摘要: 隨著我國電力體制改革的深化，電力企業(yè)既面臨著空前的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)半壟斷經(jīng)濟(jì)體制下的電力企業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在企業(yè)改革不斷深化和稍縱即逝的經(jīng)濟(jì)機(jī)遇面前，電力企業(yè)不僅要求會(huì)計(jì)提供反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)信息，而且需要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
關(guān)鍵詞:電力企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；措施
一、目前我國電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題
（一）企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重,誠信危機(jī)浮現(xiàn)。
在平時(shí)的工作中,會(huì)計(jì)信息失真有如下表現(xiàn):第一,會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范。有些企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不健全,會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范,賬目混亂,造成會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。賬賬、賬實(shí)之間長期不核對(duì)、不清理;固定資產(chǎn)及存貨長期不按規(guī)定盤點(diǎn):三角債前清后欠等等,致使企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)混亂、家底不清、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)字失真。第二,搞“賬外賬”。個(gè)別企業(yè)為了小集團(tuán)的利益搞“賬外賬”或做假賬,私設(shè)“小金庫”轉(zhuǎn)移資金,截留或隱瞞各種收入,化大公為小公,進(jìn)行私分或開支,導(dǎo)致有些資金體外循環(huán)。第三,迫于壓力做假賬。有些企業(yè)負(fù)責(zé)人在看了財(cái)務(wù)部門送來的財(cái)務(wù)報(bào)表后發(fā)現(xiàn)與自己的計(jì)劃有很大出入,就要求財(cái)務(wù)部門做些技術(shù)處理加以調(diào)整。一些政府主管部門也自覺不自覺地壓企業(yè)的數(shù)字,明知道有假也睜一只眼閉一只眼,有的甚至暗示或慫恿企業(yè)做假,指定讓下級(jí)會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表上完成多少利潤,否則就拒絕收?qǐng)?bào)表,造成利潤不真。
（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念比較淡薄。
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)多數(shù)重經(jīng)營、輕管理,一些企業(yè)管理者缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理理念,對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠,忽視內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施。根據(jù)統(tǒng)計(jì),約40%的電力企業(yè)沒有按財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,有的個(gè)別企業(yè)為了應(yīng)付各項(xiàng)檢查制定了較為全面的內(nèi)部控制制度,但僅僅是“印在紙上,掛在墻上”而不按章執(zhí)行,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
（三）費(fèi)用支出失控,國有資產(chǎn)流失較多。
某些電力企業(yè)特別是一些輔業(yè)企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì),允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用,但對(duì)這部分費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定,更無約束監(jiān)督機(jī)制,導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳,揮霍浪費(fèi),使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損,本來虧損的企業(yè)雪上加霜;有的企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱,物資購銷制度松弛,存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離,存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理,也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì),對(duì)多年來的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在庫存中,線路設(shè)施維護(hù)和改造的費(fèi)用問題,再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等,造成國有資產(chǎn)大量流失。
二、加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施
（一）電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵—對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人的控制
1、會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和職責(zé)同企業(yè)管理者相對(duì)地隔離，讓會(huì)計(jì)人員擁有相應(yīng)的自主權(quán)。
2、加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人的思想道德教育，設(shè)立總會(huì)計(jì)師來制衡一、二把手等等。
3、按照“堅(jiān)持、恢復(fù)、完善、創(chuàng)建”這八個(gè)字的要求，抓緊建立健全一整套科學(xué)有效的制度體系。
4、強(qiáng)化監(jiān)督，從體制、機(jī)制上加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，特別是加強(qiáng)對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，尤其是“一把手”的監(jiān)督。
（二）電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的難點(diǎn)—電網(wǎng)企業(yè)電費(fèi)回收的控制
1、電費(fèi)回收概述
