內(nèi)控評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)控有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)著重考慮相關(guān)控制在評(píng)價(jià)期內(nèi)是如何運(yùn)行的、相關(guān)控制是否得到持續(xù)一致的運(yùn)行、實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力，至少要遵循全面性原則、重要性原則和客觀性原則，特別要明確各有關(guān)方面在內(nèi)控評(píng)價(jià)中的職責(zé)安排，處理好內(nèi)控評(píng)價(jià)和內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系。
內(nèi)控評(píng)價(jià)的主要因素
評(píng)價(jià)主體。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況等。外部評(píng)價(jià)主體大多由獨(dú)立第三方進(jìn)行。
評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。一般標(biāo)準(zhǔn)主要包括評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、全面性、重要性、有效性，具體標(biāo)準(zhǔn)是在一般標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下形成的，可分為要素標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
評(píng)價(jià)范圍。不僅關(guān)注其在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、準(zhǔn)確、完整以及不存在重大錯(cuò)報(bào)和舞弊方面的作用，更要關(guān)注能否為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)以及保證企業(yè)合法經(jīng)營方面提供合理保證。
影響內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的固有限制。主要包括：成本限制人為錯(cuò)誤、管理越權(quán)、修訂滯后、特殊業(yè)務(wù)、合理保證等。
內(nèi)控評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容
內(nèi)部環(huán)境。主要包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等方面。比如組織架構(gòu)評(píng)價(jià)可以重點(diǎn)從機(jī)構(gòu)設(shè)置的整體控制力、權(quán)責(zé)劃分、相互牽制、信息流動(dòng)路徑等方面進(jìn)行。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。許多企業(yè)的內(nèi)部控制還停留在查錯(cuò)防弊階段，將主要精力放在細(xì)小的控制上，卻忽視了企業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)對(duì)日常經(jīng)營管理過程中的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。
控制活動(dòng)。問題具體包括存在控制的空白點(diǎn)或盲點(diǎn)、授權(quán)審批制度不完善、沒有有效的崗位牽制制度、資產(chǎn)管理混亂等?？刂苹顒?dòng)評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)企業(yè)各類業(yè)務(wù)的控制措施與流程的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。
信息與溝通。應(yīng)當(dāng)對(duì)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。
內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督的基調(diào)、監(jiān)督的有效性及內(nèi)控缺陷認(rèn)定的科學(xué)、客觀、合理進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮作用。
內(nèi)控評(píng)價(jià)的主要方法
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。
可注意以下方面。
底稿設(shè)計(jì)。一是注意選擇案例。對(duì)象主要是出現(xiàn)問題的企業(yè)。二是注意數(shù)據(jù)搜集與樣本。
不同渠道的信息只有相互印證才被采納。三是注意案例的信度與效度。案例研究與其他研究方法如大樣本定量研究相比，其信度和效度一直受到質(zhì)疑，如何保證案例的信度和效度是其重點(diǎn)。
存在的主要問題。公司治理結(jié)構(gòu)不完善、組織結(jié)構(gòu)不健全、缺乏對(duì)經(jīng)理層的制衡約束機(jī)制、人力資源政策不盡合理和有效。
設(shè)計(jì)要點(diǎn)。我國上市公司存在較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”、“一言堂”、“花瓶”現(xiàn)象，內(nèi)部控制的核心是制衡。
內(nèi)控評(píng)價(jià)的具體實(shí)施
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期由相對(duì)獨(dú)立的人員對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，界定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見，并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲?huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。
企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出整改建議，并報(bào)經(jīng)理層、董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)批準(zhǔn)，并制定切實(shí)可行的整改方案，包括整改目標(biāo)、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限。
