一、內(nèi)部審計職業(yè)面臨的新變化、新挑戰(zhàn)
(一)內(nèi)部審計職業(yè)的新變化
21世紀(jì)的內(nèi)部審計職業(yè)開始走向深層次的專業(yè)化(Professionalism),并且隨著內(nèi)部審計定義和職責(zé)范圍的拓展而不斷發(fā)展。根據(jù)2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)的最新定義,內(nèi)部審計的最新變化體現(xiàn)在三個方面:第一,內(nèi)審服務(wù)由確認服務(wù)向確認與咨詢服務(wù)并舉轉(zhuǎn)變;第二,內(nèi)審的目的是為企業(yè)增加價值;第三,內(nèi)審關(guān)注的重點是企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理流程。與新定義相對應(yīng),IIA又提出了內(nèi)部審計作業(yè)的定義:一個部門、分支、咨詢小組或者其他從業(yè)人員提供的獨立、客觀保證和咨詢服務(wù),其目的是改善組織的運營并增加組織的價值。內(nèi)部審計作業(yè)通過提供系統(tǒng)、完整的方式評價和改善組織風(fēng)險管理、控制和治理流程等的效率,從而有助于組織實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計的這些新變化會對內(nèi)部審計職業(yè)和內(nèi)部審計人員產(chǎn)生什么影響呢?
(二)內(nèi)部審計職業(yè)的新挑戰(zhàn)
內(nèi)部審計和內(nèi)部審計作業(yè)的新定義對于內(nèi)部審計人員也提出了新的要求和挑戰(zhàn),內(nèi)部審計師既要幫助客戶開發(fā)優(yōu)秀的業(yè)務(wù)系統(tǒng)并提供客觀的評價、鑒證等確認服務(wù),又要為同樣的系統(tǒng)提供咨詢建議,并嘗試在兩者之間找到不同組合的平衡點。內(nèi)部審計人員的職責(zé)一方面是協(xié)助經(jīng)理及其團隊;另一方面是為公司整體服務(wù)并經(jīng)常向獨立的審計委員會進行報告。因此,內(nèi)部審計將在公司治理、控制、風(fēng)險管理等方面變得不可替代,也將越來越受到公司權(quán)力機構(gòu)、高級管理層的重視。
結(jié)合我國內(nèi)審發(fā)展現(xiàn)狀,我國內(nèi)部審計人員將面臨三大挑戰(zhàn)。第一個挑戰(zhàn)是專業(yè)知識與管理能力的更新與提高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、企業(yè)內(nèi)控制度的完善、外部制約機制的加強、內(nèi)部管理水平的提高,內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為企業(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù),內(nèi)部審計的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方向拓展,因此內(nèi)審人員在企業(yè)中的定位也應(yīng)從以監(jiān)督為主的角色向以評價與監(jiān)督并重的“參謀”、“助手”等角色轉(zhuǎn)變。在這一過程中,內(nèi)審人員不僅要通曉財務(wù)及審計知識,還應(yīng)熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計劃,精通公司各項相關(guān)業(yè)務(wù)及經(jīng)營管理方面的知識,了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制,并通過實踐積累管理經(jīng)驗與能力,具有較高的專業(yè)勝任能力,以適應(yīng)并完成內(nèi)部審計提供咨詢服務(wù)的新變化。
第二個挑戰(zhàn)是內(nèi)審人員風(fēng)險意識的提高。隨著新的內(nèi)部審計的關(guān)注點轉(zhuǎn)向風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理,內(nèi)部審計也轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計。與以往內(nèi)審發(fā)展的各階段相比,風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計對內(nèi)審人員的要求和挑戰(zhàn)更高。IIA1999-2000年度主席約翰遜(Howard Johnson)認為,在風(fēng)險導(dǎo)向階段,內(nèi)審人員除了具備廣博的知識并有強烈的求知欲之外,還應(yīng)當(dāng)化被動為主動,主動確認,分析風(fēng)險,尋找問題所在,尋找服務(wù)機會,力求讓自己提供的服務(wù)具有前瞻性和彈性,公平表達,并與組織內(nèi)部各單位及各階層管理者建立良好的合作關(guān)系。
第三個挑戰(zhàn)是溝通和人際交往協(xié)調(diào)能力的提高。新定義對于內(nèi)審的定位是為組織增加價值,因此內(nèi)審人員的工作不光是為了尋找問題,更要能夠幫助企業(yè)帶來價值增值。因此內(nèi)審人員在保持原有的獨立性和客觀性的基礎(chǔ)上,要善于處理人際關(guān)系,善于協(xié)調(diào)組織內(nèi)部各方之間的利益,建立良好的溝通聯(lián)系,提高自身的組織協(xié)調(diào)能力。
