著名會(huì)計(jì)史學(xué)家麥克爾.查特菲爾德曾說過:“會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的,并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)?！睍?huì)計(jì)環(huán)境的變化,要求會(huì)計(jì)對(duì)此做出相應(yīng)的反應(yīng),否則便會(huì)阻止經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)力主要來自于兩個(gè)方面:一是社會(huì)環(huán)境的變化;二是會(huì)計(jì)信息使用者信息需要的變化。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然強(qiáng)化人們對(duì)信息的需求,而信息需求的擴(kuò)張必然推動(dòng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不斷完善?？梢哉f,信息需求的不斷提高與信息供給的相對(duì)不足之間的矛盾,正是促使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)日趨完善的直接動(dòng)力。
一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)造理論及其缺陷
建立在價(jià)值會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)傳承了價(jià)值法會(huì)計(jì)理論的缺點(diǎn)。雖然應(yīng)用了大量現(xiàn)代信息技術(shù),但其本質(zhì)仍屬于手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是建立在帕喬利的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)上,因而現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)造理論基礎(chǔ)也是帕喬利的會(huì)計(jì)理論?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能滿足信息使用者信息需求正是由其構(gòu)造理論——帕喬利會(huì)計(jì)理論決定的。帕喬利會(huì)計(jì)理論的核心是分類核算,嚴(yán)格按照記賬憑證—賬簿—報(bào)表的順序,運(yùn)用會(huì)計(jì)科目對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行分類反映,并進(jìn)行匯總及輸出財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)信息的收集一般基于以下兩個(gè)假設(shè):1.假設(shè)不同使用者的信息需求是相同的;2.假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者事先知道信息使用者的信息需求。在這樣的假設(shè)指導(dǎo)下,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)收集的信息只能滿足某種會(huì)計(jì)信息使用者的決策需求,并不能滿足大部分信息使用者的決策需求。
二、構(gòu)造事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的必要性和可行性
美國喬治 #8226;索特(George #8226;H #8226;Sorter)教授在1966年出版的《論會(huì)計(jì)基本理論》一書中提出了事項(xiàng)法會(huì)計(jì)(Event Approach Accounting)理論。事項(xiàng)法會(huì)計(jì)中的事項(xiàng)是指可觀察到的可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特性的具體活動(dòng)、交易和事件。他認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息,而讓使用者自己選擇適用的事項(xiàng)信息。他將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法稱為價(jià)值法,即會(huì)計(jì)信息主要屬于價(jià)值信息,通過幾張總括的通用報(bào)表傳遞給信息使用者。而這幾張報(bào)表是經(jīng)過加工、匯總等程序后生成高度濃縮的價(jià)值信息,信息使用者很難看到其原始面目。這樣做的結(jié)果是無法避免企業(yè)利用對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加工、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇等進(jìn)行利潤(rùn)操縱。這種方法的根本假設(shè)是“會(huì)計(jì)信息用戶的需求是已知的并能夠被充分而特別地被說明,因此,可以通過會(huì)計(jì)理論推斷為決策模型產(chǎn)生最優(yōu)的輸入”。而事項(xiàng)法建立在完全不同的假設(shè)上,即“會(huì)計(jì)人員可能對(duì)決策者如何使用信息一無所知,會(huì)計(jì)的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息,而不是直接為不可知的決策模型提供價(jià)值輸入”。事項(xiàng)法認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息,與決策相關(guān)的事件的信息應(yīng)盡量以其原始的形式保存,而讓信息使用者自己根據(jù)其決策需要加工產(chǎn)生所需要的適用的事項(xiàng)信息,并將其運(yùn)用在決策模型中。
1.構(gòu)造事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的必要性
提供信息與利用信息屬于兩個(gè)不同的層面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在提供信息時(shí),考慮信息使用者可能的決策需要,多少有點(diǎn)盲目。實(shí)際上,當(dāng)會(huì)計(jì)信息成為公共產(chǎn)品之后,會(huì)計(jì)信息的使用者無處不在,無時(shí)不在,但同時(shí)又難以具體確定。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是相對(duì)的,它取決于不同使用者的決策目標(biāo)、決策類型及決策者的心態(tài)。即使是同一個(gè)信息使用者,不同時(shí)點(diǎn),其對(duì)相關(guān)性的評(píng)價(jià)結(jié)果也不同。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性應(yīng)由信息使用者去判斷、認(rèn)定,而不應(yīng)由信息提供者認(rèn)定。從這個(gè)意義上說,在現(xiàn)行價(jià)值法會(huì)計(jì)下,“決策有用觀”作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)只能是一種美好的愿望,與現(xiàn)實(shí)存在距離。
2.構(gòu)造事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可行性
(1)技術(shù)的支持——XBRL技術(shù)的應(yīng)用
可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言(Extensible Business Reporting Language,XBRL)的誕生為事項(xiàng)法會(huì)計(jì)提供了技術(shù)基礎(chǔ)。阻礙事項(xiàng)法會(huì)計(jì)發(fā)展的因素之一就是數(shù)據(jù)分析處理技術(shù)的落后,XBRL卻可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的快速查詢與精確抽取。由于XBRL采用的是XML技術(shù),它可以將數(shù)據(jù)的處理負(fù)載由Web服務(wù)器轉(zhuǎn)到Web客戶端,因而在滿足了客戶方不同需求的前提下并不增加服務(wù)器的負(fù)荷。
