摘要：集團企業(yè)具有規(guī)模優(yōu)勢，有跨區(qū)域、跨行業(yè)、不同產(chǎn)權(quán)組合的特點，在經(jīng)營上，集制造、流通、科研、貿(mào)易和資本運作為一體，因而在管理控制上具有復(fù)雜性。全面預(yù)算管理作為一種事前控制手段，是集團企業(yè)的必然選擇。
關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 集團企業(yè)
在市場經(jīng)濟發(fā)達國家，全面預(yù)算管理是一種最廣泛使用的企業(yè)管理方法。入世后，在與世界經(jīng)濟協(xié)調(diào)過程中，我國企業(yè)面臨管理方法的國際選擇。集團企業(yè)以其規(guī)模優(yōu)勢處于協(xié)調(diào)的前沿。就集團企業(yè)而言，全面預(yù)算管理包含了預(yù)算組織、預(yù)算體系、預(yù)算內(nèi)容和預(yù)算流程等方面的理論建設(shè)問題。
一、全面預(yù)算管理是集團企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的必然選擇
在集團企業(yè)內(nèi)部，核心層、緊密層和松散層企業(yè)之間體現(xiàn)了母公司、全資子公司、控股公司和參股公司的產(chǎn)權(quán)裙帶關(guān)系，維系這一產(chǎn)權(quán)關(guān)系的有效運作必須建設(shè)真正意義上的法人治理結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離和所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的約束。在兩權(quán)之間，必須存在可控的“技術(shù)路徑”。全面預(yù)算作為所有權(quán)結(jié)經(jīng)營權(quán)的控制手段，有助于解決集團企業(yè)存在的下列弊端。
1. 股權(quán)過度集中引起的所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的過度干預(yù)。在絕對控股集團內(nèi)部會不可避免地產(chǎn)生股權(quán)過度集中現(xiàn)象，進而導(dǎo)致非正常的治理結(jié)構(gòu)，絕對控股權(quán)代表的所有者不自覺的以其控股身分扼制其他股東；在決策上，集團企業(yè)依仗其健全的層次控股關(guān)系，在日常管理中滋生“管理人”權(quán)欲，超越股東大會和董事會的事前約定，對經(jīng)營權(quán)進行期中干預(yù)。
2. 高代理成本和低代理效率。在集團企業(yè)層級治理結(jié)構(gòu)中，股東與董事會、董事會與經(jīng)理人員以及股東與監(jiān)事會之間有著典型的委托——代理關(guān)系。委托人力圖有效地監(jiān)控代理人的行為，考核代理人的業(yè)績，并防止代理人的行為偏離委托人的目標利益。由于集團內(nèi)部委托人與代理人之間存在目標函數(shù)差異、信息不對稱、現(xiàn)任不對稱、委托代理契約不健全和集團企業(yè)內(nèi)部代理的時空距離較大等原因，委托人很難監(jiān)控代理人的行為，代理人利用其職權(quán)，進行惡意代理、無責(zé)任代理和尋租活動，使集團承擔(dān)高代理成本和低代理效率。導(dǎo)入全面預(yù)算，以預(yù)算方式建立委托——代理的契約關(guān)系，并通過預(yù)算執(zhí)行和考核來評價代理業(yè)績，有助于減少代理成本，提高代理效率。
3. 集團治理結(jié)構(gòu)失衡，“內(nèi)部人控制”流行。集團企業(yè)如果缺乏所有人約束和代理監(jiān)控，會導(dǎo)致企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的失衡，引發(fā)“內(nèi)部人控制”狀態(tài)企業(yè)的董事長、總經(jīng)理會集所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)于一身，決策、執(zhí)行與監(jiān)督職能的合一，從而引發(fā)掌權(quán)人的尋租行為而危及股東利益。全面預(yù)算管理的目的就是以預(yù)先確定的計量指標來明確“內(nèi)部人”的職權(quán)利，分散掌權(quán)人的權(quán)力與職能，實現(xiàn)企業(yè)管理的民主化。
二、全面預(yù)算管理是集團企業(yè)財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的必然選擇
