摘要：本文探討了家族企業(yè)內(nèi)部控制制度，從分析我國家族企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀入手，剖析了家族企業(yè)內(nèi)部管理存在的問題，并提出加強家族企業(yè)內(nèi)部控制的建議。
關(guān)鍵詞：家族企業(yè) 內(nèi)部控制 建議
家族企業(yè)是全球最普遍的組織形式。世界上有80%以上的企業(yè)是家族企業(yè)。近幾年，我國家族企業(yè)在國民經(jīng)濟地位與作用不斷提升。然而，在家族企業(yè)輝煌的背后卻陷藏著企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的一面?？梢姡接懠易迤髽I(yè)的內(nèi)部控制在當(dāng)前是很有現(xiàn)實意義的。
一、內(nèi)部控制理論
一般說來，內(nèi)部控制概念經(jīng)歷四個階段，分別是內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制框架(朱榮恩，內(nèi)部控制理論概述)。其中，內(nèi)部控制框架是以美國COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制一整體框架》研究報告為代表，根據(jù)COSO報告的精神，內(nèi)部控制可以理解為“由管理局設(shè)計((devised),董事會核準(zhǔn)，董事會、管理當(dāng)局和其他員工共同實施(maintained)的，旨在為實現(xiàn)組織目標(biāo)(包括經(jīng)營的家族企業(yè)效率與效果目標(biāo): 財務(wù)報告可靠性目標(biāo)；相關(guān)法律法規(guī)的遵循性目標(biāo)等)提供合理保證的一個過程（process）”。在外延方面，COSO認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)包括五個組成要素:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。其中，風(fēng)險評估和信息與溝通是傳統(tǒng)內(nèi)控理論所沒有的，對控制環(huán)境之重視程度也是前所未有的。這五個要素相互聯(lián)系，共同構(gòu)成立體框架:為了實現(xiàn)其目標(biāo)，一個企業(yè)應(yīng)當(dāng)在培育一種積極的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，識別、衡量和評估經(jīng)營管理活動中所涉及的各種突出風(fēng)險點;然后針對這些風(fēng)險點設(shè)置各種控制機制，并不斷對上述整個過程的適當(dāng)性和有效性進行監(jiān)督與評審;內(nèi)部管理信息系統(tǒng)則為這整個過程提供方便。這些要素形成了一個有機的動態(tài)的系統(tǒng)。
二、我國家族企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（一）缺乏優(yōu)越的內(nèi)部控制環(huán)境。
我國家族企業(yè)從整體上講，經(jīng)營者的素質(zhì)不是很高，而約束員工行為的大多是非正式制度或者是以親屬關(guān)系維系的工作關(guān)系，缺乏良好的道德行為標(biāo)準(zhǔn)及行為準(zhǔn)則。管理者缺乏培訓(xùn)員工、提高員工素質(zhì)的長遠(yuǎn)考慮，員工也多著眼于短期利益。從組織結(jié)構(gòu)上看，股東以自然人為主而且占多數(shù)股權(quán)，股東之間、股東與關(guān)鍵管理人員之間存在著親緣或親友關(guān)系。董事會形同虛設(shè)，董事長有著絕對的權(quán)威。董事長往往兼任總經(jīng)理，關(guān)鍵管理人員由董事長任命，基本上由家族成員擔(dān)任，以控制各關(guān)鍵職能部門。
（二）風(fēng)險評估機制不健全。
風(fēng)險評估是指管理層識別和分析對經(jīng)營、財務(wù)報告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險，包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析。風(fēng)險識別包括對外部因素(如技術(shù)發(fā)展，競爭，經(jīng)濟變化)和內(nèi)部因素(如員工素質(zhì)，公司活動性質(zhì)，信息系統(tǒng)處理的特點)進行檢查。風(fēng)險分析涉及估計風(fēng)險的重大程度、評價風(fēng)險發(fā)生的可能性、考慮如何管理風(fēng)險等。
（三）控制活動寬松，考核目標(biāo)相對簡單。
控制活動是對所確認(rèn)的風(fēng)險采取必要的措施，以保證單位目標(biāo)得以實現(xiàn)的政策和程序。實踐中，控制活動形式多樣，可將其歸結(jié)為以下幾類:1.業(yè)績評價2.信息處理3.實物控制4.職責(zé)分離。
（四）信息和溝通渠道不暢通。
