內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全,財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。當(dāng)企業(yè)處在創(chuàng)業(yè)和發(fā)展的初期,不可能也沒(méi)必要建設(shè)健全的內(nèi)部控制系統(tǒng);當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模發(fā)展到較大時(shí),應(yīng)當(dāng)建立并不斷健全其內(nèi)部控制系統(tǒng),以確保企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展;當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模發(fā)展到很大時(shí),必須建立健全其內(nèi)部控制系統(tǒng),以促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期、可持續(xù)發(fā)展。因此,可以說(shuō),先進(jìn)的內(nèi)部控制造就先進(jìn)的企業(yè),先進(jìn)的企業(yè)必須有先進(jìn)的內(nèi)部控制做保障,內(nèi)部控制已成為公司治理的重要組成部分和前提。
物流業(yè)是融合運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè),是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。進(jìn)入21世紀(jì),我國(guó)物流業(yè)總體規(guī)模快速增長(zhǎng),服務(wù)水平顯著提高,發(fā)展的環(huán)境和條件不斷改善,但是 2008年下半年以來(lái),隨著國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響逐步加深,物流業(yè)作為重要的服務(wù)產(chǎn)業(yè)也受到了嚴(yán)重沖擊,物流市場(chǎng)需求急劇萎縮,運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)等收費(fèi)價(jià)格及利潤(rùn)大幅度下跌。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理,提高企業(yè)管理能力,增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力在金融危機(jī)的大背景下,顯得尤為重要。
一、物流集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
(一)內(nèi)部環(huán)境
1.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置缺位。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的框架,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃。物流業(yè)在中國(guó)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng),許多物流業(yè)都是由原倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)绕髽I(yè)改制而成,造成董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審核委員會(huì)等機(jī)構(gòu)缺位。
2.內(nèi)部審計(jì)有待加強(qiáng)。大多數(shù)物流集團(tuán)未設(shè)審計(jì)委員會(huì),審計(jì)部直屬財(cái)務(wù)總監(jiān)或總經(jīng)理管理,內(nèi)審工作還停留在事后審計(jì)、結(jié)果審計(jì)、個(gè)案審計(jì)為主上,審計(jì)項(xiàng)目的選擇隨意性大,未經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施更多地依賴審計(jì)人員個(gè)人能力,審計(jì)結(jié)果與建議也與審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、分析判斷能力直接相關(guān)。
3.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人獨(dú)立性較弱,財(cái)務(wù)監(jiān)督有待加強(qiáng)。大多數(shù)物流集團(tuán)對(duì)各公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行雙重管理或直接歸當(dāng)?shù)乜偨?jīng)理管理,使財(cái)務(wù)管理的獨(dú)立性、權(quán)威性以及維護(hù)集團(tuán)利益的自覺(jué)性受到一定程度的影響,造成部分公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人因?yàn)榉N種原因,不能嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)和公司規(guī)章制度;同時(shí),財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核、工資和獎(jiǎng)金的發(fā)放與所在單位業(yè)績(jī)掛鉤,單位業(yè)績(jī)直接影響個(gè)人的利益,增強(qiáng)了財(cái)務(wù)人員協(xié)助所在單位負(fù)責(zé)人粉飾業(yè)績(jī),提供虛假財(cái)務(wù)信息的可能性。
(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制活動(dòng)
1.全面預(yù)算管理還有待完善。大多數(shù)物流集團(tuán)都實(shí)行了預(yù)算管理,但預(yù)算編制并未在集團(tuán)引起高度重視,各子公司大多停留在為了編預(yù)算而編預(yù)算。預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中也存在不少問(wèn)題,主要表現(xiàn)為:預(yù)算管理沒(méi)有嚴(yán)肅性和權(quán)威性;員工對(duì)預(yù)算管理的意識(shí)不強(qiáng);忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算;不重視預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核等。
2.考核指標(biāo)較單一。為了提高子公司的自主經(jīng)營(yíng),促進(jìn)子公司達(dá)到保值增值的目的,大多數(shù)物流集團(tuán)對(duì)子公司制定了一套行之有效的考核辦法,但考核指標(biāo)主要是財(cái)務(wù)指標(biāo),對(duì)運(yùn)作過(guò)程、運(yùn)作質(zhì)量考核較少,這種以利潤(rùn)完成情況為主要依據(jù)的考核體系,造成有些子公司領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績(jī)”,便指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假;同時(shí),各子公司并未完全對(duì)其所屬各部門(mén)、各項(xiàng)目直至每位員工進(jìn)行考核,員工的薪金及職務(wù)升遷等主要依據(jù)主觀評(píng)價(jià)。
(三)信息溝通
信息是現(xiàn)代物流發(fā)展的基礎(chǔ),信息傳遞質(zhì)量決定著物流服務(wù)質(zhì)量。在現(xiàn)代物流的管理與運(yùn)作中,信息技術(shù)與信息網(wǎng)絡(luò)扮演著十分重要的角色,甚至就是公司形象和核心競(jìng)爭(zhēng)力的標(biāo)志。大多數(shù)物流集團(tuán)開(kāi)始使用信息系統(tǒng),但大多數(shù)還停留在有點(diǎn)無(wú)網(wǎng)、各自為政的階段,未充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化的優(yōu)勢(shì)。
(四)內(nèi)部監(jiān)督
物流集團(tuán)大多數(shù)在總部設(shè)置了審計(jì)部,而在各子、分公司未設(shè)立,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行雙重管理,但因其人事待遇、職責(zé)權(quán)限均由當(dāng)?shù)刈庸敬_定,使財(cái)務(wù)管理的獨(dú)立性、權(quán)威性以及維護(hù)集團(tuán)利益的自覺(jué)性受到一定程度的影響,監(jiān)督效果有限。