(2)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與事項(xiàng)法的一致性
2006年2月15日,財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。公允價(jià)值的應(yīng)用成為此次準(zhǔn)則修改的一大亮點(diǎn),主要體現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和貨幣性交易等方面。而公允價(jià)值正是事項(xiàng)法一直提倡的多種計(jì)量屬性之一,將它用于計(jì)量,有利于更真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以更好地達(dá)到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。另外,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則,壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目,這與事項(xiàng)法主張盡量少用或者不用價(jià)值判斷剛好是一致的。由此可以看出,事項(xiàng)法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著很好的相容性,兩者的一些主張有著很多的相似性,這讓事項(xiàng)法在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面前有著價(jià)值法無法比擬的優(yōu)勢(shì)。
三、基于事項(xiàng)法下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建
1.事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集方式——事項(xiàng)憑證
如何進(jìn)行信息收集難于收集后的信息處理,在信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)中,信息的收集是設(shè)計(jì)的關(guān)鍵。本文的構(gòu)想是使用事項(xiàng)憑證。與記賬憑證相比,事項(xiàng)憑證的作用更為多樣,使用的方式也有所不同。企業(yè)根據(jù)可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)類型,按照業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理規(guī)則,結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)處理流程,設(shè)計(jì)各種類型的事項(xiàng)憑證的格式,在事項(xiàng)憑證里規(guī)定相應(yīng)部門應(yīng)收集的原始事項(xiàng)信息的項(xiàng)目;不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)不同的事項(xiàng)憑證,經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)業(yè)務(wù)人員在系統(tǒng)中選擇相應(yīng)類型的事項(xiàng)憑證收集原始事項(xiàng)信息,各部門輸入相應(yīng)信息后,事項(xiàng)憑證信息存儲(chǔ)到聯(lián)機(jī)事項(xiàng)信息庫中。以采購存貨事項(xiàng)為例,事項(xiàng)憑證的格式如表1。
2.事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理方式——事件驅(qū)動(dòng)
事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心就是將事件作為會(huì)計(jì)分類的最小單元,在日常工作中,僅僅把交易活動(dòng)的特征進(jìn)行存儲(chǔ),會(huì)計(jì)信息使用者按各自的要求對(duì)事件特征進(jìn)行分類、計(jì)算并轉(zhuǎn)化為他們所要的有用信息。平時(shí)對(duì)源數(shù)據(jù)信息不進(jìn)行進(jìn)一步的順序性加工處理,當(dāng)決策者需要某項(xiàng)專用信息時(shí),只要驅(qū)動(dòng)相關(guān)專用信息代碼處理。在“事件驅(qū)動(dòng)”方式下,可以把信息使用者需要的信息按使用動(dòng)機(jī)不同劃分為若干事件,為某一事件設(shè)計(jì)相應(yīng)的“過程程序”模型,當(dāng)決策者需要某種信息時(shí),根據(jù)不同事件驅(qū)動(dòng)相應(yīng)“過程”處理程序,從而得到相應(yīng)的信息。事件驅(qū)動(dòng)的事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)如圖1。
3.事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸出方式——實(shí)時(shí)報(bào)告
借助于網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)大的通訊能力,通過與各個(gè)業(yè)務(wù)部門處理子系統(tǒng)的互聯(lián),會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不再是信息海洋中的孤島,而是處于信息的動(dòng)態(tài)溝通之中,以實(shí)現(xiàn)對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)反映與控制。企業(yè)的管理信息系統(tǒng)可以劃分為會(huì)計(jì)信息子系統(tǒng)和綜合業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng);前者包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì),后者涉及會(huì)計(jì)以外的其他業(yè)務(wù),如市場(chǎng)營(yíng)銷、質(zhì)量控制、物流管理和人力資源管理等。綜合業(yè)務(wù)處理是前臺(tái)業(yè)務(wù),具有動(dòng)態(tài)反應(yīng)性的特點(diǎn);會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是后臺(tái)業(yè)務(wù),體現(xiàn)“監(jiān)控解析性”,即解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來。將實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)引入事項(xiàng)會(huì)計(jì)中,使前臺(tái)與后臺(tái)的融合成為可能。原始的事項(xiàng)數(shù)據(jù)構(gòu)成了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息數(shù)據(jù)庫,綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)對(duì)其進(jìn)行及時(shí)更新,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)則實(shí)時(shí)地做出會(huì)計(jì)處理并傳遞即時(shí)的財(cái)務(wù)信息,最后由信息使用者各取所需。
事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所不具有的很多優(yōu)點(diǎn),事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的原始、未經(jīng)加工的事項(xiàng)可以滿足信息使用者的個(gè)性需求,根據(jù)信息使用者的不同需要生成不同的會(huì)計(jì)報(bào)告,報(bào)告的生成內(nèi)容與形式的主動(dòng)權(quán)在信息使用者。同時(shí),將會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇留給信息使用者,可以大大降低企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行利潤(rùn)操縱的可能性。
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