為了使職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)必須識別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。家族企業(yè)信息的加工與搜集不夠重視，只注重它與外部的溝通和內(nèi)部信息的順流(自上而下)溝通，而不注重組織內(nèi)部的橫向溝通和逆流溝通。企業(yè)的會計系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)的最為重要的組成部分，然而家族企業(yè)的會計信息系統(tǒng)卻存在著與外部信息的嚴(yán)重不對稱。家族企業(yè)內(nèi)部對會計信息的處理和使用處于較為原始的階段，信息的進一步加工與分析在現(xiàn)代信息時代顯得極為困難。
（五）監(jiān)控體系失效和缺位問題較為明顯。
監(jiān)控分為持續(xù)性監(jiān)控和間歇性評估兩種。前者在經(jīng)營過程中進行，通過對正常的管理和控制活動以及員工執(zhí)行職責(zé)過程中的活動進行監(jiān)控來評價系統(tǒng)運作的質(zhì)量。后者則是由包括管理層在內(nèi)的其他人員如內(nèi)部審計人員實施的再監(jiān)控。由于缺乏社會審計監(jiān)督，再加上政府約束的失敗，政策制度的不完善，導(dǎo)致家族企業(yè)對自身的監(jiān)控十分薄弱。在大多數(shù)家族企業(yè)中，監(jiān)事會成員來自家族的內(nèi)部或管理層，監(jiān)事會形同虛設(shè)。對內(nèi)部控制的缺陷往往不能及時發(fā)現(xiàn)并向上級報告，內(nèi)控系統(tǒng)有效性的評價也基本流于形式。
三、家族企業(yè)內(nèi)部管理存在問題的剖析
（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善是產(chǎn)生問題的根本原因。
家族企業(yè)的產(chǎn)權(quán)背景決定了原來家族占有大多數(shù)的股份，因此家族企業(yè)必然出現(xiàn)一股獨大的現(xiàn)象，在進行決策時，往往使中小投資者的利益處于弱勢地位。比如，意大利許多公開上市的大公司都由創(chuàng)建者或他們的后代掌管，他們都擁有至上權(quán)利，實施專制;通常是白手起家，懂得招募一些財務(wù)精英。帕瑪拉特公司董事長(坦齊)的助手說，坦齊自始至終都將這個總部設(shè)在科萊基奧的公司視為家族所有，即使1990年公開發(fā)行股票后也未曾改變。盡管帕瑪拉特公司的規(guī)模大大擴展，然而其治理結(jié)構(gòu)卻保持未變。其公司董事會成員，不乏銀行家，但由于與董事長關(guān)系密切，起不到應(yīng)有的制約作用。更談不上監(jiān)事會的設(shè)立、外部董事的引入 。
（二）內(nèi)部控制制度不健全是導(dǎo)致管理混亂的重要原因。
內(nèi)部控制制度是針對企業(yè)的內(nèi)部管理而言的，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營活動的各個方面。內(nèi)部控制制度的建立，有助于保護資產(chǎn)、保證會計信息的真實可靠、提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率以及促進各項法律政策
的遵守。當(dāng)前在我國一些家族企業(yè)中內(nèi)部控制存在較為嚴(yán)重的問題。一是內(nèi)部控制意識薄弱。有相當(dāng)一部份企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)尚未認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營的重大意義。二是內(nèi)部控制制度不健全。主要表現(xiàn)在內(nèi)部牽制制度、回避制度、資產(chǎn)管理制度、費用控制制度等財務(wù)管理制度缺位，會計監(jiān)督作用難以發(fā)揮、會計信息失真。三是內(nèi)部控制制度執(zhí)行難。較為突出的表現(xiàn)是有章不循、違章不糾，一切以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移，“家長制”的作風(fēng)較為嚴(yán)重。四是企業(yè)風(fēng)險管理意識薄弱。因此建立健全內(nèi)部控制制度是擺在我們面前一個緊迫的問題。
（三）公司高層管理人員經(jīng)營控制權(quán)利高度集中，個人利益膨脹，缺乏制衡機制。
治理家族企業(yè)存在的問題，首先應(yīng)解決公司高級管理人員經(jīng)營控制權(quán)過于集中以及個人利益膨脹的問題。比如，帕瑪拉特公司董事長(坦齊)對造假賬不以為然，坦齊的律師稱，坦齊承認(rèn)過去十年間盜用了約5億歐元的公司資金，主要用于幫助陷于困境中的由他女兒管理的帕爾馬旅游公司。由于外部監(jiān)督人員寥寥無幾，坦齊發(fā)現(xiàn)從帕瑪拉特抽調(diào)資金很容易。前財務(wù)主管在2003年3月份辭職之前曾執(zhí)掌帕瑪拉特金融公司的財政大權(quán)16年之久，并保留著公司常務(wù)董事的職位。他在接受司法機關(guān)調(diào)查時承認(rèn)公司的重大決定都是在與董事長和公司的律師兩個關(guān)鍵人物商談后做出的。他還承認(rèn)為彌補公司資金的不足，帕瑪拉特事實上從10多年前就開始做假賬，來蒙混投資者。個人利益膨脹，制衡機制失衡，是家族企業(yè)長治久安的主要障礙。
