1．立題依據(jù)：
在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)的期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的可分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中銷售費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。
快速消費(fèi)品（FMCG, Fast Moving Consumer Goods），是指那些使用壽命較短，消費(fèi)速度較快的消費(fèi)品。此行業(yè)主要指食品、個(gè)人衛(wèi)生用品、煙草及酒類和飲料。之所以被稱為快速，是因?yàn)樗鼈兪紫仁侨粘Ｓ闷罚祟惍a(chǎn)品依靠消費(fèi)者高頻次和重復(fù)的使用與消耗、通過(guò)規(guī)模的市場(chǎng)來(lái)獲得利潤(rùn)和價(jià)值的實(shí)現(xiàn)?？焖傧M(fèi)品與其它類型消費(fèi)品相比，購(gòu)買(mǎi)決策和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程有著明顯的差別?？焖傧M(fèi)品屬于沖動(dòng)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品，即興的采購(gòu)決策，對(duì)周圍眾多人的建議不敏感，取決于個(gè)人偏好、產(chǎn)品的外觀/包裝、廣告促銷、價(jià)格、銷售點(diǎn)等對(duì)銷售起著重要作用。由于快速消費(fèi)品行業(yè)的這些特點(diǎn)，使企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中需要擁有大批銷售人員并進(jìn)行大量廣告宣傳和促銷活動(dòng)，來(lái)吸引消費(fèi)者產(chǎn)生購(gòu)買(mǎi)欲望和最終的購(gòu)買(mǎi)行為。
對(duì)于以快速消費(fèi)品為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)中，銷售費(fèi)用在企業(yè)期間中占有相當(dāng)大的比例，甚至在企業(yè)利潤(rùn)表中也起著舉足輕重的角色。而在銷售費(fèi)用中，商品促銷費(fèi)用又占有很大比例。如果對(duì)于銷售費(fèi)用盲目投入，不計(jì)成本，片面追求銷售額或銷售量，或者對(duì)促銷費(fèi)用的核算和控制如果不夠完善，出現(xiàn)內(nèi)部人員暗箱操作、灰色收入、挪用促銷費(fèi)用款等違法亂紀(jì)現(xiàn)象，都將直接影響企業(yè)利潤(rùn)最大化。目前，隨著快速消費(fèi)品行業(yè)愈演愈烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，如何利用促銷手段吸引消費(fèi)者，成為快銷行業(yè)的銷售工作重點(diǎn)，但是如何計(jì)算和控制此類銷售行為所產(chǎn)生的費(fèi)用，還沒(méi)有統(tǒng)一的方法。本文將根據(jù)筆者在此行業(yè)工作中的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)概念，探討在快速消費(fèi)品行業(yè)中對(duì)此類費(fèi)用的核算與控制的方法。
2. 內(nèi)容及方案：
2.1 快速消費(fèi)品行業(yè)促銷費(fèi)用產(chǎn)生的原因及研究的意義。
由于快速消費(fèi)品有其獨(dú)特的屬性，因此企業(yè)需要投入大量的產(chǎn)品促銷費(fèi)用來(lái)保證市場(chǎng)占有率，獲得滿意的銷售額。對(duì)于快速消費(fèi)品企業(yè)而言，在利潤(rùn)表中列示的銷售費(fèi)用中有近60%為產(chǎn)品促銷費(fèi)用。但是目前，大部分企業(yè)對(duì)市場(chǎng)促銷費(fèi)用的過(guò)分投入，導(dǎo)致企業(yè)雖然擁有很高的銷售額，但是最終在企業(yè)利潤(rùn)上沒(méi)有得到期望的結(jié)果。如何從對(duì)企業(yè)中該項(xiàng)費(fèi)用的合理核算和有效控制成為此行業(yè)中需要認(rèn)真探討的問(wèn)題。
1、促銷費(fèi)用產(chǎn)生的原因
