石油鉆井工程,為中國(guó)石油工業(yè)的發(fā)展作出了卓越的貢獻(xiàn)。但是,隨著改革開放的推進(jìn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,石油鉆井受到了來自國(guó)內(nèi)外的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。另外,我國(guó)油田經(jīng)過幾十年的勘探開發(fā),多數(shù)主力油田已進(jìn)入中后期開采階段,保持穩(wěn)產(chǎn)的難度越來越大,每年都要投入巨額成本支出,加大了成本控制的壓力,使許多矛盾和問題日益顯現(xiàn)。在快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)條件下,隨著油田企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的日新月異,現(xiàn)行的鉆井成本核算方法越來越多地暴露出其深層次的問題。如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中處于有利地位,如何實(shí)現(xiàn)低成本戰(zhàn)略目標(biāo),成為鉆井公司急需解決的問題。因此,鉆井公司必須改進(jìn)和完善現(xiàn)行的成本核算方法,使之與新的管理要求相適應(yīng)。
一、作業(yè)成本法基本原理
作業(yè)成本法是一種基于作業(yè)的、多成本動(dòng)因的一種成本核算及管理方法,它不同于傳統(tǒng)的直接以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)的成本分配方法。作業(yè)成本系統(tǒng)的核心思想是“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”,即產(chǎn)品成本的產(chǎn)生源于作業(yè)的消耗,而并非與資源直接相關(guān)。這里所說的作業(yè),是指企業(yè)為獲得產(chǎn)品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的活動(dòng)。其實(shí)質(zhì)目的在于使產(chǎn)品增值或產(chǎn)生顧客價(jià)值。作業(yè)成本法的核心思想及作業(yè)成本法的全過程分析如圖1、圖2所示:
二、我國(guó)鉆井公司成本核算問題分析
(一)傳統(tǒng)鉆井成本核算方法的缺陷
1.成本信息扭曲
傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)之上,將成本的核算過程過分簡(jiǎn)單化。在間接費(fèi)用高、產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜的鉆井成本核算中,傳統(tǒng)成本法提供的信息嚴(yán)重扭曲了鉆井作業(yè)的實(shí)際成本,使得以工時(shí)或機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的間接費(fèi)用分配方法已不能準(zhǔn)確提供成本信息,無法為管理決策和控制提供有用信息。
2.核算對(duì)象單一,無法適應(yīng)精細(xì)化管理要求
在現(xiàn)行鉆井成本核算模式下,成本核算對(duì)象單一,核算結(jié)果多以最終產(chǎn)品油氣產(chǎn)量為對(duì)象報(bào)告總成本和單位成本,而且會(huì)計(jì)部門忽略了單井階段成本的核算以及井史資料的統(tǒng)計(jì)和收集,無法滿足管理的需要,也導(dǎo)致無法開展單井效益評(píng)價(jià),致使油田大量的低效井甚至無效井仍處于作業(yè)當(dāng)中,降低了公司經(jīng)濟(jì)效益,增加了鉆井精細(xì)化管理難度。
3.在一定程度上忽視了非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和運(yùn)用
現(xiàn)行的成本核算過度重視對(duì)短期經(jīng)營(yíng)效果的反映,在一定程度上忽視了長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和運(yùn)用,不利于鉆井公司全方位的效益分析和公司長(zhǎng)期發(fā)展的定位。
(二)鉆井工程引入作業(yè)成本法的可行性
傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為,作業(yè)成本法適用于制造業(yè),而在鉆井成本核算領(lǐng)域的應(yīng)用不多,但是對(duì)于鉆井成本核算而言,作業(yè)成本法的思想符合鉆井成本核算的要求。體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):
1.成本意識(shí)逐步加強(qiáng)
成本意識(shí)是指節(jié)約成本與控制成本的觀念,是“節(jié)省成本的觀念,并了解成本管理的執(zhí)行結(jié)果”。近年來,由于鉆井公司的經(jīng)營(yíng)壓力大,各公司都在實(shí)施低成本戰(zhàn)略目標(biāo),努力探索降低成本的方法,進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù),不斷強(qiáng)化成本管理工作,各單位加強(qiáng)了對(duì)成本和費(fèi)用的控制,在領(lǐng)導(dǎo)的提倡、強(qiáng)有力的制度約束、管理人員的以身作則和職工素質(zhì)的普遍提高的情況下,已經(jīng)認(rèn)識(shí)到成本管理的重要性,從而進(jìn)一步探求降低成本、提高效益的管理方法。
2.鉆井成本管理中實(shí)行了先進(jìn)的管理信息系統(tǒng)
鉆井工程是一個(gè)完整的作業(yè)鏈過程,在每一環(huán)節(jié),都會(huì)涉及若干不同的作業(yè)及大量的信息數(shù)據(jù),要對(duì)這些繁雜的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理和分析,實(shí)施成本和難度很高,依靠手工處理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法完成的,因而必須借助于發(fā)達(dá)的管理信息系統(tǒng)來完成。目前,鉆井公司普遍采用了ERP等會(huì)計(jì)電算化軟件,這些有利于鉆井公司運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行鉆井成本核算與控制。
