一、 存在的問題
在財權分散、單位“自創(chuàng)”財力未統(tǒng)一的情況下,特別是單位負債購建固定資產(chǎn)時,這種按收付實現(xiàn)制核算的方法很難使單位的實際支出與政府總預算支出保持一致,不能準確地反映政府真實的財務運營狀況,嚴重影響了政府會計信息的質(zhì)量。事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不計提折舊,從而無法反映固定資產(chǎn)因自然損耗或經(jīng)濟發(fā)展的原因而發(fā)生了價值減損,也無法反映固定資產(chǎn)投資后未來現(xiàn)金流量的價值補償,使產(chǎn)品成本的一個部分缺失,更反映不出經(jīng)濟資源價值的真實變化情況,容易造成國有資產(chǎn)流失,無法為會計報表使用者提供真實可靠的會計信息。
■二、 需要改進的方面
事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算具有一定程度的綜合性,應在考慮事業(yè)單位自身特點的基礎上,既要考慮事業(yè)單位會計核算原則的改進,又要考慮固定資產(chǎn)取得和固定資產(chǎn)處置的調(diào)整以及由此引起的相關會計要素的變化和調(diào)整。主要包括:
1、 改進事業(yè)單位會計核算原則
(1) 采用謹慎原則。謹慎原則是企業(yè)會計核算必須遵循的原則,事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算同樣應采用謹慎原則,以充分估計各種風險和損失。這樣,就可以要求事業(yè)單位在每年年度終了,對可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備,以正確反映事業(yè)單位實際擁有的固定資產(chǎn)以及占有國有資產(chǎn)的真實價值情況。對于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價值如果不予以確認,必然導致虛增資產(chǎn),會計信息失真。
(2) 采用權責發(fā)生制原則?，F(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算呈現(xiàn)出的特點和缺陷,主要采用收付實現(xiàn)制。隨著事業(yè)單位的改革和發(fā)展,投資呈現(xiàn)出多主體,經(jīng)營業(yè)務逐漸增加,資金管理也趨于復雜,這使得事業(yè)單位在參與市場競爭時,既要追求社會效益的同時,又要履行受托責任,重視經(jīng)濟效果,由此必然要求其管理必須從現(xiàn)金收付轉(zhuǎn)向資源運用,從而為會計報表使用者提供各項資源運用方面的真實會計信息。
(3) 采用劃分收益性支出和資本性支出原則。劃分收益性支出和資本性支出,也是企業(yè)會計核算必須遵循的原則。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn),其支出的效益涉及幾個會計期間,應屬于資本性支出,不應作為收益性支出在發(fā)生當期直接列支。所以,事業(yè)單位會計在會計核算中也應引入劃分資本性支出和收益性支出的原則,將資本性支出計列于資產(chǎn)負債表中,作為資產(chǎn)反映,以真實地反映單位的財務情況,通過計提折舊在各會計期間分攤的固定資產(chǎn)成本支出作為收益支出計列于收支表中,以真實反映結余信息。
2、 建立固定資產(chǎn)折舊制度
針對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中固定資產(chǎn)賬面不能反映資產(chǎn)真實價值的問題,建議借鑒企業(yè)會計制度關于固定資產(chǎn)會計核算的規(guī)定,對事業(yè)單位固定資產(chǎn)提取折舊,增設“累計折舊”會計科目。事業(yè)單位應按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理地確定固定資產(chǎn)折舊方法計提折舊。既可以分期分批計提固定資產(chǎn)折舊,也可以采用簡易的直線法計提折舊。
事業(yè)單位同企業(yè)一樣,其固定資產(chǎn)在形成投入使用后,隨著時間的推移,不管使用與否、使用程度如何都會發(fā)生各種損耗,固定資產(chǎn)價值也會隨之減少。為了充分反映這種價值減少的情況,就必須建立固定資產(chǎn)折舊制度。事業(yè)單位可以根據(jù)自身的業(yè)務特點、科技發(fā)展的情況以及其他因素,選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法,如何采用年限平均法和工作量法,年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定同企業(yè)一樣,不得隨意變更。
3、 建立固定資產(chǎn)清查盤點制度
現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定,企業(yè)定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點。強化固定資產(chǎn)定期盤點制度。建議每年定期對固定資產(chǎn)進行徹底盤點一次,由專職人員與財務科人員把總賬、明細賬、卡片核對以后,再分別到各業(yè)務科室逐一核對、清點。對盤盈要積極尋找原因,如查找不出原因要及時補登上賬,對盤虧的固定資產(chǎn)要及時查找原因,追查責任人,如是主觀原因造成的要進行賠償。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進行清查盤點,同樣會發(fā)生盤盈、盤虧、出售、報廢,應吸收企業(yè)會計的做法,通過增設“待處理財產(chǎn)損益”賬戶,以核算反映固定資產(chǎn)價值減少以及清理后凈損益的情況,并應該追究固定資產(chǎn)流失責任,加強對固定資產(chǎn)報廢的統(tǒng)一管理。根據(jù)事業(yè)單位的特點,改進固定資產(chǎn)會計處理方法
(1)對于事業(yè)單位自行購置的固定資產(chǎn),按照實際成本,
借:固定資產(chǎn) 貸:銀行存款
借:事業(yè)支出 貸:固定基金
同時計提折舊,借:固定基金 貸:累計折舊
提足折舊后,報廢該固定資產(chǎn),借:累計折舊 貨:固定資產(chǎn)
(2) 對于盤盈的固定資產(chǎn),應按同類或類似固定資產(chǎn)市場價格,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,
借:固定資產(chǎn) 貸:待處理財產(chǎn)損溢
報經(jīng)批準確認,借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:固定基金
(3) 對于盤虧的固定資產(chǎn),分別按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值、已提的折舊、該資產(chǎn)原價,
借:待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸:固定資產(chǎn)
報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷,借:固定基金 貸:待處理財產(chǎn)損溢
(4) 對于事業(yè)單位通過財政直接支付購置的固定資產(chǎn),按照財政直接支付入賬通知書及有關憑證,
借:固定資產(chǎn) 貸:財政補助收入或事業(yè)收入
借:事業(yè)支出 貸:固定基金
同時計提折舊,借:固定基金 貸:累計折舊
提足折舊后,報廢該固定資產(chǎn),借:累計折舊 貸:固定資產(chǎn)
綜上所述,事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算應吸收企業(yè)會計做法進行改進,采用謹慎性原則,權責發(fā)生制原則,劃分收益性支出和資本性支出原則,對增加的固定資產(chǎn)計提折舊,建立固定資產(chǎn)清查盤點制度,加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理,提高國有資產(chǎn)使用效益,保障國有資產(chǎn)的安全和完整,防止國有資產(chǎn)的流失,促進事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻:
[1]《企業(yè)會計準則》.中國財政經(jīng)濟出版社, 2006
[2]《新編預算會計》.中國商業(yè)出版社,2008