對(duì)于快速消費(fèi)品，由于產(chǎn)品存在普遍的同質(zhì)化現(xiàn)象，雖然消費(fèi)者認(rèn)可品牌，但沒(méi)有絕對(duì)的品牌忠誠(chéng)度，消費(fèi)者容易在同類產(chǎn)品中轉(zhuǎn)換不同的品牌。企業(yè)如果要打動(dòng)和拉近這些感性且精明的消費(fèi)者的話，一個(gè)重要的手段就是投入營(yíng)銷費(fèi)用對(duì)消費(fèi)者進(jìn)行“推”、“拉”，現(xiàn)在越來(lái)越多的快消品企業(yè)在營(yíng)銷費(fèi)用方面投入越來(lái)越多的資源，從寶潔公司從2005年到2007年連續(xù)三年競(jìng)得央視“廣告標(biāo)王”就可略見(jiàn)一斑。由于營(yíng)銷費(fèi)用涉及的產(chǎn)品多，費(fèi)用類型多，渠道多，區(qū)域廣，管理比較復(fù)雜。
2、研究意義
由于快速消費(fèi)品與其它類型消費(fèi)品相比不同，購(gòu)買(mǎi)決策和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程有著明顯的差別?？焖傧M(fèi)品屬于沖動(dòng)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品，即興的采購(gòu)決策，對(duì)周圍眾多人的建議不敏感，取決于個(gè)人偏好、產(chǎn)品的外觀/包裝、廣告促銷、價(jià)格、銷售點(diǎn)等對(duì)銷售起著重要作用。由于快速消費(fèi)品行業(yè)的這些特點(diǎn)，使企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中需要擁有大批銷售人員并進(jìn)行大量廣告宣傳和促銷活動(dòng)，來(lái)吸引消費(fèi)者產(chǎn)生購(gòu)買(mǎi)欲望和最終的購(gòu)買(mǎi)行為。所以鑒于此，如何合理的做好快速消費(fèi)品行業(yè)商品促銷費(fèi)用的核算和控制對(duì)企業(yè)來(lái)講有著重大的意義。
2.2 目前快速消費(fèi)品行業(yè)中對(duì)此類費(fèi)用核算和控制中存在的問(wèn)題。
2.2.1 成本太高導(dǎo)致促銷活動(dòng)無(wú)法執(zhí)行。
快速消費(fèi)品行業(yè)內(nèi)，商家熱衷于打價(jià)格戰(zhàn)，將風(fēng)險(xiǎn)和成本轉(zhuǎn)嫁給廠家，令廠家叫苦不迭。由于處于賣方經(jīng)濟(jì)時(shí)代，商家往往在較量中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，如一些商家規(guī)定給進(jìn)場(chǎng)銷售的商品規(guī)定銷售量，如果年終不能完成，往往會(huì)扣除相當(dāng)高的銷售款作為“處罰”，平時(shí)的降價(jià)促銷也要廠家“買(mǎi)單”，明知是“不平等條約”，廠家往往硬著頭皮也要簽。福建富貴鳥(niǎo)鞋業(yè)公司一位負(fù)責(zé)人訴苦說(shuō)，商家“滿百送”等促銷活動(dòng)五花八門(mén)，最近一家商場(chǎng)甚至要廠家“買(mǎi)40送50”，由于大部分促銷費(fèi)用都轉(zhuǎn)嫁給廠家，令廠家對(duì)產(chǎn)品定價(jià)十分頭疼，因?yàn)椴荒軆H憑成本等定價(jià)，還要考慮到各個(gè)地方商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和促銷等方式。商家之間相互的太高成本，使得促銷活動(dòng)變質(zhì)，這樣不利于促銷活動(dòng)的進(jìn)一步開(kāi)展。
2.2.2 贈(zèng)品的利用率不高導(dǎo)致產(chǎn)品銷售成本過(guò)高。
很多中小企業(yè)在核算贈(zèng)品的成本時(shí)比較簡(jiǎn)單，只是將產(chǎn)品成本加上贈(zèng)品成本，如果還有一定利潤(rùn)空間就認(rèn)為可行，其實(shí)贈(zèng)品的隱性成本沒(méi)有計(jì)算清楚。贈(zèng)品與產(chǎn)品如何組合在一起，如何包裝，如何運(yùn)輸、保管等問(wèn)題上都有更多的成本支出，等到將計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)活動(dòng)時(shí)就發(fā)現(xiàn)促銷成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于預(yù)定的最高限額，不得不重新更改方案或者將買(mǎi)贈(zèng)條件提高，由此活動(dòng)不能按照預(yù)定計(jì)劃執(zhí)行。 