摘要：醫(yī)院的固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展業(yè)務(wù)及其他活動的重要物質(zhì)條件.管好這一部分資產(chǎn)對于維護國家財產(chǎn)、促進衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，特別是在目前深化改革，醫(yī)療部門全面走向市場的情況下，防止國有資產(chǎn)流失具有重要的意義。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 固定資產(chǎn)管理 內(nèi)部審計
一、醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理上的薄弱環(huán)節(jié)
筆者在審計過程中發(fā)現(xiàn).醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理上的薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一) 大型設(shè)備的購置論證不充分，經(jīng)營決策失誤
醫(yī)院是國家實行一定福利政策的社會公益事業(yè)，這一性質(zhì)決定其各類資產(chǎn)的來源以國家的財政撥款和各種補貼、社會的捐贈等渠道為主，以單位的自身積索和銀行貸款投入為輔。因此有些單位在固定資產(chǎn)的構(gòu)建中，尤其是在大型設(shè)備的引進中，存在若相互攀比的思想，一哄而上，往往缺乏事前的科學(xué)論證和可行性動態(tài)分析，盲目上項目。由于市場份額有限，有的設(shè)備長期處于閑置或低效率運轉(zhuǎn)狀態(tài)。
(二) 資產(chǎn)盤點流于形式，造成帳實不符、資產(chǎn)流失
現(xiàn)在各醫(yī)院的資產(chǎn)管理程序基本采用財務(wù)科總額控制，相應(yīng)職能科室設(shè)數(shù)量、金額明細賬，發(fā)放物資的科室和庫房設(shè)保管帳的三級管理形式。此管理形式往往將資產(chǎn)盤點與物品管理工作交由一人完成.易形成虛假盤點，按賬抄列.導(dǎo)致賬買不符，造成國有資產(chǎn)流失，國家、企業(yè)和職工的利益受到侵害容。
(三) 存在重錢輕物的管理順向，沒有全成本核算概念
醫(yī)院進行硬件建設(shè)，大都認為只要將資金要到手，該買的設(shè)備買回來、該蓋的房子蓋起采，事情就算完成了。至于這些固定資產(chǎn)投入后所發(fā)揮的作用，產(chǎn)生的效益則不作追蹤研究。由于對資產(chǎn)的投資回收期及投資報酬率沒能進行科學(xué)的核算，致使新項目未能產(chǎn)生新效益，加之在資產(chǎn)的驗收、使用、保管、維修、檢側(cè)一系管理制度的不健全。造成浪費和看不見的資產(chǎn)流失。
二、廊坊市中醫(yī)院的固定資產(chǎn)內(nèi)部審計經(jīng)驗
加強醫(yī)院內(nèi)部審計的監(jiān)督和管理工作的對策在醫(yī)院的經(jīng)營管理工作中,如何加強內(nèi)部審計的監(jiān)督與管理,使內(nèi)審工作為醫(yī)院的建設(shè)與發(fā)展服務(wù), 廊坊市中醫(yī)院審計人員主要抓了以下幾方面的工作:
（一）通過內(nèi)部審計,強化內(nèi)控制度建設(shè),提高經(jīng)濟效益
內(nèi)控制度不健全,機制不嚴格,是醫(yī)院管理的薄弱環(huán)節(jié)。廊坊市中醫(yī)院是一所以治療血液病為主的綜合性醫(yī)院。建院之初,各項規(guī)章制度都很不健全,一些工作無章可循。如:各科室所需物品爭相購買,不該領(lǐng)的醫(yī)療器械醫(yī)務(wù)人員也紛紛到器械科領(lǐng)取;水、電、煤等燃料浪費驚人等等。發(fā)現(xiàn)這些苗頭審計人員及時反饋給院領(lǐng)導(dǎo),并在院長的支持下,制訂了財務(wù)管理制度;后勤庫房管理制度水、電、煤管理制度;以及報銷、購物、領(lǐng)取制度等10余項內(nèi)控制度。同時還對醫(yī)院各科室裝備的各種醫(yī)療器械,低值易耗品,建賬立卡。并規(guī)定:正常損壞以舊換新;發(fā)現(xiàn)丟失要從科室收入中扣除;一次性材料領(lǐng)取憑收費藍條(藍條注明材料)等,有效地防止了虛支冒領(lǐng)。為了控制水、電、煤支出,實行了分項核算的辦法,與鍋爐房簽訂了合同,實行定額包干、節(jié)約提成;對家屬樓用水、用電全部安裝水表、電表,并固定專人檢查收費。上述制度出臺后,年內(nèi)各項支出明顯下降,僅此一項多年來就為醫(yī)院節(jié)約支出幾十萬元。向管理要效益,在管理上做文章,把事后的監(jiān)督,變?yōu)槭轮?、事前的監(jiān)督和制約,使內(nèi)審工作成為單位合法權(quán)益的保護者和經(jīng)濟“衛(wèi)士”。
