一、目前事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題
1·內(nèi)部意識相對薄弱,特別是“一把手”的內(nèi)控意識淡薄。內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)節(jié)中的一項重要內(nèi)容,良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。而許多單位“一把手”對內(nèi)部控制的重要性的認識不夠。缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解,誤以為將財政部門的預算控制等同于內(nèi)部控制。有些單位負責人僅把財會部門當成“錢袋子”,多數(shù)單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色,無權(quán)參與單位的重要決策乃至經(jīng)營管理活動,對單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解。缺乏對經(jīng)費支出的基本控制意識,雖然明確了各項經(jīng)費支出的開支范圍和標準,但對于不少經(jīng)費支出(比如業(yè)務(wù)招待費,差旅費,辦公費等)采取實報實施制度,致使監(jiān)督與控制流于形式。
2·財務(wù)會計基礎(chǔ)工作較為薄弱,賬務(wù)管理制度不健全。有效的管理控制需要有堅實的基礎(chǔ),包括制度建設(shè),人員素質(zhì)等。目前事業(yè)單位經(jīng)濟活動相對簡單,會計基礎(chǔ)工作相對薄弱,還需要進一步強化。有些單位缺乏明確的崗位責任制度,會計人員對于其所處崗位的職責內(nèi)容不祥。有些單位的財務(wù)管理制度不健全,許多財務(wù)事項的運作和管理措施僅是慣例,而沒有相應(yīng)的成文制度保證,管理的隨意性較大。
3·會計核算不規(guī)范,資產(chǎn)家底不清。有效的內(nèi)部控制需要有健全的會計記錄系統(tǒng),有些事業(yè)單位會計核算不規(guī)范,主要表現(xiàn)在:對原始憑證的審核粗糙,原始憑證的內(nèi)容填寫不全,財務(wù)核算處理不規(guī)范,比如預算外收入掛往來賬,以此來掩埋收益。固定資產(chǎn)管理混亂,財產(chǎn)盤點制度未能有效執(zhí)行,賬外資產(chǎn)時有發(fā)生。部分單位沒有建立起定期財產(chǎn)盤點制度,有些單位固定資產(chǎn)賬上有但實際上己經(jīng)不存在了,而實際使用者的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價入賬,形成賬外資產(chǎn)。另外存在著不同單位之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,卻未辦理相應(yīng)手續(xù),也末反映到業(yè)務(wù)臺賬中的現(xiàn)象。
4·內(nèi)部控制方法體系不夠完善,業(yè)務(wù)流程不盡合理。業(yè)務(wù)流程控制方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié),其合理、有效與否直接決定著能否實現(xiàn)控制的目的。不完善的地方主要表現(xiàn)在:
(1)崗位設(shè)置問題較多,不合理兼崗位現(xiàn)象較為普遍。關(guān)鍵不相容職務(wù)分離是內(nèi)部牽制制度的精髓。但在實際工作中,基本編制有限,人手緊張等原因。有些單位有不合理不合法的兼崗現(xiàn)象,不相容職務(wù)未能合法合理分離。比如:出納兼任記賬,出納兼任檔案保管、記賬兼復核等等。
(2)授權(quán)審批的金額界限不明,授權(quán)審批制度有待改進,授權(quán)審批是內(nèi)部控制的重要方法,是要求單位在實施內(nèi)部控制時要有明確的授權(quán)審批主體,授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程。但有些單位長期實行一支筆審批制度,使單位內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督檢查流于形式。
(3)流程控制體系不完善。有些經(jīng)濟事項沒有明確的審批控制業(yè)務(wù)流程,有些經(jīng)濟事項的流程控制過于簡單,僅僅局限在事后審批上,缺乏事前控制的程序,有些單位費用開支實行的都是事后實報實銷的制度。報銷流程都是采取先審批后審核的程序,執(zhí)行起來影響財務(wù)人審核把關(guān)的效果。
5·內(nèi)部控制制度的監(jiān)督管理環(huán)節(jié)比較薄弱。
(1)相當一部分人認為事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單,運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少,沒有什么復雜的業(yè)務(wù),只需要用老實可靠的人一切都萬事大吉了,況且事業(yè)單位的機制不像企業(yè)那么靈活,會計人員系統(tǒng)學習過專業(yè)技術(shù)的比較少,很大一部分人是半路出家沒有經(jīng)過專業(yè)培訓,有些人對內(nèi)部控制有片面的理解,認為所謂會計監(jiān)督不過就是照章辦事。就是挑毛病、找別人的錯,是一件得罪人的事情,所以監(jiān)督執(zhí)行比較滯后。