這些新的變化與挑戰(zhàn),無疑對我國內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力提出新的要求?，F(xiàn)實是,企業(yè)的內(nèi)部審計人員數(shù)量相對有限、知識結(jié)構(gòu)單一、技術(shù)不精。而面臨的任務(wù)卻復(fù)雜多樣。那么,如何更好地調(diào)動并發(fā)揮內(nèi)審人員的專業(yè)能力以提高企業(yè)管理水平和實現(xiàn)價值增值,成為越來越值得關(guān)注和研究的問題。目前我國關(guān)于內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德基本原則、概念框架、專業(yè)勝任能力的相關(guān)研究還很少,不利于指導(dǎo)內(nèi)部審計人員的實際操作。沒有對內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的評價、培訓(xùn)和考核標(biāo)準(zhǔn),不利于提高我國內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì),更不利于提高企業(yè)的管理水平。因此,本文將在闡述內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)與內(nèi)容的基礎(chǔ)上,構(gòu)建需求框架,通過構(gòu)建專業(yè)能力需求框架,可以為企業(yè)聘用、評價優(yōu)秀的內(nèi)審人員提供一種思路和標(biāo)準(zhǔn),并對現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)審人員的后續(xù)教育與培訓(xùn)提供方向。
二、內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)闡釋
(一)專業(yè)勝任能力內(nèi)涵
專業(yè)勝任能力(Competency)是David Mc Celand于1973年首次提出的。他認為,勝任能力是個體所擁有的導(dǎo)致在某一工作崗位上取得出色業(yè)績的潛在的深層次特征,這種能力有助于將某一工作中表現(xiàn)優(yōu)異者與表現(xiàn)平庸者區(qū)別開來。它不同于專業(yè)能力(Capability),后者僅是用來表現(xiàn)能力的專業(yè)知識、專業(yè)技術(shù)、專業(yè)價值、道德和需要展現(xiàn)專業(yè)勝任能力的態(tài)度。
關(guān)于內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力的界定,國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定了很多國際標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。比如1999年發(fā)布的《內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力框架》(Competency Framework for Internal Audit,簡稱CFIA),其中討論了使內(nèi)部審計人員能夠稱職完成任務(wù)所應(yīng)具備的屬性,包括兩種類型,即認知技能和行為技能,前者被細分為技術(shù)技能、分析設(shè)計技能和鑒別技能,后者被細分為個人技能、人際技能和組織技能;2004年頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(Standards for the Professional Practice of Internal Auditing,簡稱SPPIA),其中包含有《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》(Internal Audit Code of Ethnics),它不再對內(nèi)審人員行為規(guī)范進行簡單羅列,而是分為兩個層次,即基本要求和行為規(guī)則,其中基本要求包括正直、客觀、保密和勝任,行為規(guī)則是對基本要求的細化;2009年又頒布了《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》(International Professional Practices Framework,簡稱IPPF),其中的“職業(yè)道德規(guī)范”是根據(jù)2001年內(nèi)部審計新定義調(diào)整的,并確定為“強制推行部分”。
我國對于專業(yè)勝任能力的研究起步于20世紀(jì)90年代,中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003年制定頒布了《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》,在一般準(zhǔn)則中規(guī)定內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力,遵循職業(yè)道德規(guī)范,保持獨立性和客觀性,并具有較強的人際交往技能。2003年內(nèi)審協(xié)會還參考IIA的《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》頒布了我國的《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》,結(jié)合我國道德文化觀念和我國內(nèi)部審計實際情況制定了11條規(guī)范。但是目前,我國針對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力的法規(guī)還很欠缺,相關(guān)框架還沒有形成。
(二)專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)
根據(jù)Mc Celand的專業(yè)勝任能力模型(如圖1所示),人的專業(yè)勝任能力包括海面上的冰山和海面下的深層次部分。海面上是人的顯性勝任能力,包括基本行為表現(xiàn)、所具有的知識和一部分能力,海面下是人的隱性勝任能力,包括隱性的能力和職業(yè)素養(yǎng)(其中包括動機、特質(zhì)和自我概念①)。