（二）開展資產(chǎn)管理審計,確保國有資產(chǎn)的安全、完整、保值增值
醫(yī)院是全民事業(yè)單位,它的資產(chǎn)大部分為國有資產(chǎn),要確保國有資產(chǎn)的安全、完整、保值增值,就必須加強國有資產(chǎn)管理。首先,要摸清底數(shù)。針對醫(yī)院發(fā)展較快,固定資產(chǎn)購置零亂的特點,在有關(guān)科室的配合下, 審計人員對全院的固定資產(chǎn),醫(yī)療器械、木器家具、被服、低值易耗品等進行了兩次大的清理,經(jīng)過大量盤點,逐項逐件的登記,終于搞清了醫(yī)院固定資產(chǎn)底數(shù),清查后,賬面資產(chǎn)為476.5萬元,實盤資產(chǎn)為488萬元,盤盈資產(chǎn)為11.5萬元,在此基礎(chǔ)上建賬立制,并規(guī)定醫(yī)院所購資產(chǎn)必須做到上“三賬一卡”即“財務(wù)總賬,庫房分賬,病區(qū)(科室)臺賬,貼標簽后,進固定資產(chǎn)卡。做到專人管理。對報廢資產(chǎn)嚴格報廢手續(xù)。保證國有資產(chǎn)的完整性、競爭性、流動性、增值性。使一切資源能最優(yōu)、最合理的配置和使用。
（三）加強內(nèi)部審計,促進財務(wù)管理
通過財務(wù)收支審計,發(fā)現(xiàn)問題及時處理。審計人員在財務(wù)收支審計中,發(fā)現(xiàn)往來款項中醫(yī)療應(yīng)收款大于醫(yī)療預(yù)收款,而且數(shù)額高達七八萬元,說明患者欠了費,占用了醫(yī)院資金,對此, 審計人員及時到住院處查對,發(fā)現(xiàn)以前對病
人預(yù)交金制度管理不嚴,催交不及時曾給醫(yī)院帶來損失, 審計人員把情況及時反饋給領(lǐng)導(dǎo),并會同住院處財務(wù)人員一起建立了“病人預(yù)交金制度”還在病區(qū)主任和護士長的支持下,對病員加強了管理工作,建立了“病人欠費通知單”,對以前年度的病人欠費積極追回和催要,共收回病人欠費4000余元。當(dāng)年未出現(xiàn)新的病人欠費、扭轉(zhuǎn)了被動局面,病人預(yù)交金加入醫(yī)院資金周轉(zhuǎn),提高了醫(yī)院的經(jīng)濟效益。
（四）通過內(nèi)部審計、增強凝聚力
在內(nèi)審工作中, 該院醫(yī)院審計人員特別注意和財務(wù)科密切配合共同管理好醫(yī)院財務(wù)工作對財務(wù)工作起到了促進和保證作用。審計人員不以監(jiān)督者自居,虛心向老同志學(xué)習(xí),認真聽取被審計科室的意見,發(fā)現(xiàn)問題及時溝通,積極想辦法幫助解決。寓監(jiān)督于服務(wù)之中,做他們的朋友,使工作能夠順利開展。同時,把審計人員的工作及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報,得到領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持,上下合力,做好工作,增強了凝聚力。
（五）加強內(nèi)審工作,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)內(nèi)部審計工作是領(lǐng)導(dǎo)的法寶。
通過內(nèi)部審計可以比較詳細地了解一個部門的經(jīng)營管理情況和經(jīng)濟效益情況,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供準確的數(shù)字和信息。如:在物資儲備上,各庫房,包括中、西藥房都提出供不應(yīng)求,要求增加庫存,針對這種狀況, 審計人員內(nèi)審科有重點的對西藥庫和物資庫進行了抽查審計,發(fā)現(xiàn)個別物品有積壓,有些物品已不需要,應(yīng)清倉處理,根據(jù)現(xiàn)有庫存情況如合理調(diào)配,完全能夠滿足工作的需要,審計建議對各庫房實行定額管理,以銷定購。如藥房進藥,按當(dāng)月銷藥的批價購入,超支財務(wù)不付款,以此調(diào)動藥房人員的工作積極性,在藥品采購中精打細算,采用小批量,勤進快銷的方法;對衛(wèi)生材料、其他材料,低值易耗品實行定額,采用輕重緩急分批購入;結(jié)算周轉(zhuǎn)金則實行合同定貨等措施。領(lǐng)導(dǎo)對審計人員的建議非常滿意,立即采用,而且效果很好。
三、醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)審的重點