有一家日化公司為“買(mǎi)一贈(zèng)一”活動(dòng)開(kāi)發(fā)贈(zèng)品，光贈(zèng)品成本就占到產(chǎn)品零售價(jià)的20%，這樣為產(chǎn)品推廣預(yù)留的費(fèi)用就全部花在了贈(zèng)品上，為了執(zhí)行該促銷活動(dòng)仍然需要支付賣場(chǎng)活動(dòng)DM費(fèi)、堆碼費(fèi)等費(fèi)用，最后整個(gè)活動(dòng)只有改成買(mǎi)二贈(zèng)一來(lái)緩解成本壓力，買(mǎi)二贈(zèng)一提高了贈(zèng)送的門(mén)檻，活動(dòng)效果就與先前計(jì)劃的不能吻合了。
企業(yè)不是為了賣贈(zèng)品而開(kāi)發(fā)贈(zèng)品，而是希望通過(guò)贈(zèng)品的刺激銷售更多的產(chǎn)品。在沒(méi)有適當(dāng)?shù)馁?zèng)品控制制度的時(shí)候，銷售人員會(huì)認(rèn)為如果送一個(gè)贈(zèng)品消費(fèi)者不買(mǎi)，那我就送兩個(gè)，反正贈(zèng)品是“不要錢(qián)”的（其實(shí)不是自己的錢(qián)），只要保證銷售業(yè)績(jī)提升（銷售業(yè)績(jī)是與自己收入相關(guān)的）?？墒菍?duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)贈(zèng)品本身就是一種成本，如果單一產(chǎn)品搭贈(zèng)的贈(zèng)品超過(guò)計(jì)劃數(shù)量必然導(dǎo)致成本超出預(yù)算，因此銷售成本一再提升，吞噬了企業(yè)應(yīng)得利益。
2.2.3 促銷成本失控導(dǎo)致利潤(rùn)率失控。
贈(zèng)品的成本是必須考慮的問(wèn)題，沒(méi)有成本的觀念，贈(zèng)品的開(kāi)發(fā)將不切實(shí)際，或者有可能贈(zèng)品很成功，然而投入?yún)s沒(méi)有相應(yīng)的產(chǎn)出。首先應(yīng)該把贈(zèng)品當(dāng)作產(chǎn)品一樣仔細(xì)核算，在保證一定的利潤(rùn)空間的前提下確定贈(zèng)品成本價(jià)格區(qū)間（單一贈(zèng)品價(jià)格或是贈(zèng)品總體支出）。這樣可以避免贈(zèng)品開(kāi)發(fā)時(shí)的盲目性，不會(huì)出現(xiàn)“看起來(lái)好像”可以承受贈(zèng)品費(fèi)用，但實(shí)際操作時(shí)發(fā)現(xiàn)贈(zèng)品費(fèi)用過(guò)高，根本就不可行。甚至更為嚴(yán)重的是導(dǎo)致產(chǎn)品利潤(rùn)率失控。原以為有錢(qián)賺，等活動(dòng)做了才發(fā)現(xiàn)虧損。
2.2.4 內(nèi)部人員利用管理漏洞，進(jìn)行暗箱操作，產(chǎn)生灰色收入，使企業(yè)蒙受損失。
會(huì)計(jì)舞弊的通常做法是虛增資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，虛減負(fù)債、費(fèi)用。主要包括：多計(jì)存貨價(jià)值、多計(jì)應(yīng)收賬款、多計(jì)固定資產(chǎn)、費(fèi)用任意遞延、漏列負(fù)債、虛增銷售收入、虛減銷售成本、隱瞞重要事項(xiàng)的揭露等等。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)舞弊有多種方式。
在各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)指標(biāo)。如果公司銷售的產(chǎn)品需要實(shí)施安裝與服務(wù)，銷售過(guò)程持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，收入并非一次實(shí)現(xiàn)，特別是對(duì)于跨年度實(shí)現(xiàn)的銷售，需要在年度間分配利潤(rùn)。公司為了達(dá)到一定的收入或利潤(rùn)指標(biāo)，在服務(wù)或工程未提供完畢之前，即在賬面確認(rèn)收益。在各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)移費(fèi)用，推遲費(fèi)用的確認(rèn)。