摘要：管理會計是利用醫(yī)院的財務會計資料和其他資料，采取會計的、統(tǒng)計的、數(shù)學的方法，對未來的經(jīng)營管理進行預測和決策，確定目標，編制計劃（預算），在執(zhí)行過程中加以控制和考核，以取得醫(yī)院最佳的經(jīng)濟效益。因此，醫(yī)院管理者如何充分發(fā)揮醫(yī)院管理會計的作用，對于提高醫(yī)院的內(nèi)部管理水平尤為重要。本文將從管理會計的在醫(yī)院設置的必要性入手談醫(yī)院推行管理會計的構(gòu)想。
關鍵詞：醫(yī)院 科室 管理會計
一、醫(yī)院設置管理會計的必要性
1、我國醫(yī)院深化改革的迫切要求。目前，我國醫(yī)院普遍實行的醫(yī)院和科室的經(jīng)濟核算，破除了不計成本、“吃大鍋飯”的傳統(tǒng)觀念和管理方式，有效強化了全體醫(yī)務人員的經(jīng)營意識和成本意識，積極開源節(jié)流，改善經(jīng)營管理，已成為促進醫(yī)院各項業(yè)務活動和技術(shù)學科發(fā)展、提高社會效益和經(jīng)濟效益的推動力。我國自20世紀80年代后期開始積極借鑒管理會計的理論與方法深化醫(yī)院經(jīng)濟管理的改革，開展醫(yī)院管理會計技術(shù)方法的應用研究。許多醫(yī)院結(jié)合改革的實際，實行綜合目標技術(shù)經(jīng)濟崗位責任制，開展了醫(yī)療成本核算、成本一效益分析、“內(nèi)部銀行”的內(nèi)部結(jié)算價格核算等類同于管理會計的方法。目前，我國醫(yī)院經(jīng)過一定的消化、吸收，正在形成具有我國特色的現(xiàn)代醫(yī)院管理會計理論和方法。隨著經(jīng)濟體制改革的深化進行，部分公立醫(yī)院將實行國有民營的股份制改造，國有、個體、私營、外資等各種所有制醫(yī)院將共同面對醫(yī)療市場的激烈競爭，醫(yī)院如何轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，提高內(nèi)部經(jīng)營管理水平，在醫(yī)院內(nèi)部設置管理會計并廣泛推廣應用是醫(yī)院經(jīng)營管理的戰(zhàn)略性問題，必將對醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展具有長遠的歷史意義。
2、完善醫(yī)院會計信息系統(tǒng)的內(nèi)在要求。管理會計和財務會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的兩大分支，分別服務于企業(yè)內(nèi)部管理的需要和外部決策的需要，二者是緊密聯(lián)系的。首先，兩者起的作用不同，醫(yī)院的管理會計主要是滿足醫(yī)院內(nèi)部管理的需要；而財務會計主要是對外報送資料，滿足上級衛(wèi)生部門或?qū)徲嫴块T的監(jiān)管需要。其次，從內(nèi)容上分析，醫(yī)院的管理會計既規(guī)劃未來，又控制現(xiàn)在和評價過去，主要內(nèi)容是規(guī)劃未來即對醫(yī)院未來的經(jīng)濟效益進行預測；而財務會計著重反映醫(yī)院在過去的會計期間的財務狀況和經(jīng)營成果。再次，兩者核算方法不同，醫(yī)院的管理會計只服從醫(yī)院內(nèi)部管理的需要，而不受會計制度的限制，而醫(yī)院的財務會計必須遵守國家會計制度（醫(yī)院的財務制度與會計制度）的規(guī)定；醫(yī)院的管理會計既可以用會計的方法，也可以用數(shù)學的、統(tǒng)計的方法，主要采用數(shù)理統(tǒng)計的方法進行核算，而醫(yī)院的財務會計必須采用會計制度規(guī)定的方法進行核算。最后，就責任而言，醫(yī)院的管理會計報告只為內(nèi)部管理提供依據(jù)，不承擔法律責任；而財務會計提供的財務報告是作為外部投資和審計等的依據(jù)，承擔法律責任。
3、醫(yī)院加強控制、考核的需要。為了適應激烈的市場競爭，醫(yī)院的領導層往往制定一定時期的總目標。醫(yī)院的各個部門作為責任中心，要分別制定與總目標相適應的具體目標，按照“目標責任管理”的模式實施管理。所以，醫(yī)院的領導不僅要求醫(yī)院會計反映整個醫(yī)院的經(jīng)營成果，更重要的是要控制和考核各個科室和相關人員的業(yè)績，這就體現(xiàn)出醫(yī)院管理對管理會計的要求。如果離開管理會計的責任控制，醫(yī)院要進行合理的組織，做出新的規(guī)劃就會缺乏事實依據(jù)；如果沒有醫(yī)院管理會計的內(nèi)部控制和業(yè)績考核等職能構(gòu)成的責任與控制會計，醫(yī)院要進行合理的控制也就缺乏科學的工具。