本文借鑒專業(yè)勝任能力模型,構(gòu)建我國內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力的結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容(如圖2所示)。本文認為,一個合格的內(nèi)部審計人員的綜合勝任能力是由四方面構(gòu)成。首先是動機,動機是指內(nèi)審人員的工作態(tài)度和積極性程度。之所以將它放到金字塔圖的最低端,因為“動機”直接決定了內(nèi)審人員的工作方向和其他素質(zhì)具備的前提及可能性。沒有工作的動機,其他素質(zhì)都沒有存在的可能,即使存在,也不能最大化發(fā)揮。其次是職業(yè)道德,這一勝任能力是在愿意從事內(nèi)審職業(yè)之后產(chǎn)生的,它涵蓋了內(nèi)部審計職業(yè)中所應(yīng)具備的道德規(guī)范和底線,并制約著后面素質(zhì)發(fā)揮和應(yīng)用的方向,是后面技能和知識存在的基礎(chǔ),一個職業(yè)道德有問題的內(nèi)審人員即使技能突出、知識淵博,沒有了職業(yè)道德的規(guī)范,也是不具備內(nèi)審人員的勝任能力的。再次是技能,這是開展內(nèi)審工作的技術(shù)基礎(chǔ),它決定了一個內(nèi)審人員是不是具備開展各項工作的能力,包括對知識的獲取能力,因此它比知識要素更為重要。最后是知識,是一個內(nèi)審人員應(yīng)該具備的各種知識的總和,它是在技能基礎(chǔ)上獲取和拓展的。
內(nèi)部審計人員的四部分專業(yè)勝任能力之間是相互聯(lián)系、相互辯證的。動機和職業(yè)道德是內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的保證,內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)的高低,是影響內(nèi)審工作質(zhì)量的關(guān)鍵,只有具備職業(yè)道德的內(nèi)審人員,才能體現(xiàn)審計工作的獨立性、客觀性和權(quán)威性,才能充分發(fā)揮內(nèi)審對于企業(yè)的監(jiān)督、評價和鑒證的作用。技能是內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的核心,具備相應(yīng)的專業(yè)技能是開展審計工作的前提條件,如何更好地把專業(yè)知識運用到審計工作中、如何通過審計工作整合已知和未知的知識是比掌握知識本身更重要的技能。因此,只有具備了相應(yīng)的技能,才能夠?qū)嵤徲嫴⑻岣邔徲嬛R的持續(xù)獲取能力、提高咨詢服務(wù)能力,適應(yīng)審計領(lǐng)域拓展的需要。
縱向看圖2的四個要素,下面要素是上面要素的基礎(chǔ),而上面要素是下面要素的表象。因此,越接近下面的要素越重要,它構(gòu)成整個專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ);越接近上面的要素越綜合,它是在下面要素實現(xiàn)之后的表現(xiàn)。研究表明,真正能夠把優(yōu)秀內(nèi)審人員與一般內(nèi)審人員相區(qū)別的是基礎(chǔ)部分,比如第1、2部分。具體結(jié)構(gòu)見表1。
(三)專業(yè)勝任能力的主要內(nèi)容
1. 動機
(1)良好的工作態(tài)度
積極進取、追求卓越、有緊迫感、換位思考、相信并鼓勵他人、更具活力、積極表達意見并與管理當(dāng)局討論重要問題、決心做出非凡成就,有強烈的責(zé)任感和使命感。
(2)主動服務(wù)的意識
主動與領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門溝通,加深其對內(nèi)審人員的重視和依賴,防止被邊緣化。
2. 職業(yè)道德
職業(yè)道德是顯示個體屬于某個專業(yè)領(lǐng)域的合格成員所需要具備的職業(yè)品性,包括專業(yè)行為和道德標(biāo)準(zhǔn)。2009年1月IIA頒布的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》(IPPF)中在“職業(yè)道德規(guī)范”中對內(nèi)部審計人員規(guī)定了四個基本要求,分別是誠信、客觀、保密和勝任。這四個要求、原則及其行為規(guī)則較好地涵蓋了內(nèi)部審計人員所需要具備的職業(yè)道德內(nèi)容。但是本文認為“勝任”是與技能和知識相關(guān)的,因此本文關(guān)于職業(yè)道德的主要內(nèi)容調(diào)整為三個部分:價值觀、職業(yè)操守和職業(yè)進取,并包括了IPPF的其他三個要求,具體內(nèi)容見表2。事實上,我國內(nèi)部審計協(xié)會2003年頒布的《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》中對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德的要求基本上就是從這幾個角度搭建的,并且與我國國家審計署(2003)對于審計師專業(yè)品質(zhì)(包括獨立性、客觀性、穩(wěn)健與謹慎、熟練的專業(yè)技能、保守秘密和遵守廉政紀(jì)律)的規(guī)定相吻合。
3. 技能
關(guān)于內(nèi)審人員的技能,IIA1999年發(fā)布的《內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力框架》(CFIA)中已經(jīng)清晰地討論了內(nèi)部審計人員能夠稱職完成任務(wù)所應(yīng)具備的能力屬性,包括認知技能與行為技能(見表3)。