通過(guò)計(jì)提折舊、存貨計(jì)價(jià)、待處理掛賬等跨期攤配項(xiàng)目來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。通過(guò)少提或不提固定資產(chǎn)折舊，將應(yīng)該反映在當(dāng)期報(bào)表上的費(fèi)用掛在“待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)或預(yù)提費(fèi)用這幾個(gè)跨期攤銷賬戶中的借方，以推遲確認(rèn)成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)。虛列期末存貨從而減少銷售成本，通過(guò)多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
2.3. 根據(jù)上述的分析，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)著重推行、完善“事前計(jì)劃，事中控制，事后分析”的良好有序的財(cái)務(wù)管理模式。
2.3.1. 年度初期，根據(jù)產(chǎn)品銷售計(jì)劃，制定總體預(yù)算。
2.3.2 銷售年度中，當(dāng)市場(chǎng)部門(mén)或銷售部門(mén)提出某項(xiàng)促銷計(jì)劃時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)需進(jìn)行合理測(cè)算，做出合理項(xiàng)目預(yù)算。促銷費(fèi)用預(yù)估的管理方面，促銷在大多數(shù)情況下是要產(chǎn)生費(fèi)用的。促銷費(fèi)用一般由促銷總費(fèi)用和單位銷量費(fèi)用等構(gòu)成。進(jìn)行促銷費(fèi)用預(yù)估管理的目的是為了更好地做好促銷計(jì)劃、管理促銷過(guò)程;給財(cái)務(wù)人員提供決策依據(jù);也給促銷管理人員的促銷活動(dòng)評(píng)估提供參照。以超市為例，促銷費(fèi)用一般由以下方面組成:①特殊陳列費(fèi)用(堆頭費(fèi)、端架費(fèi)或?qū)Ｓ藐惲匈M(fèi)用);②廣告宣傳費(fèi)用(DM費(fèi)、PoP 費(fèi)用等);③人員費(fèi)用(促銷人員培訓(xùn)費(fèi)、管理費(fèi)、工資等);④促銷用品費(fèi)用(贈(zèng)品、捆綁用品、陳列用品、折扣券等);⑤促銷產(chǎn)生的其他費(fèi)用(客情關(guān)系費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、公司內(nèi)部人員加班費(fèi)等)。促銷總費(fèi)用預(yù)估的目的是為了計(jì)算出該次促銷的總成本，以便預(yù)測(cè)投入產(chǎn)出比例以及做好促銷的目標(biāo)計(jì)劃。如某此促銷預(yù)估總費(fèi)用為800元，促銷期間銷量預(yù)估為9000 元，即投入產(chǎn)出比為:90000/5000=11.25(1:1125);這樣，財(cái)務(wù)人員結(jié)合產(chǎn)品促銷前的毛利，即可換算出促銷期間的產(chǎn)品的毛利，有效避免促銷損失。2.3.3 促銷活動(dòng)中，有效地監(jiān)督費(fèi)用支出的真實(shí)性。
首先是單位銷售費(fèi)用預(yù)估，單位銷售費(fèi)用預(yù)估是由促銷總費(fèi)用預(yù)估與促銷期間總銷量預(yù)估所得。如某此促銷的總費(fèi)用預(yù)估是8000元，促銷期間的總銷量預(yù)估是90000元，則單位銷售費(fèi)用預(yù)估就是:800/9000=住。89;單位銷售費(fèi)用預(yù)估的目的是要知道每銷售一個(gè)單位的產(chǎn)品所需的促銷費(fèi)用。同樣，該費(fèi)用的預(yù)估管理是要給促銷管理人員提供促銷目標(biāo)預(yù)估，以便做好促銷期間的監(jiān)控工作及以后的評(píng)估工作。由上可見(jiàn)，促銷費(fèi)用預(yù)估管理是整個(gè)促銷管理過(guò)程中重要的一環(huán)，可有效避免盲目促銷，細(xì)化目標(biāo)管理，幫助促銷管理人員為促銷活動(dòng)制定盈虧平衡點(diǎn)，以及加強(qiáng)在促銷過(guò)程中的財(cái)務(wù)監(jiān)督。超市的促銷方案管理涉及的內(nèi)容較多，完整的超市促銷方案管理還包括促銷用品的管理，盈虧平衡點(diǎn)的管理以及如何制作促銷方案管理表格等等。以上重點(diǎn)談及超市促銷方案管理的八個(gè)方面。這八個(gè)方面往往決定了促銷方案制作的成功與否。恰好這些方面往往是目前國(guó)內(nèi)的許多企業(yè)在超市促銷管理方面較薄弱的環(huán)節(jié)。正如前面提到的，優(yōu)秀的超市促銷管理要注重每一個(gè)環(huán)節(jié)的管理，不能顧此失彼。