(2)內(nèi)部控制制度沒有與業(yè)績掛鉤,缺乏一定的約束力。業(yè)績考核作為一只誘導單位行為的手段在單位管理中發(fā)揮著巨大的作用,目前事業(yè)單位忽視這一點,往往內(nèi)部會計控制制度沒有與考核掛鉤,形成一種只注重考核,不重視內(nèi)部會計控制的做法。
6·政府采購控制和監(jiān)督環(huán)節(jié)比較簿弱。
(1)對政府采購認識不足。表現(xiàn)之一認為政府采購又回到了計劃經(jīng)濟的老路,由自由的購買變?yōu)檎c購買,采購過程手續(xù)繁、時間長、對質(zhì)量心里沒底,還不如老辦法;表現(xiàn)之二認為只有用財政資金采購時才要政府定點采購,用自籌資金購買政府管不著;表現(xiàn)之三認為只有數(shù)量多、金額大的貨物才要實行政府采購,小件、零星物品用不著,對于工程、服務(wù)類項目,則認為不在政府采購范圍內(nèi)。
(2)采購隨意性大。一是擅自采購。在實行政府采購過程中,發(fā)現(xiàn)有的單位沒有建立有效的監(jiān)督機制和處罰手段,造成無所顧忌的自行購買,使得政府采購缺乏其嚴肅性。二是采購的計劃性不強,單位沒有年度采購預算。缺乏制度的約束。
二、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系若干建議
(一)完善單位的控制環(huán)境。
(1)控制環(huán)境是指對建立加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,它是實行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提,是內(nèi)部控制體系框架的一個重要因素。內(nèi)控環(huán)境的重要內(nèi)容之一就是事業(yè)單位的法人治理結(jié)構(gòu),管理層通過實施內(nèi)控,使內(nèi)控制度成為單位之法,對每個成員都有效,都必須無條件遵循。否則,會出現(xiàn)漏洞。
(2)進一步從內(nèi)部控制的要求出發(fā),完善組織結(jié)構(gòu),明確決策層、執(zhí)行層、監(jiān)督層的職責權(quán)限,并實行相互分離,對有一定規(guī)模的單位應(yīng)當設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或者配備專職內(nèi)部審計人員,實行內(nèi)部經(jīng)濟活動的全過程監(jiān)督,同時,堅持實行重大事項民主議事制度,領(lǐng)導人任期和離任審計制度,財務(wù)公開制度,民主理財制度等,使領(lǐng)導人的活動置于群眾監(jiān)督之中,同時強化對事業(yè)單位主要負責人及至些相關(guān)領(lǐng)導在內(nèi)部控制方面的培訓學習。
(二)增強會計基礎(chǔ)工作,突出財務(wù)會計系統(tǒng)控制的中心地位。會計基礎(chǔ)工作薄弱嚴重制約了事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)和部門預算的實施效果。因此,要提升事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平,為財政節(jié)流奠定堅定的基礎(chǔ),還必須重視改進事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作,強化會計系統(tǒng)的控制作用,單位內(nèi)控制度的中心是財務(wù)控制,這是因為單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不論由哪個部門或個人來執(zhí)行,最終都要通過財會計部門的審核付款直到登記入賬,財會系統(tǒng)控制要求單位要根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的財會制度,制定適合本單位實際情況的財會制度,明確會計憑證,會計賬簿和財會報告的處理程序,建立和完善會計檔案保管和會計人員工作移交程序,實行會計人員崗位責任制,充分發(fā)揮財務(wù)會計的監(jiān)督職能。
(三)強化預算控制。財政預算制度從過去的功能預算到現(xiàn)在的部門預算,是對行事業(yè)單位預算控制的一項重要改革和重大進步,預算控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。特別是對有財政拔款的事業(yè)單位而言,所報的項目預算一經(jīng)財政部門批準,按照專款專用原則是不能隨便改變用途的,一方面要加強項目立項和預算編制的公開性和透明度,主要的收支預算都要經(jīng)過集體研究決定或經(jīng)過單位職工代表大會審議通過。另一方面要嚴格執(zhí)行預算申報執(zhí)行、審核、監(jiān)督等不相容職務(wù)的分離,防止出現(xiàn)同一個人就能決定項目立項,申報并執(zhí)行該項目預算。
(四)加強對實物資產(chǎn)的控制。
(1)事業(yè)單位內(nèi)部控制的重點之一是資產(chǎn)管埋,事業(yè)單位一方面要按照不相容職務(wù)相分離的原則,建立完善的實物財產(chǎn)采購、驗收、入庫、領(lǐng)用、計量、維修、資產(chǎn)處置崗位責任制。另一方面要建立嚴格的財產(chǎn)清理制度,明確財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序,這樣不僅可以改善事業(yè)單位的經(jīng)營管理,保護各項財產(chǎn)的安全與完整,而且能夠通過定期或不定期的清查,發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資的盈虧,毀損與報廢情況,及時查明原因,按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行處理,明確責任,確保單位的財產(chǎn)安全完整。
