2006年2月，國家財政部頒布了新會計準則，引入公允價值是其核心內(nèi)容之一。這標志著公允價值在我國的研究和應用進入了一個嶄新的時期，也是我國會計計量屬性一次新的跨越和歷史性突破。筆者擬在介紹公允價值概念的基礎上，通過對公允價值推廣的意義、原因及問題進行探討，提出推廣、運用公允價值應采取的措施。研究公允價值計量屬性，有助于人們更好地理解新會計準則，更好地了解企業(yè)的財務狀況，更好地作出財務決策，規(guī)避風險、獲取收益。
一、公允價值的概念
公允價值計量是隨著經(jīng)濟發(fā)展、用戶對相關性要求提高、歷史成本不能滿足用戶決策的需要而產(chǎn)生的，從其被提出始就成為理論研究的重點。但公允價值的涵義在國際上有著不同的解釋。我國新會計準則將公允價值定義為：在公平的交易中，熟悉情況的交易雙方（無關聯(lián)關系）自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。把握公允價值，應該注意以下幾點：
首先，公允價值要體現(xiàn)公平、公正。交易雙方對信息的把握應該是透明、對等的，且交易應該是在雙方自愿的前提下進行的，不存在強迫、欺騙或其他影響公平、公正的情況。
其次，公允價值是一個估計值，是基于市場信息的一種評價。各定義中都沒有強調(diào)公允價值要以真實交易為基礎，而是要求一種可能性下的交易額，是對資產(chǎn)或者負債的一種認定。
再次，公允價值是一種綜合性的計量屬性。購買資產(chǎn)時初始成本計量即使采用的是歷史成本，只要符合公允價值的定義，也可采用公允價值；資產(chǎn)后續(xù)計量中采用的重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值三種計量屬性，從其定義可判斷都屬于公允價值的范疇。因此可以說，歷史成本是初始計量時的公允價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值三種計量屬性是后續(xù)計量中的公允價值。
二、公允價值計量的意義
1．真實、全面地反映會計收益
傳統(tǒng)會計學中的收益是指來自于交易期間已實現(xiàn)的收入和對應費用之間的差額。經(jīng)濟學的收益在內(nèi)容上更為真實和全面，除會計收益，還包括非交易和未實現(xiàn)的資產(chǎn)價值變動形成的利得或損失。而公允價值計量恰恰就是既要計量資產(chǎn)和負債在資產(chǎn)負債表中的公允價值，還要計量公允價值變動所造成的利得和損失。這樣可以更合理地反映企業(yè)的財務狀況、真實收益，可以全面評價企業(yè)管理當局的經(jīng)營業(yè)績。
2．有效地保全企業(yè)的資本
企業(yè)通常在生產(chǎn)過程中對生產(chǎn)能力進行補充、加強，以維持自身的簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)。采用公允價值計量，不管何時耗費的生產(chǎn)能力一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，計量得出的金額即使在物價上漲的環(huán)境下也可以購回與原來相應規(guī)模的生產(chǎn)能力，這樣企業(yè)實物資本得到了有效保護。
3．提高信息決策的有用性
歷史成本計量提供的會計信息是靜態(tài)的、不具有相關性，而公允價值計量提供的會計信息具有高度相關性。按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)投資者、債權人、管理人員等信息使用者提供更為有用的會計信息。
三、我國采用公允價值計量的原因
1．實現(xiàn)新會計目標的必然要求
我國新會計準則實現(xiàn)了會計目標從“受托責任觀”到“決策有用觀”的轉變，會計信息使用者對會計信息的質量要求也相應地從以側重可靠性為主、相關性為輔轉變成以側重相關性為主、可靠性為輔。歷史成本計量屬性確保入賬數(shù)字真實可靠，但很難符合會計信息的相關性要求。而公允價值所提供的是資產(chǎn)和負債的現(xiàn)時價值，能為信息使用者提供更相關、更有價值的會計信息。
2．適應金融創(chuàng)新的必然要求
我國經(jīng)濟快速發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境也發(fā)生了很大變化，為了能夠適應新的經(jīng)濟形式，會計必須有所發(fā)展。近些年來，我國的債券、股票、期貨等金融工具及其賴以生存的金融市場發(fā)展迅速，這些金融工具存在著巨大的風險，如何準確計量這些金融工具的價值成為一個非常重要的課題，而公允價值的運用便能很好地解決這個問題。在公允價值計量模式下，不管業(yè)務是否發(fā)生，只要雙方一致同意，就可以對市場價值進行估計得出一個公允價值。這既解決了初始計量，又方便了后續(xù)確認。公允價值的計量方法既能反映衍生金融工具的權利和義務，又能揭示企業(yè)所蘊藏的潛在風險，便于決策者做出恰當?shù)臎Q策。
3．合理、真實反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的必然要求
公允價值與歷史成本相比，能準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更好地使收入與相關成本、費用進行配比，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔的財務風險。