綜合廊坊市中醫(yī)院的審計經(jīng)驗，筆者從三個方面總結(jié)了加強醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部效益審計的重點：
（一）固定資產(chǎn)來源的審計
1.財政撥款的固定資產(chǎn)
醫(yī)院是國家實行一定福利政策的社會公益事業(yè)，這個性質(zhì)決定了醫(yī)院固定資產(chǎn)的來源是:以國家的財政撥款為主，以醫(yī)院自行購置為輔。
(1)均有計劃。每年國家都向醫(yī)院投入一定資金，用于購置固定資產(chǎn)，醫(yī)院面對財政撥款，盲目上項目、上設(shè)備的有之;不切實際的攀比，造成醫(yī)療資源過剩的有之。醫(yī)院要有效地利用有限的財政撥款，保持清醒的頭腦，分清輕重緩急，有計劃、有步驟地增加固定資產(chǎn)。
（2）資產(chǎn)額度要適當(dāng)，本著少花錢多辦事的原則，自覺抵制購銷活動中的不正之風(fēng)，把財政撥款用在刀刃上。
2.醫(yī)院購置的固定資產(chǎn)
醫(yī)院用專用基金購置的固定資產(chǎn)在購置前要進行精心論證和大量的市場調(diào)查，大型設(shè)備要經(jīng)上級主管部門批準，財務(wù)管理部門進行財務(wù)可行性預(yù)測，提供財務(wù)可行性報告。要講求實效，講求回報，只有這樣，才能把有限的資金投入到有最大經(jīng)濟效益的地方去。
3.自制的固定資產(chǎn)
(1)自制的固定資產(chǎn)要嚴把成本關(guān)，歸集成本要科學(xué)、合理，避免虛報成本，夸大事實。
(2)及時入賬。醫(yī)院自制的固定資產(chǎn)使用方便，實用性強，但入賬不及時，大部分是在財產(chǎn)清查時，被動入賬，影響了固定資產(chǎn)的核算。
（二）使用中的固定資產(chǎn)審計
1.貫徹落實“三賬一卡”制度，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。
2.按時、足額提取修購基金。對使用中的固定資產(chǎn)，提取修購基金是收回固定資產(chǎn)的重要途徑，不能擅自擴大或縮小提取范圍，不能擅自提高戴降低提取比例，嚴格按己批準的標準提取，不得隨意變更。
3.出租、出借固定資產(chǎn)要設(shè)專人管理，全面負責(zé)。出租、出借雙方要簽汀合同，以便出現(xiàn)糾紛后，有法律依據(jù)。出租固定資產(chǎn)的收入要入醫(yī)院法定賬，不能流入“暗河’。出借固定資產(chǎn)要按期收回，妥善處理。
4.對外經(jīng)營的固定資產(chǎn)要評價其經(jīng)濟效益，進行成本核算，既要注重社會效益、也要體現(xiàn)經(jīng)濟效益。
5不能忽視價值低的固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院的房屋和大型設(shè)備有目共睹，不易流失，價值低的固定資產(chǎn)則相反，所以建立一套符合本醫(yī)院特點的管理制度，加強各個環(huán)節(jié)的管理十分重要
6.清查。對使用中的固定資產(chǎn)定期或不定期地進行清查，年終前進行一次全面清查。通過清查，及時發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞.解決出現(xiàn)的問題，保證固定資產(chǎn)的安全與完整。
7.大型設(shè)備指定專人管理.隨時監(jiān)測使用情況。實行經(jīng)濟責(zé)任制，同個人經(jīng)濟利益掛鉤。（三）固定資產(chǎn)減少的審計
1.符合程序。價值低的固定資產(chǎn)經(jīng)院長簽字方可報廢，價值高的固定資產(chǎn)經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門審批后才能減少。
2.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)要公開轉(zhuǎn)讓情況，正確評價固定資產(chǎn)的價值，實行有償轉(zhuǎn)讓。
3.丟失固定資產(chǎn)要查明原因，分清責(zé)任。人為造成丟失，后果嚴重的要進行行政戴經(jīng)濟處罰。
4.報廢殘值不能流失。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理部門在固定資產(chǎn)報廢時有不交或少交殘值的現(xiàn)象，財務(wù)部門要發(fā)揮監(jiān)督作用，及時、足額收回殘值。殘值收回醫(yī)院后，增加專用基金，不能成為醫(yī)院“小金庫”的源泉。
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