隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展,我國(guó)的新會(huì)計(jì)改革制度也隨之面臨著新的發(fā)展趨勢(shì)。新會(huì)計(jì)制度的發(fā)布標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度走向成熟,也是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的又一新高潮。它對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為,真實(shí)、完整地反映我國(guó)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,提高經(jīng)濟(jì)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。下面筆者就新舊會(huì)計(jì)制度之間的主要差異及新會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行中的問(wèn)題與對(duì)策做一簡(jiǎn)要分析。
一、新會(huì)計(jì)制度與舊會(huì)計(jì)制度比較
關(guān)于新會(huì)計(jì)制度,雖然已經(jīng)實(shí)施多年,但是在學(xué)術(shù)界,對(duì)其真正的含義仍然有爭(zhēng)議,在這里我們需要明確界定一下,以便研究。關(guān)于新會(huì)計(jì)制度的準(zhǔn)確叫法應(yīng)分為兩種:一種是官方叫法,即新會(huì)計(jì)制度應(yīng)稱為新的“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度”。另一種是學(xué)術(shù)界的叫法,新會(huì)計(jì)制度應(yīng)稱為“新會(huì)計(jì)核算制度體系”。以下為了討論方便,我們繼續(xù)用這個(gè)簡(jiǎn)化的名稱。新會(huì)計(jì)制度與舊會(huì)計(jì)制度相比,其主要有以下幾方面的重大變化:
1. 適用范圍不同。新會(huì)計(jì)制度是一種打破行業(yè)界限和經(jīng)濟(jì)成分界限的全國(guó)統(tǒng)一的企業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度,使不同行業(yè)的企業(yè)和不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)的會(huì)計(jì)信息口徑一致,便于全國(guó)范圍內(nèi)不同行業(yè)之間、不同經(jīng)濟(jì)成分企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的對(duì)比分析和會(huì)總。舊制度是一種分行業(yè)和經(jīng)濟(jì)成分的會(huì)計(jì)制度,導(dǎo)致了不同行業(yè),不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息口徑不一致而缺乏可比性。
2. 新會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充了實(shí)質(zhì)重于形式原則,并強(qiáng)調(diào)其重要地位。在會(huì)計(jì)核算中,可能會(huì)遇到一些經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不相一致的事項(xiàng),例如,融資租入的固定資產(chǎn),在租期未滿之前, 從法律形式上講,所有權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移給承租人,但是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講,與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人,承租人實(shí)際上也能行使對(duì)該固定資產(chǎn)的控制權(quán),因此承租人應(yīng)該將其視同自有固定資產(chǎn),一并計(jì)提折舊和大修理費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算比必須反映其經(jīng)濟(jì)事實(shí),而不是簡(jiǎn)單的反映其經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。
3. 新會(huì)計(jì)制度擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍,使資產(chǎn)價(jià)值更符合實(shí)際。企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量,這是歷史成本原則的要求。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定,如果各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
4. 新會(huì)計(jì)制度使謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的更充分、更徹底。在我國(guó),不少企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)虛增的現(xiàn)象。新會(huì)計(jì)制度充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,對(duì)那些不符合會(huì)計(jì)要素定義、不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容進(jìn)行了修改,這對(duì)于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,盡可能地防止和避免企業(yè)虛盈實(shí)虧、短期行為等問(wèn)題,無(wú)疑具有重要作用。
二、新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行存在的主要問(wèn)題分析