(2)事業(yè)單位財產(chǎn)物資是事業(yè)單位生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ),是國家、企業(yè)、職工和社會利益的共同指間,完善的內(nèi)控制度能夠堵塞漏洞,防止或減少貪污盜竊行為發(fā)生,保證財產(chǎn)物資的安
全完整。
(五)加大內(nèi)部控制制度的考核力度。要保證內(nèi)控制度能有效地發(fā)揮作用,就必須對內(nèi)部控制制
度執(zhí)行情況進行定期或不定期的檢查和考核,才能了解內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行,同時要將其同有關(guān)人員的考核與獎懲緊密地結(jié)合起來,獎優(yōu)罰劣,這樣才能最大限度地調(diào)動有關(guān)人員的積極性和主動性。在進行考核時,重點對單位內(nèi)部的工作流程執(zhí)行情況進行跟蹤。如果一個單位內(nèi)部工作流程很科學,合理,只要其中一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題,就很快地在后一個環(huán)節(jié)被發(fā)現(xiàn)。要加大監(jiān)督考核的力度,在實施考核時可運用內(nèi)部監(jiān)事、審計、財會的監(jiān)督力量,同時將考核結(jié)果與部門人員的獎懲掛鉤,從而保證內(nèi)控制度的科學性、合規(guī)性。
(六)加強內(nèi)部審計,強化內(nèi)部控制制度的事后控制力度。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分,也是內(nèi)部控制的一種特殊形式。有些事業(yè)單位的內(nèi)部審計力度不大,從而政府審計部門來審計時,發(fā)現(xiàn)單位的財務(wù)管理極為混亂,關(guān)鍵崗位的工作人員多年貪污,挪用公款,數(shù)額甚至達到數(shù)億元之巨,而單位的領(lǐng)導人竟然從未察覺。因此建立內(nèi)部審計或類似的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)對單位內(nèi)部進行定期檢查,嚴格實行事前、事中、事后監(jiān)督,是強化內(nèi)部管理,防患于未然的重要措施。目前事業(yè)單位的內(nèi)控制度的方法似乎都側(cè)重于事前和事中控制,而對問題出現(xiàn)后的處置很少涉及,一個有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是全過程的,事前控制的目的在于作出正確的決策,制定切實可行的目標;事中的控制則是讓單位活動按照一定的決策方向,目標運行;而事后的控制則應(yīng)側(cè)重于分析結(jié)果形成的原因,考核并作評價,落實獎懲,找出存在的弱點及隱患,進而達到對單位內(nèi)部制度有效性的評估,并對欠妥部分用出相應(yīng)的調(diào)整,從而為管理者提供制定末來計劃標準的依據(jù)。因此,必須加強事后控制,以實現(xiàn)單位的最終目標。
(七)強化資金內(nèi)部控制的力度,加強舞弊行為的控制。
(1)財政改革過程中,事業(yè)單位的資金審批程序和使用發(fā)生了變化,資金的控制和管理成為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),預算單位一方面要按程序辦事,確保資金安全,另一方面又要保障機構(gòu)的正常運轉(zhuǎn)和業(yè)務(wù)的開展,單位領(lǐng)導和財務(wù)人員要認真領(lǐng)會財政體制改革的重要意義和操作程序,就國庫管理制度改革中財政直接支付和授權(quán)支付資金的申請以及制定管理制度并認真執(zhí)行,合理授權(quán),確保末納入國庫單一賬戶管理的專項資金的安全。
(2)預算單位要增強法制意識,嚴格按照制度辦事,控制集體舞弊行為的發(fā)生,著重抓好專項資金的使用和管理,財政授權(quán)付資金的管理。
(八)加強事業(yè)單位政府采購的內(nèi)部控制力度。
(1)加大宣傳力度,轉(zhuǎn)變觀念,提高認識。宣傳推行政府采購可以節(jié)約財政支出、防止腐敗、促進財政改革等益處,使政府采購深入人心。
(2)完善政府采購監(jiān)督體系和處罰手段。一要形成以財政部門為主,紀檢、監(jiān)察、審計等部門共同配合的監(jiān)督機制,強化對政府采購行為的約束。二是強化對政府采購的日常檢查,加大對事前、事中的監(jiān)督檢查力度。三是開辟社會監(jiān)督渠道,強化政府采購的透明度,廣泛接受社會的監(jiān)督。
(3)解放思想、與時俱進,實行政府采購的創(chuàng)新管理。改變資金支付方式,實行采購資金財政直接支付。編制政府采購預算,將政府采購預算納入綜合預算的編制中,減少單位采購的隨意性。
參考文獻:
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[2]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》
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