二、物流集團(tuán)內(nèi)部控制制度優(yōu)化研究
(一)營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境
1.完善公司治理結(jié)構(gòu)。物流集團(tuán)要按照“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度要求,明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé),形成各司其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)行、有效制衡的治理結(jié)構(gòu)。母公司要依照規(guī)章制度為子公司建立控制環(huán)境和相應(yīng)的控制框架,主要包括確定子公司章程的主要條款,選任董事、監(jiān)事、經(jīng)理及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,由此形成集團(tuán)的控制環(huán)境,從全局上保證各子公司的運(yùn)行服從集團(tuán)的整體戰(zhàn)略,保證集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.提高全體員工素質(zhì),樹(shù)立主人翁意識(shí)。人在有意識(shí)支配的活動(dòng)中從來(lái)都是第一位的。內(nèi)部控制的高效率離不開(kāi)高素質(zhì)的員工,離不開(kāi)主人翁意識(shí)的管理者。因此一個(gè)企業(yè)要不斷提高內(nèi)部控制的水平,就要抓住人的因素,要不斷提高員工的文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì),要使每一個(gè)員工都自覺(jué)地參與到企業(yè)的內(nèi)控工作中來(lái)。
(二)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別和分析影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程,是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,除各子公司對(duì)自身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估外,還包括母公司從集團(tuán)角度對(duì)各子公司進(jìn)行評(píng)估,這對(duì)子公司而言就屬于雙重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。因此,要求母公司以更廣闊的視野和更長(zhǎng)久的時(shí)間來(lái)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn),保證企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃的順利實(shí)施。
(三)實(shí)行嚴(yán)格的控制活動(dòng),控制風(fēng)險(xiǎn)
1.統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理制度,確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、完整。物流集團(tuán)要按照《會(huì)計(jì)法》等要求制定一套完整的財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理制度,并通過(guò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及管理軟件,統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算科目、統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表、規(guī)范報(bào)表取數(shù)關(guān)系,將報(bào)表各平衡勾稽關(guān)系固定在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中,以達(dá)到會(huì)計(jì)信息及時(shí)、準(zhǔn)確、可比。
2.實(shí)行資金集中管理,提高資金使用效率。物流集團(tuán)按照資金管理的“三橫(資金計(jì)劃、日常資金控制、短期資金預(yù)測(cè))”、“三縱(日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量)”模式,建立企業(yè)內(nèi)部資金管理系統(tǒng),并借助銀行的網(wǎng)上結(jié)算系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)全系統(tǒng)的資金統(tǒng)一調(diào)控、統(tǒng)一結(jié)算,提高資金使用效能。通過(guò)資金集中管理,適時(shí)查詢異地子公司、分公司的賬戶余額、明細(xì)及賬戶信息;通過(guò)對(duì)銀行的監(jiān)管,適時(shí)監(jiān)控子公司運(yùn)作情況,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);通過(guò)收支兩條線,將資金風(fēng)險(xiǎn)降到最低,便于集中管理使用資金;利用限定余額管理功能,集團(tuán)公司可以將子公司、分公司的收入賬戶指定限余額或零余額,確保資金安全,便于集團(tuán)統(tǒng)一管理。
3.提高財(cái)務(wù)獨(dú)立性,向子公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控。為了實(shí)現(xiàn)物流集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng),充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)的協(xié)同效應(yīng),物流集團(tuán)應(yīng)成立財(cái)務(wù)委派管理中心,以總部管理者的身份,通過(guò)行政任命的方式對(duì)子公司派出財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,通過(guò)委派中心實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員資格認(rèn)定、職責(zé)權(quán)限、人事待遇、培訓(xùn)考核、任期輪換的一體化管理,強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員,特別是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人行使會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)務(wù)管理職能的獨(dú)立性、權(quán)威性以及維護(hù)集團(tuán)利益的自覺(jué)性;通過(guò)定期考核和交流,解決委派人員的后顧之憂,調(diào)動(dòng)委派人員參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的積極性。
4.實(shí)行投資、籌資的集中管理。投資、融資的決策權(quán)統(tǒng)一在物流集團(tuán)總部,由總部把握集團(tuán)投資方向、融資規(guī)模,各子公司、分公司一律不對(duì)外投資和融資。一是加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的決策管理,做好決策前的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,各子公司的投資項(xiàng)目必須編制詳實(shí)的可行性分析報(bào)告,并對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示;二是強(qiáng)化對(duì)投資項(xiàng)目的跟蹤管理。