財務(wù)治理是集團企業(yè)法人治理的核心問題。導(dǎo)入全面預(yù)算管理，建立有效的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，通過集團企業(yè)財權(quán)的預(yù)先安排來約束集團經(jīng)營行為，有利于解決集團財務(wù)治理結(jié)構(gòu)問題。
1. 擴大集團企業(yè)財務(wù)治理范圍。集團企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)致力于處理包括股東、債權(quán)人、管理人員與員工等不同的利益關(guān)系人在內(nèi)的財務(wù)關(guān)系，而不僅僅是集團所有權(quán)人與經(jīng)營權(quán)人之間的激勵與約束關(guān)系。
2. 優(yōu)化集團企業(yè)財權(quán)配置問題。集團企業(yè)全面預(yù)算要在集團內(nèi)企業(yè)間配置財務(wù)活動的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)和控制權(quán)，體現(xiàn)財權(quán)的分配的一般原則是：股東大會擁有財務(wù)經(jīng)營權(quán)和日常財務(wù)決策權(quán)；監(jiān)事會配置財務(wù)監(jiān)督權(quán)。
3. 提高集團企業(yè)財務(wù)治理效率。進行集團企業(yè)全面預(yù)算管理必須以提高財務(wù)治理效率為目的。效率高低取決于經(jīng)營者在組織財務(wù)活動和處理財務(wù)關(guān)系過程中的能力、動力與約束力發(fā)揮。預(yù)算對經(jīng)營權(quán)財務(wù)行為的約束，使經(jīng)營者的能力、動力與約束力發(fā)揮處于受控狀態(tài)，保證財務(wù)效率的形成。
4. 改善集團企業(yè)會計信息質(zhì)量。對集團企業(yè)而言，會計信息失真可能與目標利潤壓力過大有關(guān)。經(jīng)營者懾于母公司的利潤壓力，而調(diào)整成本費用，調(diào)節(jié)利潤。全面預(yù)算需要滿足各預(yù)算表之間的平衡關(guān)系，降低了預(yù)算的隨意性，也為經(jīng)營者利潤調(diào)整設(shè)置了障礙，從而確保集團會計信息的真實性。
5. 現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)管理，集團企業(yè)導(dǎo)入全面預(yù)算管理，必然可以提高企業(yè)的科學(xué)管理水平。首先，全面預(yù)算是建立在市場預(yù)測的基礎(chǔ)上，并可以隨市場變化不斷地進行反饋、適應(yīng)和調(diào)整。其次，全面預(yù)算需要集團內(nèi)部所有企業(yè)的協(xié)調(diào)配合和參與。只有在高層的領(lǐng)導(dǎo)下，各集團分子共同努力，才可能編制出實現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置的預(yù)算方案。
三、集團企業(yè)全面預(yù)算管理的模式探討
1．集團企業(yè)全面預(yù)算管理的組織體系
在集團企業(yè)里，母公司應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會，負責(zé)審查批準整個集團企業(yè)的預(yù)算方案，協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核；全資子公司、控股子公司和參股公司設(shè)立獨立的預(yù)算部，負責(zé)組織編制和審查批準本企業(yè)預(yù)算方案并協(xié)調(diào)預(yù)算的調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核；子公司、全資孫公司、控股孫公司和參股公司設(shè)立的預(yù)算部，負責(zé)組織編制和審查批準本企業(yè)預(yù)算方案并協(xié)調(diào)預(yù)算的調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核。依此類推，直至集團內(nèi)所有層級的法人企業(yè)都設(shè)立相應(yīng)的全面預(yù)算機構(gòu)。在各法人企業(yè)內(nèi)部的各部門，負責(zé)參與預(yù)算的管理。
2．集團公司全面預(yù)算系統(tǒng)
與非集團企業(yè)不同的是，集團企業(yè)內(nèi)部之間由許多具有獨立法人資格的企業(yè)組成，各獨立企業(yè)應(yīng)當(dāng)獨立地編制其全面預(yù)算。因此，集團企業(yè)全面預(yù)算是由各子孫公司的獨立的全面預(yù)算組成的一個預(yù)算系統(tǒng)，母公司的全面預(yù)算是所有子孫公司獨立的全面預(yù)算的整合，但不是簡單相加。
3．集團企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容