2.3.3 促銷活動(dòng)結(jié)束后，進(jìn)行成本費(fèi)用凈利率核算。
核算產(chǎn)品成本，嚴(yán)格按照成本核算辦法的規(guī)定，正確歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用，根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量，實(shí)際消耗的材料、人工、費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本。采用計(jì)劃成本、定額成本進(jìn)行日常核算，應(yīng)正確計(jì)算成本差異，并應(yīng)按照規(guī)定辦法按月調(diào)整實(shí)際成本，不得以計(jì)劃成本、定額成本代替實(shí)際成本，要?jiǎng)澏ū酒诋a(chǎn)品成本和下期產(chǎn)品成本的界限，不得任意待攤和予提費(fèi)用。要?jiǎng)澢逶诋a(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本和不可比產(chǎn)品成本的界限，不得虛報(bào)可比產(chǎn)品成本降低額，凡是規(guī)定不準(zhǔn)列入成本的開(kāi)支，都不得擠入產(chǎn)品成本。按照規(guī)定的成本、費(fèi)用項(xiàng)目和成本核算對(duì)象，登記成本費(fèi)用明細(xì)賬。編制成本、費(fèi)用報(bào)表，進(jìn)行成本費(fèi)用的分析和考核，根據(jù)賬簿記錄、成本計(jì)劃和上年的成本等有關(guān)資料，按照規(guī)定編制各種成本，費(fèi)用報(bào)表，按時(shí)寫(xiě)出成本費(fèi)用分析報(bào)告，分析成本費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況和升降原因，預(yù)測(cè)成本發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)照同行業(yè)的成本費(fèi)用資料，提出降低成本、費(fèi)用的途徑和加強(qiáng)成本管理的建議。
2.3.4 年度中期，結(jié)合產(chǎn)品真實(shí)的銷售情況，控制產(chǎn)品促銷費(fèi)用的比例，不斷糾正銷售計(jì)劃，改進(jìn)預(yù)算，以保證達(dá)到預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)。
預(yù)算緊控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是預(yù)算考評(píng)，即將預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際數(shù)與預(yù)算的目標(biāo)值進(jìn)行對(duì)比，然后根據(jù)二者的差異來(lái)判斷業(yè)績(jī)的優(yōu)劣。但在實(shí)際操作中面臨的一個(gè)問(wèn)題就是如何確定判斷的標(biāo)準(zhǔn)？因?yàn)轭A(yù)算的差異可能使兩方面原因造成的，一是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的好壞，二是預(yù)算目標(biāo)制定的高低。何種成績(jī)?yōu)楹贸煽?jī)？是預(yù)算差異越小越好，還是有利的差異越大越好？一般認(rèn)為超額完成預(yù)算越多說(shuō)明執(zhí)行績(jī)效越好，但又同時(shí)表明預(yù)算編制不夠準(zhǔn)確，與現(xiàn)實(shí)偏離太多，資源配置的效率低，其中一個(gè)可能的原因是該部門(mén)在預(yù)算編制中留下了較大的“預(yù)算余寬”。因此鼓勵(lì)超額完成預(yù)算的一個(gè)負(fù)面影響是刺激“預(yù)算余寬”行為。