5.按照精細(xì)化管理,實(shí)施全面預(yù)算管理。成立以企業(yè)總經(jīng)理為主的預(yù)算管理委員會(huì),作為預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu);要求各公司、各部門(mén)、各經(jīng)營(yíng)單位、各成本單元、生產(chǎn)班組都要有預(yù)算,推行全面的預(yù)算控制;選定可量度指標(biāo),確保目標(biāo)可考核。同時(shí)要求各公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,適時(shí)調(diào)整預(yù)算,確保預(yù)算的較強(qiáng)操作性;嚴(yán)格預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督。一方面,物流集團(tuán)要求各子公司每月報(bào)送預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。另一方面借助會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行跟蹤管理,既保證了預(yù)算控制的適時(shí)性,也控制了會(huì)計(jì)信息失真的源頭;同時(shí)要求從公司到班組,都要按月分析檢討改進(jìn)問(wèn)題,逐級(jí)按考核責(zé)任問(wèn)責(zé)。審計(jì)部對(duì)各子公司、各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全方位審計(jì)、效能審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì),為預(yù)算的有效執(zhí)行提供重要保障。
6.優(yōu)化運(yùn)作流程,實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)作。物流集團(tuán)大多實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)作,網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)要求各運(yùn)作節(jié)點(diǎn)運(yùn)作流程標(biāo)準(zhǔn)化,以避免某個(gè)運(yùn)作節(jié)點(diǎn)的操作水平低下而影響整個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作質(zhì)量。運(yùn)作中心要科學(xué)分析,通過(guò)總結(jié)各公司運(yùn)作管理中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),提煉運(yùn)作管理精華,盡快形成物流集團(tuán)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)流程,通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)和督導(dǎo),實(shí)現(xiàn)物流集團(tuán)的標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)作。
7.完善績(jī)效評(píng)估體系,提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。物流集團(tuán)目前績(jī)效考核主要以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主,特別是凈利潤(rùn)為主要考核指標(biāo),較少考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)的潛在重要性,造成部分子公司為了部門(mén)目標(biāo),忽視集團(tuán)整體運(yùn)作利益;為了實(shí)現(xiàn)年度財(cái)務(wù)狀況等類似的短期目標(biāo),而忽視企業(yè)戰(zhàn)略等長(zhǎng)期目標(biāo)。企業(yè)面臨新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,建議采取羅伯特·S·卡普蘭提出并積極倡導(dǎo)的平衡計(jì)分卡。從財(cái)務(wù)方面、顧客方面、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面和學(xué)習(xí)與發(fā)展方面對(duì)公司進(jìn)行考核,具體指標(biāo)包括:凈利潤(rùn)、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、營(yíng)業(yè)額增長(zhǎng)率、利潤(rùn)增長(zhǎng)率、客戶滿意度、員工滿意度等。
(四)加強(qiáng)信息與溝通,實(shí)現(xiàn)資源共享
物流集團(tuán)要利用信息技術(shù),完善信息與溝通制度,明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序,確保信息及時(shí)溝通,促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。重點(diǎn)要完善各子公司的報(bào)告控制機(jī)制,要求子公司嚴(yán)格按照物流集團(tuán)的要求對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)予以上報(bào),包括:年度預(yù)算與決算、每月財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告、工程項(xiàng)目的建設(shè)、固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)、重要的人事任免等;同時(shí)通過(guò)定期或不定期的監(jiān)督審查制度,通過(guò)實(shí)地檢查,及時(shí)掌握各公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。
(五)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督,提高執(zhí)行力
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度,控制企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的作用不僅在于監(jiān)督子公司、各部門(mén)的財(cái)務(wù)工作,也包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率,也是監(jiān)督、控制內(nèi)部其它環(huán)節(jié)的主要力量。從監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)規(guī)范化和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性考慮,筆者認(rèn)為,一方面要增加內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性,建議將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);另一方面充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍,對(duì)子公司、總部各職能部門(mén)進(jìn)行定期和不定期的審計(jì),在集團(tuán)內(nèi)部控制體系初步形成,內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行有效的情況下,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以提供一些咨詢服務(wù)。
2.定期評(píng)估內(nèi)部控制體系。按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求,企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況,定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。物流集團(tuán)可利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí),進(jìn)行內(nèi)部控制有效性的審計(jì),定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系,根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、環(huán)境變化等不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系。
金融危機(jī)已經(jīng)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成較大影響,經(jīng)濟(jì)放緩使得物流市場(chǎng)需求趨緩,而且這一趨勢(shì)還將持續(xù);同時(shí)在壓力下更多企業(yè)為了降低產(chǎn)品成本,必然會(huì)產(chǎn)生和提高外包物流的需求,包括國(guó)有大型企業(yè)、中央企業(yè)都將釋放物流外包的需求,總之,是機(jī)遇大于挑戰(zhàn),物流業(yè)快速發(fā)展是大勢(shì)所趨;內(nèi)部控制的不斷優(yōu)化和完善必將為物流行業(yè)的騰飛提供堅(jiān)定的支持。