這六種技能很好地概括和詮釋了內(nèi)部審計人員所需具備的能力,具體內(nèi)容見表4。這是CFIA列出的不同技能對內(nèi)部審計人員的要求,對于實務(wù)工作者在識別合格的應(yīng)聘者、制訂培訓(xùn)計劃和提拔人員時十分有用。
4. 知識
關(guān)于內(nèi)部審計人員職業(yè)知識體系,我國一直很重視,并且通過《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育實施辦法》等法規(guī)對內(nèi)部審計人員在開展具體審計活動要具備的相關(guān)領(lǐng)域知識作了相關(guān)規(guī)定。如應(yīng)具備經(jīng)營管理、治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理、計算機技術(shù)等知識。但是,這些規(guī)定相對分散和凌亂,沒有形成體系。因此,本文根據(jù)內(nèi)部審計人員的職業(yè)知識體系所關(guān)注的問題(比如內(nèi)審的角色是什么、提供增值服務(wù)需要何種能力素質(zhì)等),借鑒陳佳俊、賀穎奇(2009)的研究成果,結(jié)合我國內(nèi)部審計人員的相關(guān)要求,將職業(yè)知識系統(tǒng)劃分為四個部分,即職業(yè)基礎(chǔ)知識、執(zhí)業(yè)技能知識、職業(yè)環(huán)境知識及經(jīng)驗,見表5。
三、內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力需求框架構(gòu)建
我國內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力主要內(nèi)容的構(gòu)建是為了選擇、聘用合格甚至優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員為企業(yè)所用,也是為了對現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計人員進行管理、培訓(xùn)和評價。因此,本文搭建了專業(yè)勝任能力的需求框架。
根據(jù)圖3, 對內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的需求判斷源于勝任實務(wù)和關(guān)鍵角色。其中勝任實務(wù)是個人根據(jù)其具備的顯性勝任能力體現(xiàn)在實際審計業(yè)務(wù)操作中的勝任程度,關(guān)鍵角色是個人根據(jù)其具備的隱性勝任能力體現(xiàn)在不同角色工作中的勝任能力,關(guān)鍵角色和勝任實務(wù)在專業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)下相互結(jié)合,得出內(nèi)審人員是否勝任的結(jié)論。
在這個需求框架中,由于內(nèi)審人員所處的角色不同,其具備執(zhí)業(yè)能力特性和權(quán)力不同,承擔(dān)的責(zé)任不同,完成的任務(wù)不同,業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果也不同。在我國,并沒有對內(nèi)部審計人員按照勝任能力進行測評和分類。但事實上,現(xiàn)實中內(nèi)部審計人員可以被劃分為三種類別,剛從事內(nèi)部審計的新員工、勝任的內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計管理人員。因此,針對不同階段的內(nèi)審人員,專業(yè)勝任能力的需求內(nèi)容也需要有所區(qū)別。鑒于此,本文參考針對公共部門的內(nèi)部審計能力模型構(gòu)建了如下的評價標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn),可以將內(nèi)部審計人員劃分為五個等級,依據(jù)每個等級對內(nèi)審人員的要求來判斷內(nèi)審人員的勝任能力。
四、結(jié)論及啟示
本文根據(jù)內(nèi)部審計的最新變化以及對內(nèi)審人員的新挑戰(zhàn),構(gòu)建了一個內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力模型,其中包括四個專業(yè)勝任能力要素,分別是動機、職業(yè)道德、技能和知識。并在此基礎(chǔ)上,搭建了一個需求框架。
通過內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力模型和需求框架的構(gòu)建,本文為內(nèi)審人員提供了一個專業(yè)勝任能力的標(biāo)準(zhǔn),量化企業(yè)對內(nèi)部審計人員的招聘、培訓(xùn)、評價和考核的操作,并為未來內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展提供了方向。
我國對于內(nèi)部審計人員職業(yè)的相關(guān)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)還不健全,內(nèi)部審計要加強對審計職業(yè)的規(guī)劃與評價,因此提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)勢在必行。內(nèi)部審計人員要加強學(xué)習(xí),提高風(fēng)險管理、內(nèi)控和服務(wù)增值的意識,創(chuàng)新工作能力,發(fā)揮自身的主觀能動性和積極性,并培養(yǎng)內(nèi)部審計師與企業(yè)內(nèi)相關(guān)部門和管理人員的溝通能力和溝通技巧,真正成為為企業(yè)提供價值增值的專家。
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