摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要手段，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不僅要對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)、崗位、職責(zé)進(jìn)行控制,更重要的是對(duì)醫(yī)院有關(guān)資金的籌集,分配、使用等財(cái)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃、組織、實(shí)施、協(xié)調(diào)等全過(guò)程進(jìn)行控制。本文就醫(yī)院內(nèi)部控制制度必要性、存在問(wèn)題和實(shí)施辦法等作一探討。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
一、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性
1、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建立有以下重要作用：（1）保證會(huì)計(jì)資料的正確可靠，防止差錯(cuò)。（2）防止個(gè)別人貪污盜竊、挪用公款的營(yíng)私舞弊行為的發(fā)生。（3）實(shí)行內(nèi)部控制后，由于各項(xiàng)工作有明確的分工，因而也可提高工作效率，加強(qiáng)工作責(zé)任心，并且有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。（4）便于日后的審計(jì)工作，減少審計(jì)費(fèi)用。（5）對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等的決策和執(zhí)行過(guò)程中有關(guān)人員相互監(jiān)督、相互制約，可降低決策失誤的可能性，同時(shí)抑制其中營(yíng)私舞弊行為發(fā)生。因此，發(fā)揮醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用至關(guān)重要。
2、實(shí)行醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的必然選擇。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院需要自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，為保證醫(yī)院制訂的經(jīng)營(yíng)方針和決策措施能夠貫徹實(shí)施，為確保各責(zé)任中心（ 如成本中心、利潤(rùn)中心）分支機(jī)構(gòu)履行自己的職責(zé)，防止舞弊或減少損失、浪費(fèi)，最終提高資源利用效率，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院總的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)，必須有一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。這就要求建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。醫(yī)院在自主經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須保證資產(chǎn)的保值增值，要嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，合法經(jīng)營(yíng)，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果，不編制假會(huì)計(jì)資料以損害國(guó)家和 社會(huì)公眾的利益。內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度，來(lái)有效地促使和協(xié)助企業(yè)承擔(dān)并履行上述責(zé)任。
二、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題
１．醫(yī)院管理層的管理理念、對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)有待強(qiáng)化。普遍看來(lái),醫(yī)院的管理層對(duì)內(nèi)控制度的重要性還缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)。這一方面由于上級(jí)主管部門的考核機(jī)制主要側(cè)重于對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核,尚未全面、主動(dòng)地強(qiáng)調(diào)對(duì)醫(yī)院的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià);另一方面管理者的管理理念、對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)還有一定的距離，有點(diǎn)醫(yī)院管理層往往把內(nèi)部控制為理解匯總各種規(guī)章制度，建立內(nèi)部控制機(jī)制;有的單位在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問(wèn)題時(shí)認(rèn)識(shí)上有偏差，把加強(qiáng)內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái)。有些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度側(cè)重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎(jiǎng)罰措施，更多的則是在實(shí)際工作中有制度但缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督檢查。
２．醫(yī)院成本費(fèi)用核算控制有待建立與完善。由于事業(yè)單位傳統(tǒng)體制的約束,醫(yī)院的成本費(fèi)用核算控制一直是弱項(xiàng),醫(yī)院往往只進(jìn)行總成本的核算與控制,其科室全成本費(fèi)用核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本費(fèi)用核算一直未能有效進(jìn)行。以藥品采購(gòu)為例:目前,只要求對(duì)三大類(心血管類、消化類、抗感染藥)藥品進(jìn)行集中招標(biāo),集中招標(biāo)藥品一般占用藥量的３５%～４０%左右。因此必須進(jìn)一步對(duì)醫(yī)院的采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范與控制,降低采購(gòu)成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,預(yù)防職務(wù)犯罪。
