，那么它的收支結(jié)余就是不真實(shí)的，這樣做不利于醫(yī)院對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)成果進(jìn)行考核。伴隨著我國(guó)逐步開(kāi)放醫(yī)療市場(chǎng)，就會(huì)漸漸地出現(xiàn)合資醫(yī)院、合作醫(yī)院。除了使用技術(shù)、設(shè)備來(lái)進(jìn)行醫(yī)院之間的合作之外，還可以將醫(yī)院良好的信譽(yù)作為合作的資本。但是，就目前來(lái)看，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》并沒(méi)有將無(wú)形資產(chǎn)具體化，醫(yī)院在進(jìn)行核算時(shí)，并沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)作為依據(jù)。
．將醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)具體化之醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
在這里，筆者所闡述的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量就是指醫(yī)院的科研、教學(xué)、醫(yī)療以及其他的和醫(yī)院經(jīng)營(yíng)相關(guān)的活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的流入量主要包括：醫(yī)院職工結(jié)算退款、醫(yī)院預(yù)收款、醫(yī)院其他收入、醫(yī)院藥品收入、醫(yī)院醫(yī)療收入。醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的流出量主要包括醫(yī)院所付出的職工培訓(xùn)費(fèi)用、郵電辦公用品等公務(wù)費(fèi)用、水電煤、材料款、購(gòu)藥款、人員經(jīng)費(fèi)等業(yè)務(wù)費(fèi)。在醫(yī)院的現(xiàn)金流量表中，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以直接的通過(guò)醫(yī)院期末科目的余額表之中的“其他收入”、“進(jìn)修費(fèi)收入”、“藥品收入”、“醫(yī)療收入”、“現(xiàn)金存款”、“現(xiàn)金”以及藥品、醫(yī)療支出中的人員支出，“對(duì)個(gè)人以及家庭補(bǔ)助”支出、“公用支出”中出去了購(gòu)置費(fèi)用的部分等科目進(jìn)行分析之后填列。
．將醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)具體化之醫(yī)院投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
醫(yī)院的投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目就是指醫(yī)院長(zhǎng)期投資以及短期投資的處置和獲得，無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置和轉(zhuǎn)讓?zhuān)潭ㄙY產(chǎn)的處置和構(gòu)建。醫(yī)院的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要包括：獲得的其他和投資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金、收回的投資款等，這里所指的其他與醫(yī)院投資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金就是指利息、股利等。醫(yī)院的流出項(xiàng)目主要包括：支付的其他與投資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金、投資所支付的現(xiàn)金、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、無(wú)形資產(chǎn)、購(gòu)建固定資產(chǎn)等。通過(guò)將醫(yī)院投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金進(jìn)行單獨(dú)的反映，能夠?qū)︶t(yī)院為了獲取現(xiàn)金流量以及未來(lái)收益而導(dǎo)致其內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)投資或者對(duì)外投資程度進(jìn)行很好地反映，還能夠反映出以前醫(yī)院對(duì)外投資所帶來(lái)的現(xiàn)金流入信息等。在現(xiàn)金的流量表上，醫(yī)院的投資活動(dòng)可以直接通過(guò)“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目的余額進(jìn)行分析以后填列到表中。
．將醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)具體化之醫(yī)院籌資活動(dòng)過(guò)程之中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
醫(yī)院在籌資活動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量就是指醫(yī)院對(duì)上級(jí)財(cái)政撥款進(jìn)行吸收，對(duì)銀行貸款進(jìn)行借入和償還等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。醫(yī)院在籌資過(guò)程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括：其他和籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金、償付利息或者分配利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金、收到其他和籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金、借款所收到的現(xiàn)金、所收到的各級(jí)財(cái)政撥款等。將醫(yī)院籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行單獨(dú)反映，能夠在根本上對(duì)醫(yī)院吸收上級(jí)撥款和銀行借款的能力與規(guī)模進(jìn)行了解，還能夠?qū)︶t(yī)院為了獲取此類(lèi)現(xiàn)金流出流入所付出的代價(jià)進(jìn)行了解，在現(xiàn)金的流量表上，籌資活動(dòng)可以通過(guò)“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目余額進(jìn)行分析以后填列。
六、結(jié)論
本文中，筆者主要從關(guān)于增強(qiáng)了醫(yī)院成本的透明度、增設(shè)了財(cái)務(wù)費(fèi)用科目、增加投資收益的科目、對(duì)各種減值準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)提以及具體化無(wú)形的資產(chǎn)這五個(gè)方面對(duì)完善醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了思考，在進(jìn)行具體化無(wú)形的資產(chǎn)的闡述時(shí)，筆者從將醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)具體化之醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、將醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)具體化之醫(yī)院投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及將醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)具體化之醫(yī)院籌資活動(dòng)過(guò)程之中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量這三個(gè)方面進(jìn)行了分析?？梢韵嘈?，這些思考對(duì)于加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理具有非常重要的意義。