3.鉆井公司具備高素質(zhì)的管理人才
從作業(yè)成本法的可行性角度出發(fā),要對(duì)鉆井成本運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行核算,需要有高素質(zhì)的管理人員進(jìn)行配合。目前,我國(guó)鉆井公司財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較高,有利于作業(yè)成本法的實(shí)施。
通過以上分析,可以看出:作業(yè)成本法在鉆井成本核算中的應(yīng)用是具有可行性的。
三、基于作業(yè)成本法的鉆井成本核算
(一)鉆井工程作業(yè)成本法核算思路
鉆井工程作業(yè)成本法的核算流程如下:首先應(yīng)用作業(yè)成本法來獲得相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息以及各種成本動(dòng)因信息,借助這些信息分析成本動(dòng)因的合理性,同時(shí)采用作業(yè)優(yōu)化的方法進(jìn)行有效的作業(yè)分析與優(yōu)化,從而降低成本動(dòng)因的發(fā)生,進(jìn)而降低公司的成本。
(二)鉆井工程作業(yè)成本法的具體運(yùn)用
1.鉆井作業(yè)確認(rèn)
鉆井是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,鉆井公司的核心業(yè)務(wù)是圍繞鉆井工程展開的。根據(jù)鉆井工藝流程,結(jié)合鉆井公司的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn),鉆井工程分為鉆前施工、鉆進(jìn)施工、固井、完井等主要業(yè)務(wù)流程,每一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)流程又有一系列的作業(yè)流程。以固井工程中的下套管流程為例,對(duì)鉆井工程的部分作業(yè)展開如下圖3所示。
2.鉆井作業(yè)分析
鉆井作業(yè)分析主要是分析成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是指決定成本發(fā)生的重要活動(dòng)或事項(xiàng),它可以是一個(gè)事項(xiàng)、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)。成本動(dòng)因?qū)档豌@井成本具有重要作用。因此,要針對(duì)成本動(dòng)因采取行動(dòng),減少作業(yè)消耗資源的動(dòng)因,減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的動(dòng)因,才能真正降低成本,也才能持續(xù)地獲得降低成本的好處。
3.鉆井作業(yè)優(yōu)化
對(duì)鉆井作業(yè)進(jìn)行優(yōu)化就是根據(jù)分析結(jié)果,選擇優(yōu)化潛力較大的作業(yè)。鉆井過程中包括許多作業(yè),對(duì)作業(yè)進(jìn)行優(yōu)化時(shí),應(yīng)該重點(diǎn)選擇那些潛力較大的作業(yè)實(shí)施優(yōu)化。屬于這類作業(yè)的有:無法徹底消除的非增值作業(yè);成本較高的增值作業(yè);作業(yè)時(shí)間較長(zhǎng)的增值作業(yè);對(duì)其他作業(yè)影響較大的作業(yè)。針對(duì)這些作業(yè),公司應(yīng)盡最大限度地降低作業(yè)成本及所耗費(fèi)的時(shí)間,縮短作業(yè)周期,提高作業(yè)質(zhì)量水平。
4.鉆井作業(yè)成本計(jì)算
經(jīng)過以上步驟后,鉆井公司可以根據(jù)實(shí)際情況,按照鉆井工藝流程先后順序進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算。
首先根據(jù)前面確定的鉆井作業(yè),將某口井的生產(chǎn)過程劃分為各項(xiàng)作業(yè),確定作業(yè)中心,建立作業(yè)成本庫(kù),用于歸集各項(xiàng)作業(yè)實(shí)際消耗的資源。再針對(duì)每個(gè)作業(yè)中心進(jìn)一步分析其所包括的作業(yè),以及這些作業(yè)所消耗的資源,將這些資源消耗分配到相應(yīng)的作業(yè)成本庫(kù)中。在此以采購(gòu)作業(yè)中心為例。采購(gòu)作業(yè)所耗費(fèi)的資源有采購(gòu)人員的工資、材料運(yùn)輸費(fèi)、供應(yīng)公司的固定資產(chǎn)折舊等。接下來確定資源動(dòng)因,即每月進(jìn)行采購(gòu)作業(yè)的次數(shù),通過每月的采購(gòu)人工總成本計(jì)算出每次采購(gòu)所耗費(fèi)的人工成本,再根據(jù)本次下套管所引發(fā)的采購(gòu)次數(shù),計(jì)算出本次采購(gòu)套管耗費(fèi)的人工成本。然后按照上述分析過程,將其他資源歸集到各作業(yè)成本庫(kù)中,最終可以計(jì)算出本口井的成本。
四、結(jié)論
本文在分析現(xiàn)行鉆井成本核算存在的問題之后,引入作業(yè)成本法,并設(shè)計(jì)出具體的實(shí)施過程,希望這種先進(jìn)的方法能夠引起鉆井企業(yè)的重視,企業(yè)可以借鑒作業(yè)成本法的流程觀,對(duì)企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行作業(yè)鏈—價(jià)值鏈分析,消除不必要的作業(yè),選擇成本最低的作業(yè),減少完成某項(xiàng)作業(yè)所需要的耗費(fèi),最大限度地降低成本和費(fèi)用,以提高鉆井公司的經(jīng)濟(jì)效益和自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),迎接市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。
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