３．醫(yī)院職工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)亟待提高。長(zhǎng)期以來(lái)醫(yī)院對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制未予以充分重視。以基建項(xiàng)目為例,目前醫(yī)院普遍存在著爭(zhēng)項(xiàng)目、爭(zhēng)投資的狀況,且投資規(guī)模日益擴(kuò)大,大多數(shù)醫(yī)院因不能爭(zhēng)取到財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助、撥款,只能負(fù)債經(jīng)營(yíng),且長(zhǎng)期負(fù)債規(guī)模過(guò)大,缺乏對(duì)醫(yī)療市場(chǎng)前景的預(yù)測(cè),對(duì)籌資風(fēng)險(xiǎn)缺乏系統(tǒng)評(píng)估和控制;另外,醫(yī)院對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)如病人欠費(fèi)、欠款控制、職工擔(dān)保、應(yīng)收賬款、合同風(fēng)險(xiǎn)也未予足夠重視,未能建立系統(tǒng)、規(guī)范的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。
4. 醫(yī)院信息化管理水平低，需要提高。要實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、現(xiàn)代化、網(wǎng)絡(luò)化,離不開計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)與應(yīng)用。醫(yī)院推行信息化管理的最終目標(biāo)就是通過(guò)建立電子計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)及管理工作的現(xiàn)代化。，有部分醫(yī)院，由于信息化建設(shè)起步晚，還不能利用計(jì)算機(jī)代替手工來(lái)完成諸如計(jì)算、整理、核對(duì)、分類、登記等會(huì)計(jì)核算工作,實(shí)現(xiàn)分析、計(jì)劃、考核、控制、決策、預(yù)測(cè)等財(cái)務(wù)管理工作,借以對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合、及時(shí)地核算、管理與控制。大量的會(huì)計(jì)及管理工作還需要手工完成，不僅降低工作效率，出現(xiàn)錯(cuò)誤的幾率也增大。為此,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)決策層要高度重視與支持全院網(wǎng)絡(luò)建設(shè),加大資金投入,加快醫(yī)院財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)步伐,逐步形成以財(cái)務(wù)部門為中心的多科室相互協(xié)作的規(guī)范的財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò),充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)最大限度地整合現(xiàn)有資源,實(shí)現(xiàn)全院信息資源的高度集成和共享,以適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要,提升醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施辦法
1、增強(qiáng)醫(yī)院管理層內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理不可缺少的一方面。如何使內(nèi)控制度得以健康運(yùn)行，醫(yī)院管理層可從以下幾方面考慮:(1)依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》及醫(yī)院內(nèi)控目標(biāo)，核查本單位內(nèi)部控制制度的合法性及完整性。合法性是內(nèi)部控制制度的首要原則，依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》來(lái)制定。完整性是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)在要求，健全的內(nèi)部控制制度才能充分提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。(2)抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立補(bǔ)償控制制度。關(guān)鍵控制點(diǎn)是指對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)有重大影響的環(huán)節(jié);補(bǔ)償控制是指某一控制環(huán)節(jié)失效時(shí)能起替代控制作用的控制。醫(yī)院負(fù)責(zé)人要重點(diǎn)抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。(3) 醫(yī)院負(fù)責(zé)人必須十分重視財(cái)務(wù)工作，并花費(fèi)一定的時(shí)間和精力抓好財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的核心。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是做好財(cái)務(wù)工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極性，對(duì)于做好財(cái)務(wù)工作至關(guān)重要。(4)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查。醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)定期與不定期地開展內(nèi)部控制大檢查活動(dòng)，以監(jiān)督、考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行悄況，同時(shí)，應(yīng)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。檢查的范圍應(yīng)包括所有業(yè)已實(shí)施的內(nèi)控制度.例如對(duì)會(huì)計(jì)人員的檢查應(yīng)包括:會(huì)計(jì)人員是否在單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)范圍內(nèi)辦事，有無(wú)越權(quán)現(xiàn)象，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率是否符合要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否真實(shí)、完整等。