就集團內(nèi)企業(yè)獨立的全面預(yù)算內(nèi)容而言，由于集團企業(yè)經(jīng)營的多樣性，可以將其分為經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大類。
（1） 經(jīng)營預(yù)算
指集團內(nèi)企業(yè)日常發(fā)生的各項基本活動預(yù)算。它應(yīng)當(dāng)包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、供應(yīng)預(yù)算、成本費用預(yù)算等。其中最基本和關(guān)鍵的是銷售預(yù)算，它是銷售預(yù)測正式的、詳細的說明，是整個預(yù)算管理的基礎(chǔ)，沒有銷售預(yù)算，就沒有全面預(yù)算。生產(chǎn)、供應(yīng)和成本費用預(yù)算繼承了生產(chǎn)技術(shù)財務(wù)計劃的內(nèi)容。經(jīng)營預(yù)算構(gòu)成了經(jīng)營權(quán)人的活動范本，是指導(dǎo)經(jīng)營權(quán)人進行經(jīng)營活動的企業(yè)制度規(guī)范。
（2） 投資預(yù)算
投資預(yù)算反映集團企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的購置、擴建、改造和更新、資本運作的可行性研究情況。具體表明企業(yè)投資的時點、額度、收益確認、回收期、籌資和現(xiàn)金流。投資預(yù)算應(yīng)當(dāng)力求和企業(yè)的戰(zhàn)略以及長期計劃緊密聯(lián)系在一起。
（3） 財務(wù)預(yù)算
是指集團企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算。它反映了各項經(jīng)營業(yè)務(wù)和投資的整體計劃，是集團全面預(yù)算的總預(yù)算。規(guī)范的集團企業(yè)財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)包含四方面預(yù)算。第一，現(xiàn)金預(yù)算，反映計劃期內(nèi)預(yù)計的集團內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金收支的詳細情況。第二，利潤表預(yù)算，綜合反映企業(yè)在計劃期間生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)情況并作為預(yù)計企業(yè)經(jīng)營活動最終成果的重要依據(jù)，是企業(yè)財務(wù)預(yù)算的重點。第三，預(yù)計資產(chǎn)負債表，反映集團企業(yè)在計劃期末要實現(xiàn)的資產(chǎn)質(zhì)量狀態(tài)。第四，現(xiàn)金流量預(yù)算，根據(jù)利潤預(yù)算，投資預(yù)算及有關(guān)資料編制，反映企業(yè)在計劃期內(nèi)的現(xiàn)金流。第五，合并財務(wù)報表預(yù)算，就集團企業(yè)而言，全面財務(wù)預(yù)算的最終目的是要形成合并財務(wù)報表預(yù)算，這是整個集團企業(yè)全面預(yù)算的重點，它反映整個集團在計劃期內(nèi)的預(yù)計現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，是全面預(yù)算的歸宿。
結(jié)束語：全面預(yù)算是整個績效管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。通過預(yù)算與績效管理相結(jié)合，使部門和員工的績效考核真正擁有明確、可行的目標，促進企業(yè)的各項經(jīng)營活動更好地符合戰(zhàn)略規(guī)劃的要求。因此，“預(yù)算編制雖然主要是財務(wù)部的工作，但預(yù)算又是整個公司戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行的一部分，不應(yīng)該局限于財務(wù)部門，而應(yīng)涉及公司內(nèi)部幾乎所有的機構(gòu)與主要人員參與。
參考文獻：
1．《企業(yè)盈利第一步—預(yù)算管理》精品論文網(wǎng)
http://www.topwrite.cn/Chinese/Bs_ProductShow.asp?ArticleID=5878
2．“新興鑄管”的預(yù)算管理模式 中國財會網(wǎng)E流論文欄目
http://www.kj2000.com/lunwen/showarticle.asp?id=6361&sort=3
3. 《企業(yè)全面預(yù)算管理問題探討》 項小慶 《市場周刊（理論研究）》2006年07期