然而如果以預(yù)算接近程度來(lái)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，會(huì)明顯地抑制業(yè)績(jī)的持續(xù)改進(jìn)，責(zé)任單位有可能擔(dān)心出現(xiàn)過(guò)大的預(yù)算差異而滿足于只完成預(yù)算目標(biāo)，放棄進(jìn)一步的努力。因此預(yù)算的緊控制使預(yù)算評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇成為兩難的選擇，尤其對(duì)預(yù)測(cè)和計(jì)劃水平不高的企業(yè)更為突出。所以說(shuō)，預(yù)算緊控制的一個(gè)前提是預(yù)測(cè)、預(yù)算本身必須高質(zhì)量，而在經(jīng)營(yíng)環(huán)境頻繁波動(dòng)的情況下，預(yù)算的質(zhì)量正在受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。實(shí)踐中常見(jiàn)的一種做法是以預(yù)算目標(biāo)為中心，設(shè)定一個(gè)正負(fù)10%或20%的區(qū)間，實(shí)際業(yè)績(jī)低于下限或高于上限都不再得到獎(jiǎng)勵(lì)，但這種做法還是無(wú)法避免操縱收益數(shù)據(jù)或消極怠工的問(wèn)題。
2.3.5 年度終了，對(duì)產(chǎn)品促銷流程，費(fèi)用的合理性進(jìn)行審計(jì)。
費(fèi)用審計(jì)主要從幾個(gè)方面入手，檢查首先從“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶借方發(fā)生額，結(jié)合其原始憑證，審查入賬的金額是否真實(shí)，如果屬于以前年度入賬的，還需詢問(wèn)或者查閱入賬年度和原始憑證；其次，檢查企業(yè)的合同，并結(jié)合企業(yè)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶貸方發(fā)生額審查其攤銷期限和金額是否正確。其次是，開(kāi)辦費(fèi)攤銷超支，首先審查“遞延資產(chǎn)——開(kāi)辦費(fèi)”賬戶借方發(fā)生額，并結(jié)合原始憑證逐項(xiàng)審查其開(kāi)支內(nèi)容是否屬實(shí)、合理，看有無(wú)將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的費(fèi)用列入開(kāi)辦費(fèi)的情況；然后將“遞延資產(chǎn)——開(kāi)辦費(fèi)”貸方與“管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)攤銷”核對(duì)，看攤銷期是否在五年之內(nèi)，攤銷額計(jì)算是否正確。
另外是業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支，⑴檢查“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”累計(jì)發(fā)生額。對(duì)于少數(shù)發(fā)生額為整數(shù)的，應(yīng)注意抽查原始憑證，看企業(yè)有無(wú)“邊支邊提”雙重列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問(wèn)題，如有，應(yīng)將其提取數(shù)沖回。⑵檢查“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”中辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、其他費(fèi)用等明細(xì)科目摘要。調(diào)閱原始憑證看有無(wú)亂擠招待費(fèi)的現(xiàn)象，如有，應(yīng)將其金額合并作為企業(yè)當(dāng)期實(shí)際列支金額。⑶檢查計(jì)提基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，不包括“營(yíng)業(yè)外收入”和“投資收益”。⑷根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算列支限額，對(duì)超過(guò)限額的部分應(yīng)作納稅調(diào)增項(xiàng)目處理。
2.4. 主要參考文獻(xiàn)：
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