2、完善醫(yī)院內(nèi)部牽制機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的職務(wù)分工分離制度；授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離；應(yīng)制定嚴(yán)密的 授權(quán)控制制度，將所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都納入授權(quán)管理范圍，保證各管理層次權(quán)責(zé)分明；應(yīng)建立和完善財(cái)務(wù)管理控制崗位責(zé)任制，并對(duì)重要的財(cái)務(wù)工作崗位定期或不定期進(jìn)行輪換；醫(yī)院重要職位和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制關(guān)鍵崗位還應(yīng)實(shí)行回避制度。
3、建立完善的實(shí)物資產(chǎn)崗位責(zé)任制，明確資產(chǎn)在采購(gòu)、驗(yàn)收、付款、使用、保管、維護(hù)、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的相關(guān)權(quán)責(zé)部門、人員及程序、方法，保證資產(chǎn)和記錄的接觸、處置經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。如對(duì)現(xiàn)金、存款、材料、固定資產(chǎn)等實(shí)施財(cái)產(chǎn)保全控制;限制接觸現(xiàn)金、銀行存款;管物與管賬崗位分離;對(duì)支票印鑒與密碼的保管使用要明確規(guī)定由專人負(fù)責(zé)經(jīng)手，嚴(yán)格備用金管理制度;限制接觸易變現(xiàn)資產(chǎn)，對(duì)有價(jià)證券等資產(chǎn)的保管、處置要求兩人共同控制，以便相互牽制。醫(yī)院要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，明確財(cái)產(chǎn)清查范圍，定期或不定期、全面或部分地對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬制度和低值易耗品保管使用制度，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)等進(jìn)行清查，以核對(duì)賬務(wù)是否相符，并找出差異，查明原因后，及時(shí)處理盈虧財(cái)產(chǎn)，加速資金周轉(zhuǎn)，防止資金流失，保證醫(yī)院資金安全、及時(shí)、完整入庫(kù)。
4、建立和完善有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)測(cè)制度。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，必須對(duì)影響醫(yī)院內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行連續(xù)的評(píng)估，以便及時(shí)地防范和化解這些風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為醫(yī)院決策提供參考依據(jù)，減少?zèng)Q策的盲目性，通過(guò)事后的連續(xù)評(píng)估和跟蹤監(jiān)測(cè)，可以采取各種必要的有效控制程序來(lái)減少風(fēng)險(xiǎn)。
5. 加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的遵循等而制定的一系列控制方法、措施和程序。它猶如一個(gè)自動(dòng)預(yù)警和維護(hù)系統(tǒng),有利于減少疏忽、錯(cuò)誤及舞弊行為,改善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。醫(yī)院要適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要,建立適合本單位特點(diǎn)和要求的會(huì)計(jì)電算化條件下的規(guī)范的內(nèi)部控制制度,并切實(shí)組織實(shí)施,以便從源頭上減少、防范、發(fā)現(xiàn)與糾正因會(huì)計(jì)制度疏漏導(dǎo)致的財(cái)務(wù)造假與舞弊差錯(cuò)行為的發(fā)生,保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全。醫(yī)院要嚴(yán)格按照加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的總體要求,建立會(huì)計(jì)人員計(jì)算機(jī)操作的崗位責(zé)任制,形成完善的內(nèi)部崗位監(jiān)督制衡機(jī)制,確保收費(fèi)結(jié)賬工作的安全,并將崗位職責(zé)的履行情況與工資資金掛鉤,以激發(fā)收費(fèi)員的工作積極性。具體而言，醫(yī)院可以在財(cái)務(wù)處下設(shè)置會(huì)計(jì)科、財(cái)務(wù)科、物價(jià)科、醫(yī)保辦等部門,其中會(huì)計(jì)科分管全院醫(yī)療、科研、教學(xué)、行政、后勤各部門及附屬獨(dú)立核算單位經(jīng)費(fèi)的核算、財(cái)務(wù)處理等會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)管理工作,分管資金結(jié)算部工作;財(cái)務(wù)科分管醫(yī)院門診掛號(hào)收費(fèi)室、住院結(jié)賬處、患者欠費(fèi)催收的業(yè)務(wù)及管理工作,分處、科兩級(jí)逐級(jí)、分級(jí)管理,并由收費(fèi)室和結(jié)賬處組長(zhǎng)負(fù)責(zé)門診和住院收費(fèi)結(jié)賬日常管理。醫(yī)院在推行電腦收費(fèi)結(jié)賬時(shí),明確各崗位人員職責(zé)權(quán)限,操作人員權(quán)限要分離,實(shí)現(xiàn)不相容崗位職務(wù)相互分離,每位操作人員要具有其操作密碼,并由系統(tǒng)主管統(tǒng)一監(jiān)控,通過(guò)合理的組織分工及授權(quán)批準(zhǔn)控制達(dá)到相互制衡監(jiān)督,確保收費(fèi)結(jié)賬工作安全有序運(yùn)行。