四、加強家族企業(yè)內(nèi)部控制的建議
由上文家族企業(yè)現(xiàn)狀分析可以看出，家族企業(yè)的內(nèi)部控制存在著嚴(yán)重的不足?？v觀當(dāng)今優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)營管理，任何企業(yè)如果要獲得市場競爭的領(lǐng)先地位，合理規(guī)避風(fēng)險;有效的內(nèi)部控制都是必不可少的。囚此，結(jié)合家族企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，本文作者提出以下建議，以期給當(dāng)前我國家族企業(yè)改善內(nèi)部控制帶來一些啟發(fā)。
（一） 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。
首先，提高企業(yè)家素質(zhì)。企業(yè)家的素質(zhì)將很大程度上決定了企業(yè)的管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格，通過企業(yè)家不斷的學(xué)習(xí)，家族企業(yè)將獲得新的發(fā)展思路，從而影響著家族企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)向更加合理的方向發(fā)展，家族企業(yè)的誠信氛圍也會更快地得到培育。其次，家族企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)建設(shè)應(yīng)當(dāng)加強董事會與審計委員會的建設(shè)，充分發(fā)揮董事會的作用。盡管家族企業(yè)在實施董事會作用時將面臨權(quán)力的質(zhì)變，但從長遠(yuǎn)看，這將使家族企業(yè)的管理更加科學(xué)、更加趨于現(xiàn)代公司的治理模式。再次，家族企業(yè)需要建立有效的人力資源政策，以此吸引更多的人才到企業(yè)來，使企業(yè)的發(fā)展具有可持續(xù)性?？梢哉f，人力資源的政策是內(nèi)部控制的血液，企業(yè)員工的勝任能力與正直性取決于企業(yè)的人才政策。
（二） 建立實施風(fēng)險評估機制，加強監(jiān)督評價。
建立良好的風(fēng)險評估機制，首先要建立嚴(yán)格的授權(quán)評估批準(zhǔn)體系，企業(yè)管理人員要定期監(jiān)督評價企業(yè)內(nèi)部控制的效果及風(fēng)險;其次，內(nèi)審部門也要定期對內(nèi)控系統(tǒng)進行獨立、有效和全面的評價，并及時將發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷向上級管理部門匯報，加強監(jiān)事會(或市計委員會)的監(jiān)督作用;結(jié)合每年的年審，外部審計中位對本企業(yè)的內(nèi)部控制提出的建議進行改進;加強外部監(jiān)控的力量，對家族企業(yè)的重要管理人員進行內(nèi)部控制的培訓(xùn)，使之了解到內(nèi)部控制的重要性，認(rèn)識到風(fēng)險評估機制在規(guī)避風(fēng)險的作用。
（三） 改變對信息和溝通的認(rèn)識。
一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。如果企業(yè)能夠策略性地使用信息系統(tǒng)，內(nèi)部控制的有效性必然會得到提高，同時企業(yè)將會有可能獲得發(fā)展的機遇。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理;在溝通方面也要注意內(nèi)部和外部信息的溝通渠道和方式。在信息技術(shù)的發(fā)展中，注意控制信息系統(tǒng)的走向。首先，一個有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營和遵從性方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。其次，有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，包含公司的全部重要活動。這些系統(tǒng)包括那些以某種電子形式存儲和使用的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，都必須受到安全保護和獨立的監(jiān)督評審，并通過對突發(fā)事件的充分安排加以支持。最后，有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的溝通渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達到應(yīng)被傳達到的人員。
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