二、醫(yī)院管理會計的推行設想
1、醫(yī)院的主要負責人應強化管理意識。醫(yī)院能否切實有效的推行管理會計，醫(yī)院主要領導的管理會計知識和素質(zhì)培養(yǎng)顯得十分重要，沒有他們的支持和參與，推行是一句空話。通過參加管理會計培訓班或自學有關基本知識和相關知識，使主要領導增強管理會計意識，不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識，可為順利推行醫(yī)院管理會計打下最重要的基礎條件。
2、組建醫(yī)院管理會計部門，實現(xiàn)管理會計制度化。一方面，醫(yī)院應該在單位內(nèi)部建立起與財務會計部門平行的管理會計部門，由專業(yè)人員負責管理會計工作，并建立健全相應的規(guī)章制度。另一方面，為防止機構(gòu)繁多，組建的醫(yī)院管理會計科可與財務科合署辦公，但管理會計科必須配備初具管理會計知識的干部和會計人員，并由院領導明確工作職責、任務，如定期提交分析報表、專題報告、項目預測分析、評價、建議，適時列席部分院級工作討論會等等。
3、實施責任會計，建立院科二級核算體系。責任會計是指以企業(yè)內(nèi)部的各個責任中心為會計主體，以責任中心可控的資金運動為對象，對責任中心進行控制和考核的一種會計制度。根據(jù)管理會計中有關責任會計的理論及醫(yī)院業(yè)務特點，成本實行分級核算、分級控制，建立院科二級核算體系。一級成本核算即醫(yī)院總成本核算，以醫(yī)院為核算單位，由財務科核算醫(yī)療業(yè)務的收支，實施對外報告；二級成本核算即科室分成本核算，由專門機構(gòu)按職能分工負責做好一定時期的科室成本的歸集和計算，并實施對內(nèi)報告。具體做法是按行政、醫(yī)療、藥品、后勤四大部門劃分為若干個責任中心，以作為成本、收入歸集的二級核算單位；要求二級核算單位由專人負責此項工作，并根據(jù)責任對象的特點和責任范圍的大小，將責任中心分為成本中心和利潤中心兩類，以實施全方位核算。成本中心是指只發(fā)生成本（費用）而不取得收入的責任中心。對醫(yī)院而言，成本中心即為臨床、醫(yī)技科室提供后勤保障的部門。對這些部門發(fā)生的成本要合理控制，并合理分攤給有直接收入來源的診療部門。利潤中心是指既有發(fā)生成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入與成本計算利潤的責任中心。對醫(yī)院而言，利潤中心為臨床、醫(yī)技科室。對這些部門的收入，要準確無誤地進行核算，并計算出一個合理的提獎比例，以作為這些部門的績效工資。
4、培養(yǎng)一批高素質(zhì)的管理會計專業(yè)人員。會計人員對管理會計運用的影響，主要是通過會計人員素質(zhì)高低來體現(xiàn)的。素質(zhì)包括會計人員知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價值觀和職業(yè)水準。它不僅要求會計人員掌握現(xiàn)代科學管理、數(shù)學、預測學和經(jīng)濟學方面的知識而且還應了解心理學、行為學等社會科學知識。同時建立會計人員繼續(xù)教育制度，加強會計人員培訓，提高會計人員應用微機的能力。從現(xiàn)有財務人員中培訓專業(yè)管理會計人員，通過培訓，系統(tǒng)地掌握基本理論和專業(yè)知識，盡快培養(yǎng)一批高素質(zhì)的管理會計專業(yè)人員。
5、開展醫(yī)院經(jīng)營財務專題分析。(1)固定資產(chǎn)投資合理性分析。針對近幾年連續(xù)不斷的基本建設項目進行回顧和再評價，尤其是銀行信貸投資效益分析，為今后醫(yī)院基本建設立項提供科學的決策依據(jù)。(2)醫(yī)院經(jīng)營管理中的成本控制。大力加強對各部門人力、物力消耗使用的控制是提高經(jīng)營管理效果的有效途徑。通過對各科室實際人員費用及材料消耗的統(tǒng)計分析制訂出合理的消耗指標，以獲取最大的經(jīng)濟效益。(3)物資采購預測和決策分析。醫(yī)院每年的醫(yī)療設備和藥品采購資金額巨大，任何盲目的設備采購和藥品庫存積壓都將給醫(yī)院帶來資金上的浪費和周轉(zhuǎn)困難。因此，事前做好預測分析工作，制訂資金使用計劃，可以有效地避免上述問題的發(fā)生。
參考文獻：
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