電力企業(yè)的資金收入主要來源于電費(fèi)回收所取得的資金。但目前，作為電力企業(yè)生產(chǎn)流動(dòng)資金的電費(fèi)，其回收工作存在著不少困難。如：用戶繳費(fèi)主動(dòng)性不高；部分偏遠(yuǎn)轄區(qū)地形復(fù)雜，農(nóng)電工編制有限，電費(fèi)回收工作力不從心；一些企業(yè)積壓電費(fèi)甚至惡意拖欠；政府機(jī)關(guān)，公、檢、法等執(zhí)法部門對(duì)電費(fèi)回收工作干預(yù)較多等等。要解決電費(fèi)回收難的問題，就要通過各種途徑強(qiáng)化電是商品的意識(shí)；因地制宜，多管齊下抓電費(fèi)回收；延伸優(yōu)質(zhì)服務(wù)的方式和范圍；加強(qiáng)政企溝通，多方取得社會(huì)各界的理解支持；對(duì)內(nèi)實(shí)行精細(xì)化管理，對(duì)外尋求法律支持，標(biāo)本兼治，確保電費(fèi)回收。
2、加強(qiáng)電費(fèi)回收的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施
（1）在有條件的地方，電力企業(yè)給用戶安裝預(yù)付電表，派專人負(fù)責(zé)這些用戶的檔案管理。加大考核力度，對(duì)當(dāng)月電費(fèi)回收不能結(jié)零的基層站所長下降其崗位工資，移浮到任務(wù)完成較好的同志。通過動(dòng)態(tài)考核，激勵(lì)員工的工作積極性和創(chuàng)造性。
（2）引導(dǎo)農(nóng)電工和基層營銷管理人員加強(qiáng)同本地企業(yè)的溝通和交流，建立因企業(yè)經(jīng)營管理不善可能拖欠電費(fèi)的預(yù)警機(jī)制，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的企業(yè)報(bào)裝預(yù)收電費(fèi)等。
（3）加大內(nèi)部監(jiān)督管理，對(duì)當(dāng)天收回的電費(fèi)要及時(shí)入賬。不能將電費(fèi)資金留在員工手中過夜。依靠法律手段維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益和法律尊嚴(yán)，營造良好的電費(fèi)回收環(huán)境。
（4）對(duì)應(yīng)收電費(fèi)的控制。應(yīng)收電費(fèi)的記錄必須嚴(yán)格以抄表員的登記作為依據(jù)，防止虛記應(yīng)收賬款；應(yīng)收電費(fèi)的總賬和明細(xì)賬應(yīng)分別由不同的人員負(fù)責(zé)；建立定期和不定期的對(duì)賬制度，及時(shí)了解客戶財(cái)務(wù)狀況，并將對(duì)賬情況通報(bào)給營銷部門。
（5）加強(qiáng)“供用電合同”的簽訂管理工作，明確供用電雙方的權(quán)利與義務(wù)。認(rèn)真與各類用電客戶逐項(xiàng)簽訂供電合同條款，明確產(chǎn)權(quán)分界、計(jì)量結(jié)算方式、執(zhí)行電價(jià)、繳費(fèi)時(shí)間及相關(guān)責(zé)任。
（三）電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)—貨幣資金的控制
貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要點(diǎn)是：現(xiàn)金收支與記賬人員崗位分離；現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。
1、貨幣資金支出流程的控制
（1）現(xiàn)金
電力企業(yè)的現(xiàn)金支付項(xiàng)目主要是企業(yè)零星開支和工薪支出。企業(yè)各部門的零星開支，如需預(yù)支現(xiàn)金，必須首先由各部門填制現(xiàn)金借款單說明預(yù)支理由，并經(jīng)本部門主管審核，財(cái)務(wù)經(jīng)理或經(jīng)其授權(quán)的人應(yīng)對(duì)預(yù)支部門主管簽字同意的現(xiàn)金借款單的理由進(jìn)行審核，出納人員根據(jù)己經(jīng)審核確認(rèn)的現(xiàn)金借款單，預(yù)支現(xiàn)金，會(huì)計(jì)人員根據(jù)出納簽章的借款單登記日記賬。工薪的現(xiàn)金支出，一般先由人力資源部門編制工薪支付單，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)人力資源部門主管簽字同意的工薪支付單來提取和發(fā)放現(xiàn)金。
銀行存款
（2）銀行存款
支票支出是企業(yè)銀行存款支出的主要方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)支票的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)的所有有關(guān)印章。企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度。
（3）備用金制度
備用金制度是為了保證各業(yè)務(wù)部門順利開展業(yè)務(wù)，提高效率，而給予其一定的現(xiàn)金支出的限額。備用金的建立應(yīng)注意以下事項(xiàng)：①確定應(yīng)建立的定額備用金類別；②確定每筆備用金的金額，電力企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況來決定。任何超過該備用金定額的現(xiàn)金支出，應(yīng)得到特定的事先審批，并在一般現(xiàn)金中支付，而不在備用金中支付；③備用金的使用必須有合理的原始憑證來證實(shí)該筆支出，原始憑證應(yīng)由備用金使用者的部門主管審核簽字；④當(dāng)備用金余額在規(guī)定數(shù)以下時(shí)，備用金保管人可將已支付原始憑證交會(huì)計(jì)部門，由財(cái)務(wù)經(jīng)理審核批準(zhǔn)后，交出納部門按定額補(bǔ)足該備用金；⑤內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立的職員應(yīng)不定期地清點(diǎn)備用金，備用金的余額和己支付憑證的合計(jì)數(shù)應(yīng)與備用金的固定金額相等。
2、貨幣資金收入流程的控制
（1）對(duì)于電費(fèi)繳納現(xiàn)金收入，營銷大廳人員應(yīng)于每天營業(yè)結(jié)束后，在專門人員監(jiān)督下將當(dāng)天營業(yè)額中的現(xiàn)金收入同電子記錄相核對(duì)，并填制收款單交記賬員登記現(xiàn)金日記賬。該流程的控制要點(diǎn)是防止?fàn)I銷人員隨意刪除電腦里的收款記錄。對(duì)銀行、郵局等代收機(jī)構(gòu)的收款也應(yīng)每日進(jìn)行核對(duì)。
（2）對(duì)于出納部門和會(huì)計(jì)部門分開的電力企業(yè)，出納部門零星項(xiàng)目的現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)處理流程要反映企業(yè)因收取罰金、賠款等由出納部門直接收取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)處理過程。首先由業(yè)務(wù)部門開出一式二聯(lián)收款通知，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人審核后交出納部門。然后出納部門根據(jù)收款通知收取現(xiàn)金，編制收據(jù)一式三聯(lián)，其中一聯(lián)給客戶，一聯(lián)留存，另一聯(lián)隨同收款通知在登記現(xiàn)金日記賬后交會(huì)計(jì)部門登賬。
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