四、公允價值計量存在的問題
1．相關信息披露不完善
在運用公允價值的準則中，有計量規(guī)定的占61％，有披露規(guī)定的占39％，既有計量規(guī)定又有披露規(guī)定的占39％，由此可以看出，準則中存在只有計量而無披露的項目。公允價值的優(yōu)勢是能夠提供最相關的會計信息，而這種相關性的前提是能夠準確地估計公允價值。如果不能相對準確地估計公允價值，會計信息的可靠性與相關性便無從談起。
2．確認的不確定性因素較大
我國的市場經(jīng)濟體制雖已基本建立，但市場環(huán)境并不完善，而公允價值的運用要求交易雙方的信息對稱，以保證交易的公平、公正。如果市場環(huán)境存在缺陷，那么確認的公允價值是具有不確定性的，從而有可能影響企業(yè)資產(chǎn)或負債計量的真實性和可靠性。
3．會計人員的素質有待提高
我國新會計準則引入公允價值，對大多數(shù)在職會計人員來講是一個全新的概念。為了保證某種假設和估計的合理性，會計人員需考慮和關注總體的經(jīng)濟環(huán)境、具體行業(yè)的經(jīng)濟特點和發(fā)展趨勢、企業(yè)自身所處的經(jīng)濟境況以及當前的市場條件，還需把握企業(yè)自身的目標、戰(zhàn)略，估計與現(xiàn)金流量有關的風險，這些均來自對外部和內(nèi)部信息的整理、分析。資產(chǎn)定價相關參數(shù)的選取使用、資產(chǎn)風險的量化，會帶有不同程度的主觀性，這就為少部分會計人員舞弊創(chuàng)造了條件。因而會計從業(yè)人員需加強自身素質的提高。
4．易被用于調(diào)節(jié)利潤和會計造假
由于目前我國公司治理結構不合理、會計準則和會計制度不完善、會計人員和單位領導素質不高以及法律不健全、違法處罰力度不大等因素，一些單位在會計核算中易利用公允價值計量留下的可選擇空間，為謀取個人利益不惜造假、調(diào)節(jié)會計利潤。
五、推廣運用公允價值計量的措施
為使公允價值計量更真實、動態(tài)地反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息，為使信息使用者得到更加相關、可靠的會計信息，應采取如下措施。
1．建立公允價值的市場信息平臺
公允價值的取值來源無疑是可比照的市場價格，一個完整的市場價格體系是實行公允價值的重要前提。在我國現(xiàn)階段，許多要素市場正處于發(fā)展與培育階段。為更好地運用公允價值，必須建立一個統(tǒng)一的市場信息平臺，構建數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，提供充分完全的要素市場信息，反映市場行情的瞬息變化，有效防止公允價值的濫用。
2．完善信息披露制度
我國公允價值規(guī)范必須進一步完善公允價值信息披露制度，在相關的會計報表及其附注中詳細披露公允價值確認的依據(jù)、計量的標準、對會計報表的影響等，增強公允價值信息披露的透明度，給信息使用者提供自我決策的會計信息。
3．提高會計人員的專業(yè)水平
公允價值應用中大量不確定因素的使用，為企業(yè)利潤操縱提供了方便，這就要求加強會計人員的守法意識和道德教育，從主觀上消除利潤操縱的動機。同時，公允價值應用過程中需要大量的職業(yè)判斷，在新舊準則交替之際，加大教育投入，轉變會計人員的計量觀念，培養(yǎng)具有公允價值觀念、懂得公允價值理論與實務的會計人員，是公允價值得以全面使用的條件，也是降低公允價值計量成本、應用公允價值的前提。
4．投資者及相關部門應加強對公允價值計量的監(jiān)管
公允價值是一柄雙刃劍，運用得好可以提高信息質量，運用不妥則可能影響信息質量，所以公允價值需要一系列的制度保障，投資者及相關部門應加強對其的監(jiān)管。具體應從以下幾個方面著手：
（1）獲取充分合理的相關證據(jù).對實行公允價值計量的資產(chǎn)，投資者應要求其充分披露相關證據(jù)。投資者還可聘請注冊會計師對其進行驗證，鑒定公允價值的合理性。（2）強化對資產(chǎn)評估機構的監(jiān)管。首先，應當提高監(jiān)管部門的監(jiān)管水平，提高監(jiān)管人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平，從技術上防范資產(chǎn)評估機構違規(guī)操作，并提高對資產(chǎn)評估機構違規(guī)操作的識別能力；其次，應當發(fā)揮社會監(jiān)督作用，積極提倡、鼓勵社會公眾參與監(jiān)督；最后，應當成立專門負責對注冊資產(chǎn)評估師監(jiān)督和處罰的機構，財政上要保證其資金充足到位，不能因為對資產(chǎn)評估部門實施監(jiān)管的成本過高而放棄對其監(jiān)管。（3）加強政府部門的監(jiān)督管理。有關部門應出臺相關政策法規(guī)，監(jiān)督公允價值的使用，加大監(jiān)督力度，做到有法可依，從源頭上杜絕調(diào)節(jié)利潤、會計造假，促使我國公允價值的運用逐漸步入正軌。
六、總結
公允價值的準確運用有賴于法律法規(guī)的健全、公司治理的完善、內(nèi)部控制的有效性和會計、審計、估價人員的獨立性、專業(yè)能力及職業(yè)道德建設等相關的配套條件。雖然，當前運用公允價值計量會遇到一些不可避免的困難，但公允價值是國際潮流、大勢所趨，我們應在新形勢下，尋求公允價值的準確運用與推廣。