1. 新制度實(shí)施時(shí),四周“靜悄悄”。一是宣傳力度不夠,培訓(xùn)學(xué)習(xí)不到位。新基本制度實(shí)施,應(yīng)該引起廣泛尤其是會(huì)計(jì)工作者的關(guān)注,有關(guān)部門應(yīng)進(jìn)行相關(guān)人員的系統(tǒng)培訓(xùn)。但筆者的觀察是:央行大部分員工未接到基本制度即將實(shí)施的信息,大部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)基本制度無(wú)清晰的認(rèn)識(shí)。二是新制度棚架,在基層會(huì)計(jì)部門實(shí)施滯后。
2. 新制度缺乏系統(tǒng)性說(shuō)明?；局贫葘?duì)會(huì)計(jì)工作做出了大的、原則性規(guī)定,對(duì)具體工作的指導(dǎo)性有的并不明朗。實(shí)際工作中不同的會(huì)計(jì)對(duì)同一條款的理解也存在偏差,因此,應(yīng)及時(shí)編制基本制度說(shuō)明,給具體工作實(shí)務(wù)明確規(guī)范,使整個(gè)會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)化、一體化、科學(xué)化。
3. 新制度存在六個(gè)方面的不足。一是沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)重大事項(xiàng)明確界定。二是對(duì)事后監(jiān)督工作規(guī)范性規(guī)定欠缺。三是計(jì)息規(guī)定太簡(jiǎn)要,不夠明細(xì)。四是個(gè)別條款操作性不強(qiáng)。五是相關(guān)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng),顧及主要崗位休假影響正常工作,忽視道德風(fēng)險(xiǎn)的防范。六是新憑證的簽章設(shè)計(jì)問(wèn)題。
三、解決新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中問(wèn)題的對(duì)策
面對(duì)會(huì)計(jì)工作所面臨的機(jī)遇、挑戰(zhàn)和壓力,我們應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇,迎接挑戰(zhàn),與時(shí)俱進(jìn),不斷發(fā)展。面對(duì)以上的問(wèn)題,我們應(yīng)采取以下措施:
1. 觀念回歸,重新審視會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)核算工作
從口頭重視變?yōu)樗枷胫匾?從業(yè)內(nèi)重視變?yōu)檎w重視,從員工重視變?yōu)轭I(lǐng)導(dǎo)重視。落實(shí)會(huì)計(jì)人員的待遇問(wèn)題。建立科學(xué)的考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。獎(jiǎng)勵(lì)措施務(wù)必具體、可操作;穩(wěn)定會(huì)計(jì)隊(duì)伍,吸引專業(yè)人才服務(wù)會(huì)計(jì)工作,再創(chuàng)央行會(huì)計(jì)工作新輝煌。
2. 搞好調(diào)研,修訂完善新制度
任何規(guī)定都是基于當(dāng)時(shí)的工作生態(tài)狀況制定的,這種生態(tài)狀況是變化的,因此制度的不適用狀況是正?，F(xiàn)象。但是好的制度是來(lái)源于對(duì)工作生態(tài)的不斷適應(yīng)。所以,我們的制度制定者要不斷地深入會(huì)計(jì)工作一線進(jìn)行調(diào)查研究,以人為本,以防范風(fēng)險(xiǎn)為核心,科學(xué)修訂完善新制度,為央行會(huì)計(jì)工作提供良好的制度保障。
3. 盡快編制制度說(shuō)明,增強(qiáng)對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)性
編制制度說(shuō)明,要對(duì)舊制度的有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行整合篩選,來(lái)一次全面清理,對(duì)部門規(guī)章與基本制度沖突的,根據(jù)具體情況進(jìn)行修改糾正。制度說(shuō)明應(yīng)涵蓋中央銀行的全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),如憑證的使用、填制、傳遞、整理等,能細(xì)則細(xì),務(wù)必具體;同時(shí),還要能不斷進(jìn)行補(bǔ)充、豐富、完善,成為會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)的具體指南。
4. 建立會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)機(jī)制
在這個(gè)機(jī)制下,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門間爭(zhēng)端能夠快速有效解決,相互之間和諧相處,共同完成央行會(huì)計(jì)各項(xiàng)核算工作,保證資金安全,不斷提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。
5. 對(duì)會(huì)計(jì)憑證簽章設(shè)計(jì)應(yīng)慎重
事后監(jiān)督在會(huì)計(jì)核算中承擔(dān)的責(zé)任與會(huì)計(jì)主管應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不能混為一談。對(duì)簽章的設(shè)計(jì)也應(yīng)有明確目標(biāo),符合成規(guī)。
6. 建立有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
明確會(huì)計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)的獨(dú)立性、嚴(yán)肅性,理順監(jiān)督信息上傳下達(dá)及橫向交流的渠道,從科學(xué)、效率、便利的原則出發(fā)分配會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程,提高監(jiān)督效率,改變目前事后監(jiān)督是“回收站”的現(xiàn)象。
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